Balotario Tema 36 Auditoria

DE ALUMNO: CIRILO TORRES HUAROCC

DECLARACION SOBRE LAS NORMAS DE AUDITORIA (SAS) Y NORMAS INTENACIONALES DE AUDITORIAConceptoLa SAS son normas internacionales (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948, por el Instituto Interamericano de Auditoria y Contabilidad en Enero de 1997.

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs)

Las NIAs Normas Internacionales de Auditoria y las Declaraciones Internacionales de Practicas de auditoria emitidos por la Federacin de Contadores Pblicos del Per en Mayo 2000.Son para ser aplicadas en la auditora de estados financieros. Las NIAs son tambin para aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditoria de otra informacin y servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) juntos con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su aplicacin.

Para entender y aplicar los principios, bsicos y procedimientos esenciales juntocon los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el Texto de la NAincluyendo la materia explicativa y de otro tipo contenido en la NA, no slo eltexto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un Auditor puede juzgar necesario apartarse deuna NA para lograr en forma ms efectiva. El objetivo de una Auditoria es cuandosurge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesarias es para ser aplicadas slo a asuntos de importancia significativa.

Definicin de las NormasEstas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:1 Entrenamiento y capacidad Profesional"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.

2Independencia"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio".La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos: Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10). Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253). Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).

Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG.Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95-CG.Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a las entidades estatales.Referenciar las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria SAS (Normas de Auditoria de los Estados Unidos), Normas Internacionales de Auditoria NIAs (Normas de Auditoria del Per), Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a:

Planeamiento, Control Interno, Evidencia y Dictamen de Auditoria.

Caso prctico: Presenta un cuadro de explicacin de los cambios ocurridos en las Normas y Declaraciones del Manual edicin 2004 y Manual edicin 2006.

Las Normas de Auditora son los lineamientos bsicos que el auditor debe seguir en el cumplimiento de la labor de auditora. El organismo encargado de elaborar las NIAs para la ejecucin de tareas de auditora es el Comit Internacional de Prcticas de Auditora cuya sigla en ingls es IAPC (International Auditing Practices Comittee) y es aprobado por la IFAC, luego se dan a conocer a las diferentes organizaciones profesionales y reparticiones de cada pas a fin de su estudio y sugerencias y de que adopten su aplicacin en sus jurisdicciones.

A nivel internacional se vienen armonizando los principios bsicos, normas y los procedimientos esenciales a los que debe sujetarse el ejercicio de la auditora independiente; Que, el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento - IAASB (por sus siglas en ingls), y la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), de la cual forma parte la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per, han desarrollado y emitido las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento.

Que, los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del Per han autorizado a la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del Per, a poner en vigencia el Manual Internacional de Procedimientos de Auditora y Aseguramiento; as como las actualizaciones que se emitan en el futuro.

Que, la Junta de Decanos aprob con fecha 31 de diciembre de 2004 la aplicacin en el Per del Manual Internacional de Procedimientos de Auditora y Aseguramiento en su versin traducida al castellano revisada y actualizada al 31 de diciembre del 2003, del Manual Internacional de Pronunciamiento de Auditora y Aseguramiento del IFAC edicin 2004, a partir del 1 de enero del 2005.

Este manual es una produccin tcnica, para el ejercicio doctrinario y actualizado para la profesin contable.

Se encuentra paralizada y se comprometen a travs de la nueva comisin de nomas internacionales de auditora 2008 y 2009, en su presentacin pblica, publicacin y difusin.

Se ha emitido El Suplemento Gua de Contadores 2007-2008 del Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, por la junta de decanos del colegio de contadores pblicos del Per en octubre del 2008, las cuales algunas NIAs han sido redactadas nuevamente de acuerdo a las convenciones de claridad, aquellas NIAs entraran en vigencia para los auditores de estados financieros de periodos que empiezan en, o despus del 15-12-2009.

Primera edicin octubre del 2008

Presentacin 11-09-2008.

Referencias entre las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria SAS, Normas Internacionales de Auditoria NIAs, Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a Planeamiento.

DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORIA.

SASNORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

NIAsMANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORIA Y ASEGURAMIENTO.

MIPAA

* PLANEAMINETO

SAS 22 Planeacin y Supervisin. (1)

(1) STATEMENT ON AUDITING STANDARDS SAS Institucin que viene divulgando Normas de Auditoria, a nivel mundial. NIA 4 Planeamiento, con fecha de publicacin en febrero de 1981. (2)

CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA. (3)

300 399 Planeamiento

300 Planeamiento

310 Conocimiento del Negocio

320 Materialidad

(2) Editado por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, en noviembre de 1993.

(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo del 2000. 300 Planeamiento en una Auditoria de Estados Financieros. (4)

(4) Editado por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per y la Federacin Internacional de Contadores, en el ao 2006.

Referencias entre las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria SAS, Normas Internacionales de Auditoria NIAs, Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a Control Interno.




MIPAA

** CONTROL INTERNO

SAS 64 Consideraciones del auditor acerca de la habilidad de una utilidad para entidad como negocio en marcha. (1)

(1) STATEMENT ON AUDITING STANDARDS SAS Institucin que viene divulgando Normas de Auditoria, a nivel mundial. NIA 6 Estudio y evaluacin del sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos en relacin con la auditoria, con fecha de publicacin en octubre de 1990. (2)


400 499 Control Interno

400 Evaluacin de Riesgo y Control Interno.

401 Auditoria en un Ambiente de Sistemas de Informacin Computarizado.

402 Consideraciones de Auditoria Relacionadas con Compaas que usan los Servicios de Otras Organizaciones


(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo del 2000. 400 Evaluacin de Riesgos y Control Interno. (4)


Referencias entre las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria SAS, Normas Internacionales de Auditoria NIAs, Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a Evidencia.




MIPAA

*** EVIDENCIA

SAS 31

Evidencia Comprobatoria. (1)

(1) STATEMENT ON AUDITING STANDARDS SAS Institucin que viene divulgando Normas de Auditoria, a nivel mundial. NIA 8 Evidencia de Auditoria, con fecha de publicacin en enero de 1982. (2)


500 599 Evidencia de Auditoria.

500 Evidencia de Auditoria

501 Evidencia de Auditoria Consideraciones Adicionales para Partidas Especificas.

510 Trabajos Inciales Balance de Apertura

520 Procedimientos Analticos.

530 Muestreo de Auditoria y Otros Procedimientos Selectivos.

540 Auditoria de Estimaciones Contables.

550 Partes Vinculadas.

560 Hechos Subsecuentes.

570 Empresa en Marcha.

580 Representaciones o Manifestaciones de la Administracin.


(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo del 2000. 500 Evidencia de Auditoria. (4)


Referencias entre las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria SAS, Normas Internacionales de Auditoria NIAs, Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a Dictamen.




MIPAA

**** DICTAMEN

SAS 58 Informes sobre estados financieros auditados. (1)

(1) STATEMENT ON AUDITING STANDARDS SAS Institucin que viene divulgando Normas de Auditoria, a nivel mundial. NIA 13 Dictamen del Auditor sobre los estados financieros, con fecha de publicacin en octubre de 1983. (2)


700 799 Dictamen y Conclusiones de Auditoria.

700 El Dictamen del Auditor Independiente sobre Estados Financieros.

710 Comparativos

720 Informacin Adicional de Documentos que contienen Estados Financieros Auditados.


(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo del 2000. 700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros. (4)


Normas Internacionales de Auditora

(De acuerdo a lo Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo del 2000)300. PLANEACININTRODUCCINEl propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten.El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desarrollada de una manera efectiva. Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora.

El auditor planea desarrollar la auditora de manera eficiente y oportuna.PLANEACIN DEL TRABAJOLa planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos.El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora, la experiencia del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio.Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos procedimientos de auditora con el comit de auditora, la administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los procedimientos de auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el programa de auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor. EL PLAN GLOBAL DE AUDITORAEl auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologas especficas usadas por el auditor.Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: Conocimiento del negocio Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la fecha de la auditora anterior. El nivel general de competencia de la administracin.Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora. El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se espera aplicar en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.Riesgos e importancia relativa Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora. La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de perodos pasados, o de fraude. La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora. El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora. El trabajo de auditora interna y su efecto esperado sobre los procedimientos de auditora externa.Coordinacin, direccin, supervisin y revisin La participacin de otros auditores en la auditora de otros componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones. La participacin de especialistas de otras disciplinas. El nmero de localidades. Requerimientos de personal.Otros asuntos La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado. Condiciones que requieran atencin especial, como la existencia de partes relacionadas. Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias. La naturaleza y oportunidad de los informes u otras comunicaciones con la entidad que se esperan de acuerdo con los trminos del trabajo.EL PROGRAMA DE AUDITORAEl auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para las diversas reas o procedimientos de auditora.Al preparar el programa de auditora, el auditor deber considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor deber tambin considerar la oportunidad para las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participacin de otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora.Cambios al plan global de auditora y al programa de auditoraEl plan global de auditora y el programa de auditora debern revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes.Normas Internacionales de Auditora

(De acuerdo a lo Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo del 2000)CONTROL INTERNO

400. EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNOIntroduccinEl propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor deber usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

Riesgo inherenteAl desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel de estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin.Sistemas de contabilidad y de control internoLos controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr objetivos como: Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin. Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable apropiado. El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin. Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquier diferencia.Comprensin de los sistemas de contabilidad y control internoAl obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin.Sistema de contabilidadEl auditor debera obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender:(a) Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;(b) Cmo se inician dichas transacciones;(c) Registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros; y (d) El proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.Ambiente de controlEl auditor debera obtener una comprensin del ambiente de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles internos y su importancia en la entidad.

Procedimientos de controlEl auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerara el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control. Riesgo de Control

Evaluacin preliminar del riesgo de controlLa evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera ser alta a menos que el auditor:(a) pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y (b) planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin.

Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora: (a) La comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad; y (b)La evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones.PRUEBAS DE CONTROLEl auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras mas baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva.Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control. La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.CALIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA

Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En un trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientos aplicados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia de auditora que soporte esta confiabilidad. El auditor debera obtener evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichos procedimientos fueron aplicados y debera evaluar su impacto sobre la confianza que intenta depositar en ellos. Mientras ms tiempo haya transcurrido desde que se aplicaron dichos procedimientos, disminuye el nivel de seguridad.El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron vigentes a lo largo del periodo. Si se modificaron sustancialmente los controles en varias ocasiones durante el periodo, el auditor debera considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una porcin especfica del periodo requiere consideracin por separado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las transacciones y otros eventos de ese periodo.

El auditor puede decidir desarrollar algunas pruebas de control durante una visita interina antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional relacionada con el resto del periodo.

EVALUACIN FINAL DEL RIESGO DE CONTROLAntes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de control fue adecuada.RELACIN ENTRE LAS EVALUACIONES DE RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROLLa administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente diseando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, habra la posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.

Riesgo de deteccinEl nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desarrollarse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no concluyente.El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. Al respecto, el auditor debe considerar:(a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de auditora adems de procedimientos analticos;(b) la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desarrollndolos al final del periodo y no en una fecha anterior; y(c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de muestra.Los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desarrollar algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor debera desarrollar algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones importantes. Mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de auditora debera obtener el auditor del desarrollo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.

COMUNICACIN DE DEBILIDADESComo resultado de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede detectar debilidades en los sistemas. El auditor debera informar a la administracin, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad, sobre las debilidades de importancia en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las debilidades de importancia ordinariamente seria por escrito. Sin embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es apropiada, dicha comunicacin seria documentada en los papeles de trabajo de la auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido diseado para determinar lo adecuado del control interno para fines de la administracin.ILUSTRACIN DE LA INTERRELACIN DE LOS COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORALa siguiente tabla muestra como puede variar el nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado en evaluaciones de los riesgos inherentes y de control.

Evaluacin del auditor del riesgo de control

AltoMedioBajo

Evaluacin del auditor del riesgo inherente.AltoEl ms bajoMs bajoMedio

MedioMs bajoMedioMs alto

BajoMedioMs altoEl ms alto

Las reas en negrilla en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin.Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el nivel combinado de los riesgos inherentes y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.Normas Internacionales de Auditora

(De acuerdo a lo Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo del 2000)500. EVIDENCIA DE AUDITORAINTRODUCCINEl propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.Pruebas de Control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia en los estados financieros, y son de dos tipos:(a)Pruebas de detalles de transacciones y balances; y(b)Procedimientos analticos.

EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADA DE AUDITORALa suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no concluyente y a menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin.Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadstico.Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de control.Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera obtener evidencia son:(a)Diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de importancia; y(b)Operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del perodo respectivo.Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros.Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como sigue:(a)Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;(b)Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; (c)Ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, la cual pertenece a la entidad durante el perodo.,(d)Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; (e)Valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en libros; (f)Medicin: una transaccin o evento es registrado por su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y (g)Presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes financieros.La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina que procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORAEl auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los perodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible.InspeccinLa inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:(a)Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceros;(b)Evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida por la entidad; y(c)Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora contable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.ObservacinLa observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora. Investigacin y confirmacin La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin adicional o evidencia de auditora corroborativa. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores. CmputoEl cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes. Procedimientos analticosLos procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados

Normas Internacionales de Auditora

(De acuerdo a lo Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en mayo del 2000)700. EL DICTAMEN DEL AUDITOR

SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INTRODUCCIN

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditora practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictmenes del auditor sobre informacin financiera distinta de los estados financieros.

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.

Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.

El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, comnmente en el siguiente orden:

Ttulo

Destinatario

Prrafo introductorio

Identificacin de los Estados Financieros Auditados.

Una declaracin de la responsabilidad de la gerencia de la entidad y de la responsabilidad del auditor.

Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditoria)

Una referencia a las NIAs o normas, o prcticas nacionales relevantes.

Una descripcin del trabajo realizado por el auditor.

Prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre los estados financieros.

Fecha del dictamen.

Direccin del auditor, y

Firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a proporcionar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando stas ocurren.

Ttulo

El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino Auditor Independiente en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente.

Destinatario

El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por lo regular se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos estados financieros estn siendo auditados.

Prrafo introductorio

El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los estados financieros.

El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora.

Los estados financieros son las representaciones de la gerencia, La preparacin de tales estados requiere que la gerencia realice estimaciones y juicios contables significativos, determine los principios y mtodos apropiados de contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros. En contraste la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros con el propsito de expresar una opinin sobre los mismos.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20x1, junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.

Prrafo de alcance

El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que fue conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn sea apropiado.

El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes.

El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:

(a)Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros;

(b)Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros;

(c)Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los estados financieros; y,

(d)Evaluar la presentacin general de los estados financieros.

El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora proporciona una base razonable para su opinin.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditoria generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.

Prrafo de Opinin

El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean las Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.

Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera:

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con....)

Fecha del Dictamen

El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora, esto informa al lector que el auditor, ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa fecha.

Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, segn fueron preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.

Direccin del auditor

El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.

Firma del auditor

El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor o de ambos, segn sea apropiado.

El dictamen del auditor

Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes.

La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.

DICTAMEN DEL AUDITOR

(DESTINATARIO APROPIADO)

Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20x1 y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora.

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta las cifras y las revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo importante la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con....).

AUDITOR

Fecha

Direccin

Asuntos que no afectan la opinin del auditor

En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo un prrafo de nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el cual se incluye en una nota a los mismos que analiza ms extensamente la situacin. Aumentar dicho prrafo de nfasis no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no contiene salvedad a este respecto.

El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto importante respecto de un problema de negocio en marcha.

El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si hay una incertidumbre importante (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros, los cuales pueden afectar a los estados financieros. Una incertidumbre es un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros, fuera del control directo de la entidad, pero que pueden afectar los estados financieros.

En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una incertidumbre importante en el dictamen de un auditor:

En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el modelo anterior de opinin limpia).

Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X sobre los estados financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos de resultados de ambas acciones. El resultado final del asunto no puede ser determinado actualmente y los estados financieros no incluyen provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar.

Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados financieros, el auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un documento que contenga estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen responsabilidades adicionales, legales estatutarias para dictaminar.

Asuntos que s afectan la opinin del auditor

Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos siguientes circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda ser importante para los estados financieros:

a).Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o

b).Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.

Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin con salvedad o a una opinin adversa.

Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.

Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los estados financieros.

Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros.

Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros. Por lo comn, esta informacin se expondra en un prrafo por separado precediendo al prrafo de la opinin o abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una explicacin ms extensa, si la hay, en una nota sobre los estados financieros.

Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una opinin limpia

Limitacin en el alcance

A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos.

Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando la limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.

Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el conteo de inventarios fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora que se cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una opinin limpia.

Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del auditor deber describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido la limitacin.

A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.

Limitacin en el alcance Opinin con salvedad

Hemos auditado.....

Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....

No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa no pudimos satisfacernos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.

En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que podran haberse determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros presentan razonablemente......

Limitacin en el alcance Abstencin de opinin

Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20x1, y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa (omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).

El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de acuerdo con las circunstancias.

Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como sigue:

No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.

Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros.

Desacuerdo con la administracin (gerencia)

El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son importantes para los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa.

A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.

Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado Opinin con salvedad

Hemos auditado.....

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.. ..

Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre de 20x1, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan reducirse por la depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y el dficit acumulado debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.

En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente...

Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin con salvedad

Hemos auditado.....

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....

El 15 de enero del 20x2 la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx, con el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos futuros en efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de diciembre de 20x1. En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo con

En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente....

Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada

Opinin adversa

Hemos auditado...

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con ...

(Prrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)

En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los) prrafo (s) precedente (s), los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y no cumplen con ...)CASO PRCTICOENTIDAD AUDITADA: MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN MARTIN

HUAMAN, GUARDAMINO & ASOCIADOS S.C.

AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN MARTN DE PANGOAARCHIVO DE PLANIFICACION

DE LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007.

ENTIDAD AUDITADA: MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN MARTIN DE PANGOA

HUAMAN, GUARDAMINO & ASOCIADOS S.C.

PLAN DE ARCHIVO DE PLANIFICACION:CODIGO

C O N T E N I D OPLANEACIN ESPECFICAL1

MEMORANDUM DE PLANIFICACION.

L2

PROGRAMA DE AUDITORIA

PAPELES DE TRABAJO DEL PLANEAMIENTO

L3 COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA

ENTIDAD

L4 PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA

L5 COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL

L6 COMPRENSION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE

CONTABILIDAD Y SUS PROCEDIMIENTOS.

L7 DESCRIPCION DE LA INSTALACION DEL AMBIENTE

SIC.

L8 COMPRENSION DE LAS FUNCIONES DE AUDITORIA

INTERNA.

L9 EVALUACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA.

L10 CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO PARA EVALUACIN DE SU ESTRUCTURA.

L11 DETERMINACION DE LOS CRITERIOS DE MATERIALIDAD.

L12 IDENTIFICACION DE LAS AREAS CRTICAS Y PUNTOS

DE ATENCIN.

MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN MARTIN DE PANGOAHUAMAN, GUARDAMINO & ASOCIADOS S.C.MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO

DE LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007.

L1MEMORNDUM DEL PLANEAMIENTO

DE LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN MARTIN DE PANGOAPOR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007.

1. OBJETIVOS DEL EXAMENA. Genricos

A.1 Expresar opinin a travs del Dictamen de Auditoria, sobre los estados financieros e informacin complementaria de la Municipalidad Provincial de San Martn, por el ejercicio terminado al 31 de Diciembre de 2007.

A.2 Evaluar la implementacin, funcionamiento y efectividad de la estructura del sistema de control interno de la Entidad en concordancia con los principios y normas de control interno y disposiciones legales vigentes.

A.3 Establecer y revelar las debilidades, deficiencias y desviaciones ms relevantes acerca del sistema de control interno financiero implementado, as como alcanzar las recomendaciones para superarlas.

B. Especficos

B.1 Determinar si los rubros Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, Existencias, Cargas Diferidas, Inmuebles, Maquinarias y Equipo, Intangibles, Infraestructura Pblica, Cuentas por Pagar, Provisiones para Beneficios Sociales, Patrimonio, Ingresos y Gastos del ejercicio 2007, se cien razonablemente en su contabilizacin y exposicin a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de Contabilidad, Instructivos Contables vigentes y dems normas contables y legales inherentes a dichas partidas.

B.2 Establecer si los sistemas administrativos de contabilidad, tesorera, abastecimientos y planificacin apoyan con eficiencia la ejecucin de las operaciones financieras de la Municipalidad, y si realizan sus actividades de acuerdo con la normatividad vigente.

B.3 Efectuar una evaluacin bsica de los procedimientos de Control Interno dispuestos por la Administracin, incidiendo en el cumplimiento de las Normas de Control Interno para la Administracin Pblica, en las principales reas relacionadas a la preparacin de estados financieros.

B.4 Detectar adicionalmente probables actos irregulares e ilegales, incidentes en la presentacin y exposicin de los estados financieros objeto de examen.

B.5 Emitir en su oportunidad los respectivos Informes con los Resultados de nuestro examen, expresados en el Informe Corto con el Dictamen a los Estados Financieros, Informe Largo y Memorndum de Control Interno.

2. ALCANCE DEL EXAMEN.

La auditoria se realizar en concordancia con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAs), las Normas de Auditoria Gubernamental (NAGUs), las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs.) y orientndose por el Manual de Auditoria Gubernamental (MAGU) de la Contralora General de la Repblica.

Comprender la revisin selectiva de las operaciones concernientes a las reas de apoyo siguientes: tesorera, contabilidad, inversiones (control patrimonial) y personal durante el periodo comprendido entre 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2007, con proyeccin a la fecha del trmino del trabajo de campo, de revisar conforme a las circunstancias, operaciones de ejercicios anteriores y de ser necesario se incluir la evaluacin de los hechos subsecuentes que incidan en el examen respecto a las reas criticas objeto del examen.

3. ACTIVIDADES DE LA ENTIDADA. Creacin.

San Martn primeramente fue creado como Distrito de la Provincia de Jauja el 18 de Setiembre de 1948, mediante la Ley 8272, estando en funciones el ex Presidente de la Repblica Manuel Prado. Luego posteriormente ascendi a la categora de Provincia, a travs de la Ley 16481 del 26 de Julio de 1962, hallndose como Presidente de la Repblica el Arq. Fernando Belaunde Terry.

B. Actividades Principales

La Municipalidad Provincial de San Martn, es una entidad bsica de organizacin territorial del Estado y a la vez es un rgano de participacin vecinal en asuntos pblicos, encargndose de institucionalizar y gestionar con autonoma los intereses de sus correspondientes colectividades, teniendo a su cargo los siguientes elementos esenciales: territorio, poblacin y organizacin.

Conforme a la Ley Orgnica de Municipalidades en vigencia, la finalidad de la citada Municipalidad es representar al vecindario, promover la adecuada prestacin de los servicios pblicos locales y el desarrollo integral, sostenible y armnico de su circunscripcin.

Asimismo la mismo Ley Orgnica en mencin establece que dentro del marco de las competencias y funciones especficas, compete especficamente a la Municipalidad:

a) Planificar integralmente el desarrollo local y el ordenamiento territorial, en el nivel provincial. Las Municipalidades Provinciales son responsables de promover e impulsar el proceso de planeamiento para el desarrollo integral correspondiente a su mbito, recogiendo las prioridades propuestas en los procesos de planeacin de desarrollo de carcter distrital.

b) Promover permanentemente la coordinacin estratgica de los planes integrales de desarrollo distrital. Los planes referidos a la organizacin del espacio fsico y uso del suelo que emitan las municipalidades distritales debern sujetarse a los planes y las normas municipales provinciales generales sobre la materia.

c) Promover, apoyar y ejecutar proyectos de inversin y servicios pblicos municipales que presenten objetivamente economas de escala de mbito provincial.

d) Emitir normas tcnicas generales, en materia de organizacin del espacio fsico y uso del suelo as como sobre proteccin y conservacin de medio ambiente.

Lo expresado anteriormente se puede resumir en las siguientes actividades principales:

1.1.1 Aprobar su organizacin interna y su presupuesto.

1.1.2 Administrar sus bienes y rentas

1.1.3 Crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales.

1.1.4 Organizar, reglamentar y administrar los servicios pblicos locales de su responsabilidad.

1.1.5 Planificar el desarrollo urbano y rural de sus circunscripciones y ejecutar los planes y polticas correspondientes.

1.1.6 Participar en la gestin de las actividades y servicios inherentes al estado, conforme a ley y,

1.1.7 Lo dems que determine la Ley.C. Ubicacin:

Las Oficinas administrativas y operativas de la Municipalidad Provincial de San Martn estn ubicadas, en el Jirn Los Fundadores N 812 del Distrito y Provincia de San Martn (Plaza Principal), del Departamento de Junn

D. Capital Social Patrimonio.

El patrimonio principal de la Municipalidad Provincial de San Martn lo constituye contablemente el registrado en la Cuenta Hacienda Nacional, que al 31.12.07 asciende a S/. 42899,917. Al margen de lo anterior, tambin posee un Capital complementario representado en la Cuenta Hacienda Nacional Adicional que a la misma fecha suma un total de S/. 7484,005. Sin embargo, al registrar en hasta el ao 2006 prdidas contables consecutivas y acumuladas hasta S/. 7973,592, stas fueron deducidas al cierre del ejercicio auditado por el Supervit del 2007 en S/. 861,380 de donde deviene un resultado acumulado neto negativo de S/. 7112,212, finalmente establecindose un Patrimonio Neto de S/. 43271,710.

E. Alcalde y Regidores que presidieron el Concejo Municipal en el ao 2007:

A partir del 01 de Enero de 2007, el Alcalde y Regidores que encabezaron la gestin municipal fueron las siguientes personas:

- ALCALDE PROVINCIAL l: Sr. Manuel Alberto Ramrez Poma

REGIDORES:

Mario Ramos Regalado

Carlos Poma Quispe

Gilmer Velarde Gonzalo

Daniela Rodrguez Rez

Juan Manuel Evangelista Romero

Gustavo Llacza Huaroc

Santiago Orozco Barriga

Humberto Ortiz Vela

Sal Ramos Pajari

Martiza Mamerta Chvez Onofre

Jos Luya Luya

F. De la Estructura Orgnica:

La estructura orgnica vigente en el ejercicio 2007, concordada con el Reglamento de Organizacin y Funciones, comprende las unidades orgnicas siguientes:

1. rganos de Gobierno Municipal

1.1 Concejo Municipal

1.2 Alcalda

2. rganos de Coordinacin

2.1 Comisiones de Regidores

2.2 Consejo de Coordinacin Local Provincial

2.3 Consejo de Coordinacin Local Distrital

2.4 Comit de Seguridad Ciudadana

2.5 Comit Provincial de Defensa Civil

2.6 Comit de Administracin del Vaso de Leche

2.7 Comit Materno y Defensora del Nio y el Adolescente

2.8 Asamblea de Alcaldes Distritales y CC.PP.

2.9 Comit de Gestin de Programa de Complementacin Alimentaria

3. rgano de Alta Direccin

3.1 Gerencia Municipal

4. rgano de Control

4.1 rgano de Control Institucional.

5. rgano de Defensa Legal

5.1 Procuradura Pblica Municipal

6. rganos de Asesora

6.1 Gerencia de Planeamiento, Presupuesto y Cooperacin Tcnica

6.1.1 Sub Gerencia de Programacin e Inversiones

6.1.2 Sub Gerencia de Presupuesto y Racionalizacin

6.1.3 Sub Gerencia de Planeamiento y Estudios

6.2 Gerencia de Asesora Jurdica.

7. rganos de Apoyo

7.1 Oficina de Secretara General

7.1.1 Unidad de Trmite Documentario

7.1.2 Unidad de Archivo General

7.2 Oficina de Imagen Institucional

7.3 Oficina de Defensa Civil

7.4 Gerencia de Administracin y Finanzas

7.4.1 Sub Gerencia de Contabilidad y Finanzas

7.4.2 Sub Gerencia de Tesorera.

7.2.3 Sub Gerencia de Logstica

7.2.4 Sub Gerencia de Recursos Humanos

7.5 Gerencia de Rentas

7.5.1 Sub Gerencia de Fiscalizacin Tributaria

7.5.2 Sub Gerencia de Recaudacin y Control

7.5.3 Sub Gerencia de Administracin Tributaria

8. rganos de Lnea

8.1 Gerencia de Seguridad Ciudadana y Servicios a la Comunidad

8.1.1 Sub Gerencia de Participacin Vecinal

8.1.2 Sub Gerencia de Serenazgo y Servicios a la Comunidad

8.1.3 Sub Gerencia de Promocin, Proteccin y Programas Sociales

8.2 Gerencia de Promocin Agropecuaria y Desarrollo Sostenible

8.1.2 Sub Gerencia de Promocin Agropecuaria y Medio Ambiente

8.1.3 Sub Gerencia de Turismo y Desarrollo Local

8.3 Gerencia de Desarrollo Urbano y Rural

8.3.1 Sub Gerencia de Estudios y Obras

8.3.2 Sub Gerencia de Desarrollo Urbano

9. rganos Descentralizados

9.1 Instituto Vial Provincial

9.2 Empresa Municipal de Maquinarias S.A.

G. Situacin Financiera y Resultados al 31 de Diciembre de 2007.

El Balance General y Estado de Gestin de la Municipalidad se acompaa para estos efectos en los Anexos nmeros 01 y 02 respectivamente.

Los anlisis bsicos de tales documentos se realizan en el acpite de Revisin Analtica, que forma parte de la planeacin de la presente auditoria financiera.

4. NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD Como base legal de la entidad, reconocemos principalmente a los siguientes dispositivos:

Constitucin Poltica del Per.

Ley N 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin publicada el 22-JUL-2002.

Ley N 27680 Ley de la Reforma Constitucional Sobre Descentralizacin del 06-MAR-2002.

Ley 27972 Ley Orgnica de Municipalidades del 26-MAY-2003.

Ley N 24059 Creacin del Programa de Vaso de Leche de 04.ENE.85

Decreto Legislativo N 276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa y su Reglamento, aprobado por D.S N 005-90-PCM de 06.MAR.84.

Ley 27785 Ley del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, del 23-JUL-2002.

Ley 28716 Ley del Sistema de Control Interno de las Entidades del Estado, publicada el 28-ABR-2006.

Decreto Supremo N 156-2004-EF T.U.O. de la Ley de Tributacin Municipal del 15-NOV-2004.

Ley N 28927 Ley de Presupuesto de la Repblica 2007.

Decreto Supremo N 083-2004-PCM, TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, del 29-NOV-2004.

Decreto Supremo N 084-2004-PCM, del 29-NOV-2004, Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.

Resolucin de Contralora N 320-2006-CG del 03-NOV-2006 de las Normas de Control Interno para el Sector Pblico.

Normas de Control Interno para el Sector Pblico.

Normas de los Sistemas Administrativos pertinentes.

Resoluciones e Instructivos de la Contadura Pblica de la Nacin.

Disposiciones, Directivas e Instructivos aprobados y promulgados por la propia entidad.

5. INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA.

Como resultado del examen, se emitirn los respectivos Informes de Auditoria sealados a continuacin:

T I P O S D E I N F O R M E S Fechas de Entregaa. Informe Corto con el Dictamen y Opinin de Auditoria. 09.10.2008

b. Informe Largo de la Auditoria a los Estados Financieros. 15.10.2008

c. Memorando de Control Interno 05.10.2008

Estos informes se presentarn en concordancia con la NAGU 4.40, en los plazos en referencia.

6. IDENTIFICACIN DE AREAS CRTICAS Y SIGNIFICATIVAS.

Del estudio general de la normativa de la entidad, el anlisis de la situacin financiera, y de la orientacin de la aplicacin de los recursos presupuestarios de la entidad se identificaron los siguientes aspectos materiales:

AREAS CRTICAS: AREA DE CONTROL PATRIMONIAL (ACTIVOS FIJOS-INFRAESTRUCTURA PBLICA) RIESGO: ALTO.

AREA DE RENTAS Y COBRANZAS, RIESGO: MODERADO A ALTO

CARGAS DIFERIDAS: ALTO

AREA DE PERSONAL EN LA ESTIMACION DE C.T.S-CALCULO ACTUARIAL DE LAS OBLIGACIONES PREVISIONALES.- RIESGO ALTO

AREA DE CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS: MODERADO

AREA DE ALMACENES: RIESGO MODERADO

En trminos generales entonces las reas crticas muestran riesgos de moderado a alto, por tanto precisan de mayor intensidad en los procedimientos que se programen.

Para fines de deteccin de actos irregulares, las reas de mayores puntos de atencin, estn vinculadas con los desembolsos propiamente, y ms especficamente las relativas a:

Adquisiciones de Bienes y Servicios

Transferencias de fondos para encargos

En la ejecucin por administracin directa y contratacin de obras civiles.

7. PUNTOS DE ATENCION.

Los puntos de atencin prioritaria en la presente auditoria financiera son los siguientes:

Arqueos de dinero y calores por cobrar.

Movimientos de las principales cuentas corrientes bancarias y sus conciliaciones.

Reclasificacin y Provisiones para cuentas en cobranza dudosa y castigos de las mismas.

Inventarios fsicos de existencias, activos fijos e infraestructura.

Control analtico contable y patrimonial de las existencias, activos fijos e infraestructura.

Control analtico de las cargas diferidas.

Conformidad de las Depreciaciones y Amortizaciones.

Confirmacin de las deudas por pagar a corto y largo plazo.

Razonabilidad de las provisiones para beneficios sociales y los clculos actuariales de las obligaciones pensionarias.

Racionabilidad de los saldos del patrimonio.

Conformidad de las Ingresos y Gastos.

8. FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A EXAMINAR.

Los principales funcionarios que laboraron en el ejercicio 2007 en la Municipalidad Provincial de Satipo fueron los siguientes:

CARGOS DESEMPEADOS NOMBRES Y APELLIDOS

PERIODOGerente Municipal Jos Samuel Fabin Cano 03.01.07 - contina

Gerente de Administracin Carlos Manuel Pizarro Lizama 03.01.07 - contina

Sub Gerente de ContabilidadCPC. Esteban Saenz Mariano 08.01.07 a 31.12.07

Sub Gerente de Tesorera Maria Elena Arteaga Luza 02.01.03 - contina

Sub Gerente de Logstica Csar Prez Paredes

09.01.07 a 31.07-07

Sub Gerente de Logstica Mesas Lizarbe Reginaldo 03.08.07 a 09.10.07

Sub Gerente de Logstica Germn Landa Paoln 10.10.07 a 26.10.07

Sub Gerente de Logstica Mesas Lizarbe Reginaldo

27.10.07 a 31.12.07

Sub Gerente de Rec. Humanos Alejandro Delgado Potos 01.12.04 a 18.03.07

Sub Gerente de Rec. Humanos Eduardo Yaurivilca Rosales

09.03.07 - contina

Unidad de Control PatrimonialCPC. Ciro Ramrez Prado

02.02.07 a 31.12.07

Gerente de Planeamiento y Presup.Eco. Mario Almagro Sinchi 09.01.07 contina

Gerente de Rentas

Walter Pedro Ambrosio Abada

08.01.07 contina

9.- PRESUPUESTO DE TIEMPO.

Para el cumplimiento de los objetivos propuestos en la presente Auditoria se estima la utilizacin de treinta y siete (37) das hbiles, cuya distribucin es la siguiente:

ACTIVIDADES

N Das Hbil.PersonasTotal H.H.

Programacin 030220

Trabajo de Campo2802336

Preparacin de Informes Corto y Largo.050250

Elevacin del Informe1108

TOTAL37414

10. EQUIPO DE AUDITORIA.

La Comisin de Auditoria encargada de las labores est conformada por las siguientes personas:

Iniciales

a) Supervisor : CPC. Tito Edgar Huaman Cuela THC b) Jefe de Comisin: CPC. Rodolfo David Guardamano Rojas DGR

c) Integrante I

: CPC. Walter Bustamante Pariona WBP

d) Integrante II : Sr. ngel Castro Daz

e) Integrante III: Abg. Ricardo Molina Ambrosio RMA

El auditor Supervisor y el Jefe de Comisin coordinarn y determinarn la necesidad de mayor personal para cumplir con su Cronograma y la presentacin de los Informes, y de ser necesaria la participacin de otros profesionales especialistas que consideren pertinente incluir para el cumplimiento del las metas.

11. PROGRAMA DE AUDITORIAPara llevar acabo el trabajo de campo y coadyuvar al logro de los objetivos establecidos, se formularn los procedimientos de auditoria que se detallan en Anexo N 03 adjunto.

San Martn de Pangoa, 01 de Setiembre de 2008

SUPERVISOR

JEFE DE COMISIN

ALGUNAS MODIFICACIONES SOBRE LAS NORMAS

EXPLICACION DE LOS CAMBIOS OCURRIDOS EN LAS NORMAS Y DECLARACIONES DEL MANUAL EDICION 2004 AL MANUAL EDICION 2006Numero y Titulo del Documento del Manual Edicin 2004

Explicacin de los Cambios ocurridos en el Manual Edicin 2006

Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Auditoria y AseguramientoSin Cambios.

Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento.Retirada en Diciembre del 2005

Trminos de Referencia Interno

Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad.Con Modificaciones

Auditoria, Revisin y otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines.

Glosario de TrminosCon Modificaciones

NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE

CALIDAD (NICCs)

Control de Calidad para Firmas que Realizan Auditoria y Revisiones de Informacin Financiera Histrica y otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines. Nueva

MARCO DE REFERENCIA

Marco de Referencia Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento.Sin Cambios

AUDITORIA Y REVISION DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA

100-999Normas Internacionales de Auditoria - (NIAs)

100-199ASUNTOS INTRODUCTORIOS

120Marco de Referencia sobre Normas Internacionales de AuditoriaRetirada en Diciembre del 2004

200-299

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

200

Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditoria de Estados Financieros Con Modificaciones

210Trminos de Compromisos de Auditoria Con Modificaciones

220Control de Calidad para las Auditorias de Informacin Financiera HistricaCon Modificaciones

230DocumentacinSin Cambios

230RDocumentacin de Auditoria Nueva

240

Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditoria de Estados Financieros Con Modificaciones

250Consideraciones de Leyes y Regulaciones en la Auditoria de Estados Financieros Sin Cambios

260

Comunicacin de Asuntos de Auditoria a Aquellos con Jerarqua Plena de la Entidad Sin Cambios

300-399

EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS

300

Planeamiento en una Auditoria de Estados Financieros Con Modificaciones

310Conocimiento del Negocio Retirada en Diciembre del 2004

315

Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de imprecisiones o Errores Significativos.

Sin Cambios

320Materialidad en la Auditoria Con Modificaciones

330Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados Con Modificaciones

400Evaluacin de Riesgos y Control InternoRetirada en Diciembre del 2004

401Auditoria en un Ambiente de Sistemas de Retirada en Diciembre del 2004

Informacin por Computadora

402

Consideraciones de Auditoria Relativa a Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios Con Modificaciones

500-599EVIDENCIA DE AUDITORIA

500Evidencia de Auditoria Retirada en Diciembre del 2004

500Evidencia de Auditoria (Revisada)Sin Cambios

501Evidencia de Auditoria-Consideraciones Con Modificaciones

Adicionales para Partidas Especificas

505Confirmaciones ExternasCon Modificaciones

510Compromisos Inciales-Balances de AperturaSin Cambios

520Procedimientos AnalticosCon Modificaciones

530Muestreo en la Auditoria y Otros ProcedimientosCon Modificaciones

de Pruebas Selectivas

540Auditoria de Estimaciones ContablesCon Modificaciones

545Auditando Mediciones y Revelaciones del ValorCon Modificaciones

Razonable

550Partes VinculadasSin Cambios

560Hechos PosterioresCon Modificaciones

570Empresa en MarchaSin Cambios

580Representaciones de la AdministracinSin Cambios

600-699USO DEL TRABAJO DE OTROS

600Utilizacin del Trabajo de Otro AuditorSin Cambios

610Consideracin del Trabajo de Auditora InternaSin Cambios

620Utilizacin del Trabajo de un Experto Sin Cambios

700-799DICTAMENES Y CONCLUCIONES DE AUDITORIA

700El Dictamen del Auditor sobre los Estados FinancierosCon Modificaciones

700R

El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales Nueva

701Modificaciones al Dictamen del Auditor Nueva

Independiente

710

Comparativos

Sin Cambios

720Otra Informacin en Documento que Contienen Estados Financieros AuditadosSin Cambios

800-899AREAS ESPECIALIZADAS

800Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditoria con Fines Especiales Con Modificaciones

1000-1100

Declaraciones Internacionales sobre Practicas de Auditoria (DIPSAs)

1000Procedimientos de Confirmacin entre Bancos Sin Cambios

1001Ambientes en TI-Computadoras Personales Retirada en Diciembre del 2004

Independientes

1002Ambientes en TI- Sistema de Computadoras en LneaRetirada en Diciembre del 2004

1003Ambientes de TI-Sistemas de Base de Datos Retirada en Diciembre del 2004

1004La Relacin entre Supervisores Bancarios y los Auditores Externos de Bancos Sin Cambios

1005Consideraciones Especiales en la Auditoria de Entidades Pequeas Con Modificaciones

1006Auditoria de Estados Financieros de BancosCon Modificaciones

1007Comunicaciones en la AdministracinRetirada en Diciembre del 2004

1008Evaluacin de Riesgos y Control Interno-Retirada en Diciembre del 2004

Caractersticas y Consideraciones del CTS

1009Tcnicas de Auditoria con Ayuda de ComputadoraRetirada en Diciembre del 2004

1010Consideracin de Asuntos Ambientales en la Auditoria de Estados Financieros Sin Cambios

1011Implicaciones para la Administracin y de los Auditores del Problema del Ao 2000 (Retirada en junio del 2001)Retirada en Diciembre del 2004

1012Auditoria de Instrumentos Financieros Derivados Auditoria de los Estados FinancierosCon Modificaciones

1013El Comercio Electrnico-S u Efecto sobre la Auditoria de los Estados Financieros.Sin Cambios

1014Reporte de los Auditores Sobre Cumplimiento con Sin Cambios

Normas Internacionales de Informacin Financiera

2000-2699

Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs)

2400Compromisos para la Revisin de EstadosCon Modificaciones

Financieros (Anteriormente NIA 910)

2410Revisin de la Informacin Financiera Interina de laNueva

Entidad Realizada por el Auditor Independiente

OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORIAS O REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA

3000-3699Normas Internacionales Sobre Compromisos de Aseguramiento (NIC

Balotario Tema 36 Auditoria

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