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IFPC International Group,Inc.

Auditora ForenseGuillermo Casal.

CPA,MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA

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Temario

El fraude corporativo

Teora de la informacin asimtrica (Klitgaard)

Disfuncionalidad intrnseca de las estructurasorganizativas para prevenir y detectar los fraudes

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Temario (continuacin)

El rol del Contador Pblico en la lucha contra el fraude

corporativo

Responsabilidad como Auditor Externo y comointegrante de la organizacin corrompida

Procedimientos especficos para la deteccin e

investigacin de fraudes La secuencia apropiada para la investigacin de fraudes

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Temario (continuacin)

Constitucin de prueba pre-judicial. Implicancias acerca

de su validez

Relacin de los sistemas informticos con los delitos

econmicos. Delitos de intrusin (hacking) y fraude

corporativo basado en sistemas informticos

El doble rol de los sistemas informticos para la comisin

de fraudes y para su prevencin y deteccin. Seales defraude en los sistemas informticos

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Temario (continuacin)

El ciclo de la auditoria forense. Adecuados sistemas

preventivos para el reporte de situaciones a

investigar. Comunicacin y entrenamiento en

deteccin de seales de fraude a:

Terceros a la organizacin

Propietarios

Auditores externos e internos

Empleados de la organizacin

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Temario (continuacin)

Instrumentacin de una apropiado canal de

denuncias annimas. Relevancia de los Cdigos de

Etica en las organizaciones privadas y en lalegislacin del Estado

Deber de denunciar del funcionario pblico

Inversin de la prueba para el funcionario pblico

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El fraude corporativo

Existen tres categoras principales de irregularidades

en que interviene el auditor forense:

Apropiacin indebida de activos

Adulteracin de estados contables y otras declaraciones

de las empresas

Corrupcin

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Patrones de comportamiento

organizativo

Como imaginamos que

somos

Como est demostrado que

somos

Honestos a

ultranza

Deshonestos

a ultranza

5/10% 5/10%80/90%

Volubles segncontexto

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Teora de la informacin asimtrica

(Klitgaard)

Organizacin formal Organizacin real

Mximo

nivel

Nivelbsico

Terceros

Mximo

nivel

Nivelbsico

Terceros

Nivel corrupto

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Conclusiones parciales

La honestidad o deshonestidad de una organizacin

depende de los incentivos que tengan para actuar los

(premios y castigos)

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Disfuncionalidad intrnseca de las estructuras

organizativas para prevenir y detectar los fraudes

Caractersticas de las organizaciones que son

beneficiosas para su eficiencia, son funcionales alfraude:

Unidad de mando

Segregacin de funciones

IFPC I i l G

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Tcnicas y procedimientos tpicos de

auditoria forense

Orientados a la deteccin de sustraccin de

activos:Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias

Entrevistas y confirmaciones con terceros

Evaluacin de transacciones con lascondiciones de mercado

Examen detallado de documentos

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IFPC I t ti l G

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La prueba cuadrada de conciliaciones

bancarias

Una forma frecuente de sustraer dinero,

especialmente en mbitos con deficientesegregacin de funciones, consiste en omitir la

registracin de depsitos y su consiguiente

extraccin dentro del mismo mes Este tipo de fraude no se detecta en las

conciliaciones bancarias regulares

IFPC I t ti l G

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Ejemplo de conciliaciones bancariasMes 1 Depsitos Extracciones Mes 2

Saldo segn libros 8000 1500 1300 8200

+ Cheques contabilizados

no debitados por el Banco(mes1) 200 200 70

-70

- Depsitos contabilizados

no acreditados por el

Banco (mes1) -100 100 -80

-80

- Gastos debitados por el

Banco, no contabilizados

(mes 1) -50 -50 -40

40

Saldo segn Banco 8050 1720 1620 8150

Movimientos tericos

segn Banco 1520 1420Verificacin -200 -200 8150

IFPC International Group

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Anlisis de evolucin patrimonial

Mtodo de ingresos y egresos

Mtodo de cuentas bancarias

Mtodo de evolucin del patrimonio neto

IFPC International Group

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Mtodo de ingresos y egresos

Egresos conocidos

- Ingresos de fuente conocida

= Ingresos de fuentes desconocidas

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IFPC International Group

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IFPC International Group,Inc.

Mtodo de evolucin del patrimonio

neto

Patrimonio neto final

- Patrimonio neto inicial

= Aumento (disminucin) del Patrimonio Neto

+ Gastos conocidos

- Ingresos de fuentes conocidas

=Ingresos de fuentes desconocidas

IFPC International Group

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IFPC International Group,Inc.

La secuencia apropiada para lainvestigacin de fraudes

Anlisis de informacin externa no accesible a losinvestigados

Anlisis de informacin interna no accesible a los

investigados Anlisis de informacin externa accesible a los

investigados

IFPC International Group

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IFPC International Group,Inc.

Anlisis de informacin externa no

accesible a los investigados

No contable

Relaciones comerciales y

personales

Llamados telefnicos Correos electrnicos

Hbitos de consumo

Contable

Participaciones societarias

Cuentas bancarias

Consumos con tarjetas de

crdito

Bienes registrables

Deudas

Registros de terceros

IFPC International Group

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IFPC International Group,Inc.

Anlisis de informacin interna no

accesible a los investigados

No contable

Llamadas telefnicas

efectuadas desde la empresa

Entrada y salida de la

empresa

Legajos de personal

Contable

Registros contables no

accesibles a los

investigados

Documentos no accesibles

a los investigados

IFPC International Group

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IFPC International Group,Inc.

Anlisis de informacin externa

accesible a los investigados

No contable

Documentos

Informacin en

computador

Contable

Documentos

Registraciones

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IFPC International Group,Inc.

Pronunciamientos recientes: Sarbanes

Oxley Act

Establece responsabilidad adicional al Directorio en

la supervisin del Auditor Externo Regula ms estrictamente la independencia del

auditor externo

Obliga a mejorar la informacin contable Penaliza el delito de cuello blanco y el fraude

corporativo

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IFPC International Group,Inc.

SAS 99 AICPA American Institute

of Certified Public Accountants

El SAS 99 se titula consideracin de fraude en una

auditoria de estados contablesDefine y caracteriza al fraude

Enfatiza el ejercicio del escepticismo profesional

Identificacin por el equipo de trabajo de riesgos de fraude con

efecto material sobre los estados contables

Evaluacin de la informacin requerida para evaluar tales riesgos

IFPC International Group,

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Delitos econmicos

Elementos necesarios para configurar delito

AutorVctima

Dao

Intencin de daar o posibilidad de evitar el daoArdid

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C e a o a G oup,Inc.

El rol del Contador Pblico como asesor de la Justicia

en la evaluacin y tipificacin de delitos econmicos

Identificacin del ardid y diferenciacin con error o

mala gestin Colaboracin en la identificacin del autor

Cuantificacin del dao para la vctima

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p,Inc.

Estrategia frente a delitos econmicos

Estrategia penal vs. Obtencin de reparacineconmica

Dado que el dao es componente importante para lasancin penal, la reparacin del dao econmicodisminuye las posibilidades de sancin penal

Oportunidad de la denunciaUna denuncia demasiado temprana puede llevar a su

desestimacin por la Justicia

Una denuncia tarda posibilita alegar nulidad por

imposibilidad de ejercer defensa para los imputados

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p,Inc.

Sistemas informticos

Contribucin a reducir fraude

Bloqueo de transaccionesPor privilegios de accesoPor tipo de transaccin

Registro de transacciones(log)

Facilidades de auditoriainformtica

Riesgos incrementales defraude

Los sistemas carecen delcriterio humano

Diluyen las

responsabilidadespersonales

Permiten ms fcilmenteintrusiones remotas

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pInc.

El ciclo de la auditoria forense

Prevenir

Disuadir

Perseguir

El fraude

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pInc.

Prevenir

Establecer un Cdigo de Conducta

Capacitar en su aplicacin

Establecer adecuados controles preventivos

IFPC International Group,

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Inc.

Disuadir

Establecer Comit de Etica y comunicar su

existencia Establecer canales de denuncia

Establecer controles detectivos

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Inc.

Perseguir

Investigar irregularidades

Denunciarlas ante la Justicia Penal

Re evaluar los controles en los casos de fraude

IFPC International Group,

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Inc.

Caso particular del funcionario pblico

Deber de denunciar

Inversin de carga de la prueba en los casos deenriquecimiento ilcito

IFPC International Group,

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Inc.

Conclusiones

El fraude es inherente a las organizaciones

El auditor forense es un profesional con formacin yfunciones diferentes de otros auditores

Su campo de actuacin es normalmente

interdisciplinario

IFPC International Group,

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Inc.

Preguntas ?