Audit Interne Du Processus de Traitement

8/7/2019 Audit Interne Du Processus de Traitement

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CHAP I: LA NOTION D'AUDITINTERNE.

I. GENERALITES.

La complexit de la notion d'audit interne suggre que l'on s'arrte tout d'abord sur le sens quel'on voudrait lui donner, par la suite sur ce qui la distingue de certaines notions voisines et

enfin sur la dmarche adopter pour la ralisation d'une mission d'audit interne.

A. ESSAIS DEFINITIONNELS ET HISTORIQUE DE LA NOTIOND'AUDIT INTERNE.

Il sera question dans cette partie d'aborder quelques dfinitions proposes sur la notion d'auditinterne et sur l'volution qu'a subi la notion d'audit.

1. Definitions:

Audit vient du mot latin audire qui signifie couter . Les Romains employaient ce

terme pour dsigner un contrle au nom de l'empereur sur la gestion des provinces.

C'est une dmarche permettant de recueillir des informations objectives pour dterminer dansquelle mesure les lments du systme cible satisfont aux exigences des rfrentiels dudomaine considr. Il s'attache notamment dtecter les anomalies et les risques dans lesorganismes et secteurs d'activits qu'il examine.

C'est en tenant compte de cette assertion que le conseil d'administration de L'IFACI a traduitla dfinition internationale de l'audit interne approuve par l'IIA le 19 juin 1999 le 21 mars2000 comme ....une activit indpendante et objective qui donne une organisation uneassurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les

amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses

objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus demanagement des risques de contrle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant desropositions pour renforcer leur efficacit.

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Audit interne du processus de traitement de l'information comptable relative aux oprationsd'achats : cas de


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WWF-CCPO

La notion d'audit connue l'poque des Romains n'est plus la mme qui svit de nos jours. Enralit, elle a subi de nombreuses mutations au cours de son histoire.

2. Historique de la notion d'audit

Il est possible d'voquer les diffrentes phases d'volutions de l'audit dans un tableausynthtique :

i. Tableau historique de l'audit

Priode Prescripteur del'audit

Auditeurs Objectifs del'audit

1) 2000 avantJ.C 1700

Rois,

Empereurs,

Egliseset tats

Clercs, Ecrivains.

Punir pour lesdtournements defonds. Protger le

patrimoine.

2)17001850

Etats,

tribunauxcommerciaux etactionnaires

Comptables. Rprimer et punir lesfraudeurs.

Protger le patrimoine.

3) 1850 1900

Etats

et actionnaires

Professionnelsde lacomptabilitJuristes.

Eviter les fraudes etattester la

fiabilit du bilan.

4) 1900 1940

Etats

et actionnaires

Professionnelsd'audit et de

comptabilit.

Eviter les fraudes et leserreurs et attester lasincrit et la rgularit destats financiers historiques.

5) 1940 1970

Etats,

banques

et actionnaires


comptabilit.

Attester la sincrit et largularit des tatsfinanciers historiques.

6) 1970 1990

Etats,

tiers

et actionnaires


comptabilit etdu conseil.

Attester la qualit ducontrle interne et lerespect des normescomptables et des normesd'audit.

7) partir de 1990

Etats, Professionnelsd'audit et du

Attester l'image fidle descomptes et la qualit ducontrle interne dans le


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tiers

et actionnaires

conseil. respect des normes.Protection contre la fraudeinternationale.

Source : LIONNEL COLLINS, GERARD VALIN, audit et contrle interne , Dalloz,

Paris, 1992, Page 17.

Etant en cours d'volution permanente, la notion d'audit, en particulier celle de l'audit internefait face plusieurs confusions avec certaines notions dont il conviendrait de clarifier lescontours.


WWF-CCPO

y INTRODUCTION :y CHAP I: LA NOTION D'AUDIT INTERNE.

o I. GENERALITES. A. ESSAIS

DEFINITIONNELS ETHISTORIQUE DE LA

NOTION D'AUDITINTERNE.

B. CONCEPTS VOISINS ETQUELQUES DOMAINESDE L'AUDIT

INTERNE.o II. Approche normative et

mthodologie d'une mission d'auditinterne.

A. Approche normative del'audit interne.

B. DEMARCHE D'UNEMISSION D'AUDIT

INTERNE. 3. Phase de finalisation de lamission.

4. Techniques et outils Lesauditeurs mettront en oeuvre :

y CHAP II : LE PROCESSUS DETRAITEMENT DEL'INFORMATION COMPTABLERELATIVE AUX ACHATS DE


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SERVICES.o I. GENERALITES

A. Dfinitions des termes : B. Critres de qualit et

objectifs de l'informationcomptable

1. Critres de qualits del'information.

2. Objectifs de l'informationcomptable :

o II. ENVIRONNEMENTCOMPTABLE, FLUXINFORMATIONNELS ETPRINCIPES D'ORGANISATION.

A. Environnement comptableet flux informationnels :

B. Principes d'organisation ettapes cls du processus detraitement de l'informationcomptable :

y CHAPIII: PRESENTATION DE WORDLWIDE FUND FOR

NATURE.o I. ORGANISATION GENERALE DE

WWF-CARPO A. Prsentation de WWF-

CARPO B. Organisation et

fonctionnement du WWF.o

II. Organisation du CCPO.(annexe3)o I. Processus de traitement de

l'information comptable relative auxachats.

B. La pratique interne au seinde WWF

o II. Finalisation de la mission d'audit duprocessus de traitement del'information comptable relative auxoprations d'achats de service.

B. Recommandations :y CONCLUSION GENERALEy Table des matiresy Bibliographie


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Audit interne du processus de traitement e l'information compta

WWFCCPO

Rdig par TCHOL KALDJOB Pierre Valent


LISTE DES ABREVIATIONS

CCPO : Cameroon Country Program Office

WWF: World Wide Fund For Nature

DRH: Directeur des ressources humaines et Oprations IIA : Institute of Internal Auditors

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LISTE DES ANNEXES

N annexe Titres pages

1 Situation WWF-CARPO enAfrique 21

2 Organigramme WWF-CARPO 24

3 Organigramme WWF-CCPO 25

4 Purchase requisition 29

5 Bon de commande 30

6 Receiving report 31


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LISTE DES TABLEAUX et figures

N Titres

I Tableau historique de l'audit 3

ii Tableau comparatif audit : interne, gal et contractuel 5

iii Tableau comparatif audit : conformit, efficacit et rgularit 6

Schma de la dmarche 11

iv Carte d'identit de WWF 23

Tableau de traitements primaires 32Tableau du Processus de traitement proprement dit 33

Tableau de test de conformit aux standards de la fonction d'audit interne 37

Tableau de test de permanence de la conformit la norme de la pratiqueinterne dans le cadre du processus de traitement de l'information comptable liaux oprations d'achat

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Audit interne du processus de traitement de l'information comptable relative aux oprations

d'achats : cas deWWF-CCPO

INTRODUCTION :

La cration de la valeur est l'objectif principal de nombreuses organisations. Celles-ci mettenten oeuvre de nombreuses stratgies et tactiques afin d'accrotre leurs performances etrpondre ainsi aux exigences des propritaires de l'entit. Face l'augmentation des risques

ns des mutations diverses externes l'organisation (lgislation, progrs technologiques,normes professionnelles et thiques etc.) et des changements internes consquents, lesorganisations comprennent mieux la ncessit de disposer d'un outil qui permettrait unemeilleure matrise des oprations, une gestion optimale du risque et un meilleur reporting augouvernement d'entreprise. Ceci justifie l'importance sans cesse accrue de l'audit interne.

L'audit interne vise donner une assurance raisonnable aux utilisateurs de l'information quileur est destin est fiable et ne comporte pas d'anomalies significatives.


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Aussi, est-il important pour les dirigeants et les bailleurs de fonds du bureau Cameroun duWorld Wide Fund For Nature d'avoir cette assurance que les reporting financiers qui leurssont adresss ont t tablis dans les rgles de l'art. Raison pour laquelle nous avons opt pourl' audit interne du processus de traitement de l'information comptable relative auxoprations d'achat : cas de WWF-CCPO dans le cadre de notre stage acadmique qui s'estdroul du 1 juillet 2008 au 30 Aot 2008 au sein de l'unit Comptable et financire de

WWF-CCPO.

Ledit travail sera subdivis en deux grandes parties la premire portera sur une revue littrairede l'audit interne du processus de traitement de l'information comptable, et la seconde sur lamise en oeuvre de cet audit uniquement sur les oprations d'achats.


WWF-CCPO

Audit interne du processus de traitement de l'information comptable relative aux operations

d'achats: Cas de World Wide Fund For Nature - Cameroon Country Program Office.

CHAP I: LA NOTION D'AUDITINTERNE.

I. GENERALITES.

La complexit de la notion d'audit interne suggre que l'on s'arrte tout d'abord sur le sens quel'on voudrait lui donner, par la suite sur ce qui la distingue de certaines notions voisines etenfin sur la dmarche adopter pour la ralisation d'une mission d'audit interne.

A. ESSAIS DEFINITIONNELS ET HISTORIQUE DE LA NOTIOND'AUDIT INTERNE.


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Il sera question dans cette partie d'aborder quelques dfinitions proposes sur la notion d'auditinterne et sur l'volution qu'a subie la notion d'audit.

1. Definitions:

Audit vient du mot latin audire qui signifie couter . Les Romains employaient ceterme pour dsigner un contrle au nom de l'empereur sur la gestion des provinces.

C'est une dmarche permettant de recueillir des informations objectives pour dterminer dansquelle mesure les lments du systme cible satisfont aux exigences des rfrentiels dudomaine considr. Il s'attache notamment dtecter les anomalies et les risques dans lesorganismes et secteurs d'activits qu'il examine.

C'est en tenant compte de cette assertion que le conseil d'administration de L'IFACI a traduitla dfinition internationale de l'audit interne approuve par l'IIA le 19 juin 1999 le 21 mars2000 comme ....une activit indpendante et objective qui donne une organisation uneassurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les

amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre sesobjectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de

management des risques de contrle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des

ropositions pour renforcer leur efficacit.

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WWF-CCPO

La notion d'audit connue l'poque des Romains n'est plus la mme qui svit de nos jours. En

ralit, elle a subi de nombreuses mutations au cours de son histoire.

2. Historique de la notion d'audit

Il est possible d'voquer les diffrentes phases d'volutions de l'audit dans un tableausynthtique :

i. Tableau historique de l'audit

Priode Prescripteur de

l'audit

Auditeurs Objectifsde l'audit

1) 2000avant J.C 1700

Rois,

Empereurs,

Egliseset tats

Clercs,Ecrivains.

Punir pourlesdtournements defonds.Protger le

patrimoine.

2)1700 1850


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Etats,

tribunauxcommerciaux et

actionnaires

Comptables.

Rprimeret punir lesfraudeurs.

Protger le

patrimoine.

3) 1850 1900

Etats

etactionnaires

Professionnels de lacomptabilit Juristes.

Eviter lesfraudes etattester la

fiabilit dubilan.

4) 1900 1940

Etats

et

actionnaires

Professionnels d'auditet de

comptabilit.

Eviter lesfraudes etles erreurs

et attesterla sincritet largularitdes tatsfinanciershistoriques.

5) 1940 1970

Etats,

banques

etactionnaires


comptabilit.

Attester lasincrit etlargularitdes tatsfinanciershistoriques.

6) 1970 1990

Etats,

tiers

etactionnaires


comptabilit et duconseil.

Attester laqualit ducontrleinterne etle respectdes normescomptables

et desnormesd'audit.

7) partirde 1990

Etats,

tiers

et

Professionnels d'auditet du

conseil.

Attesterl'imagefidle descomptes etla qualit


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actionnaires

du contrleinternedans lerespect desnormes.

Protectioncontre lafraudeinternationale.

Source : LIONNEL COLLINS, GERARD VALIN, audit et contrle interne , Dalloz,Paris, 1992, Page 17.

Etant en cours d'volution permanente, la notion d'audit, en particulier celle de l'audit internefait face plusieurs confusions avec certaines notions dont il conviendrait de clarifier lescontours.


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II. Approche normative et mthodologie d'une missiond'audit interne.

Comme tout audit, l'audit interne doit tre fait en rfrence aux normes internationales en la

matire et suivre une mthodologie propre.

A. Approche normative de l'audit interne.

1. Gnralits sur les normes et les standards.

L'ISO et le CEI dfinissent la norme comme un document tabli par consensus et approuvar un organisme reconnu, qui fournit, pour des usages communs et rpts, des rgles, des

lignes directrices ou des caractristiques, pour des activits ou leurs rsultats garantissantun niveau d'ordre optimal dans un contexte donn. 3

En rgle gnrale, une organisation n'est pas tenue de respecter certaines normes. Toutefois, lerespect de celles-ci peut lui tre impos dans le cadre de ses relations d'affaire avec un tiers.Par ailleurs certaines dispositions lgales peuvent contraindre un type d'entit donne derespecter un certain nombre de textes.

2. Normes rglementaires et professionnelles.

L'exercice des activits peut tre soumis, selon que l'on appartient une circonscriptionterritoriale aux normes rglementaires ou, selon que l'on appartient un corps de mtier auxnormes professionnelles.

3t Directives ISO/CEI - partie 2 : Rgles de structure et de rdaction des Nomes internationales, cinquime

dition, 2004 ( 3.1.)

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Normes rglementaires :

Si l'exercice de certaines activits est libre dans certains pays, l'exercice d'autres est par contresoumis au respect de la lgislation territoriale en vigueur. Par ailleurs, chaque entreprise tantunique, il peut arriver, et il arrive mme trs souvent que celle- ci dfinisse ses propresstandards en matire d'audit interne. Aussi, l'auditeur interne dans sa mission, devra veiller

d'une part l'application des directives de l'administration, et d'autre part la mise en oeuvrede la loi du pays.

Normes internationales professionnelles de l'audit interne :

Ce sont des normes reconnues comme tel sur le plan mondial par des organismes de renomcomme l'IIA. Il s'agit :

- des normes de qualification (srie 1000) ;

- Des normes de fonctionnement (srie 2000) ;

- Des normes de mise en oeuvre.

B. DEMARCHE D'UNE MISSION D'AUDIT INTERNE.

La conduite d'une mission d'audit interne se structure en trois grandes tapes : la prparationde la mission (A), le droulement de ladite mission (B) et sa conclusion (C). Au cours de cettemission, l'auditeur utilise plusieurs mthodes et outils (D).

1. Phase de prparation de la mission.

La mission d'audit interne commence par un ordre de mission, lequel ouvre officiellement laphase de prparation de la mission qui est notamment axe sur la dtermination du risqued'audit. Le risque d'audit tant dfini comme le risque que l'opinion donne par l'auditeur soit

biaise du fait d'une anomalie significative contenue dans les tats financiers.

Par ailleurs lors de cette phase, seront dfinis aussi les objectifs de la mission. Cette dernirepeut avoir des objectifs gnraux et des objectifs spcifiques. Ces objectifs sont consignsdans le rapport d'orientation de la mission.


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Les objectifs gnraux s'assureront que les principes lis la scurit des actifs, la fiabilitdes informations, au respect des rgles et directives et voir l'optimisation des ressources sontrespects.

Quant aux objectifs spcifiques, il faudra prciser de faon concrte la manire dont lesauditeurs raliseront un certain type de diligences.

Il importe de prciser lors de l'analyse du risque d'audit que l'auditeur doit avoir la matrise de


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l'environnement de l'entit auditer avant de procder la mission proprement dite.

2. Phase de droulement de la mission.

Cette phase dbute par une runion d'ouverture ; cette runion prsente l'audit les objectifsassigns la mission : c'est l'examen du rapport d'orientation.

Ensuite, de commun accord avec l'audit, il sera tabli un chronogramme des diligences effectuer par l'auditeur : c'est le planning de travail. Par la suite, c'est l'entre dans la phase

pratique. Ici les auditeurs mettront en exergue leur expertise, pour entre autre valuer lecontrle interne et procder des travaux de rvision.

L'valuation du contrle interne :

Elle permet l'auditeur d'apporter un jugement de qualit sur l'ensemble de scurits mises enoeuvre pour matriser le fonctionnement des activits et par voie de consquence, d'apporterdes amliorations susceptibles de rendre le contrle interne plus performant. Chaque

dysfonctionnement, chaque anomalie constate lors de l'analyse du contrle interne donne lieu l'tablissement d'une feuille de rvlation des problmes apparents (FRAP).

. Cette analyse va se faire plusieurs niveaux. Nous les rsumerons sur le tableau synthtiquepropos par Antoine MERCIER et Philippe MERLE dans Mmento pratique FrancisLefebvre, audit et commissariat aux comptes . A la fin de l'valuation du contrle interne, oseront valus les points forts et les points faibles de l'entit audite, l'auditeur ressortira les

points de non comptitivit et proposera des solutions susceptibles de renverser la tendance

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Schema de la dmarche de l'valuation du contrle interne

Analyse du risque inhrent

Description des procedures

Test de conformit ou decomprhension

Prise de connaissance des procdures


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Poi t fort appli eteffi aces

Identification des points forts

Tests de permanence

Premi re eval ation du contrle interne

Anal se du risque de non permanence

Evaluation finale du contrle interne

Points forts non appliqus et/ou non efficaces

Fai lesses de contrle interne

Exploitation de l valuation du contrle interne

La rvi i en ce quila concerne portera surla conciliation entre les donnesrecueillies des diffrents centres de l entit audite pour vrifierleur similitude. Lavrification des pi ces probantes n'en sera pas des restes.

Audi

i

du

usde

i

ementde l'inform

tionom

tablerelati

eauxoperations


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3. Phase de finalisation de la mission.

A la suite de la mise en oeuvre de toutes les diligences par l'auditeur pour remplir son cahierde charges, il sera tabli un rapport de mission. Ce dernier est tabli partir des diffrentesFRAP. Ledit rapport contiendra les problmes rencontrs, leurs causes et lesrecommandations faites par les auditeurs. Il devra respecter un certain nombre de principes :

- Il doit avant sa phase de finalisation tre prsent aux responsables audits pouramendement;

- Il doit tre tabli de manire claire, objective, convaincante et diffus le plus rapidementpossible ;


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- Il doit tre conu pour les besoins de ses utilisateurs et doit donc tre comprhensible pareux. Il sera subdivis en deux parties dont l'une est la synthse de l'autre : le dtail.

Pour clturer leur mission, les professionnels d'audit tiendront une runion de clture serontprsents les conclusions de la mission qui leur a t assign. Ils prsenteront lors de cetterunion les techniques et les outils dont ils ont utilis.

4. Techniques et outils Les auditeurs mettront en oeuvre :

- Les procdures analytiques : L'utilisation des procdures analytiques dans le cadre d'unaudit interne consiste : faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes etdes donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit ou des donnes d'entit

similaires afin d'tablir des relations entre elles ; analyser les variations significatives et les

tendances ; tudier et analyser les lments ressortant de ces comparaisons. 4

- L'observation physique : L'objectif ici est de s'assurer de l'existence relle des actifs acquispar l'organisation audite ;

- La confirmation directe : c'est le fait de recueillir les informations concernant lesoprations ralises par l'entreprise auprs des diffrents partenaires avec qui l'audit les aralis, le but tant de dtecter les diffrences entre les informations en provenance de l'auditet de ses partenaires ;

- Les sondages : L'tendue des oprations effectues par l'organisation rend trs fastidieuseune analyse exhaustive de toutes les informations. A cet effet, le sondage permet dedterminer les comptes, oprations ayant un caractre significatif et sur la base desquels les


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oprations d'audit interne seront effectues.

Parmi les outils qu'utiliseront les auditeurs pour arriver leurs fins, l'on peut citer l'outilinformatique, les questionnaires.

4ANTOINE MERCIER, PHILIPPE MERLE, Mmento pratique Francis Lefebvre, audit et commissariat aux

comptes, Editions Francis Lefebvre, Paris, 2002, Page 413

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CHAP II : LE PROCESSUS DETRAITEMENT DE

L'INFORMATION COMPTABLERELATIVE AUX ACHATS DESERVICES.

I. GENERALITES

Les mots tant polysmiques, il importe de s'arrter sur la signification que l'on veut toutd'abord les donner (1), puis nous nous attarderons sur les objectifs et les critres de qualit

d'une information.

A. Dfinitions des termes :

1. Notion de processus.

Etymologiquement processus vient du mot latin pro qui signifie pour , dans le


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sens de et du mot cedere qui veut dire aller vers l'avant, avancer.

D'aprs le dictionnaire Larousse le processus est une Suite continue d'oprations, d'actionsconstituant la manire de faire, de fabriquer quelque chose .

Le mot processus peut alors tre vu comme un ensemble d'actions conduisant un but dfini ;c'est une suite d'oprations normalises effectues par le personnel pour arriver au rsultatattendu. D'aprs la norme ISO 9001 relativement la gestion de la qualit, le processus est unsystme organis d'activits qui utilise des ressources (personnel, quipement, matriels et

machines, matire premires et informations) pour transformer des lments entrants enlments de sortie dont le rsultat est un produit. Ce processus peut tre celui de traitementde l'information.

2. Notion de traitement de l'information comptable.

Pour mieux apprhender la notion de traitement de l'information comptable , il faudraittout d'abord dfinir les termes suivants : traitement et information comptable


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Selon le dictionnaire Larousse, le traitement est l' ensemble des oprations que l'on faitsubir des matires premires, des substances ou des matriaux pour les transformer.

Tandis que l'information est une donne qui augmente notre connaissance. De maniregnrale elle est un : lment de connaissance susceptible d'tre reprsent l'aide deconventions pour tre conserv, trait ou communiqu5.

Pour ce qui est de l'information comptable particulirement, elle est apprhende comme latranscription comptable des faits conomiques ; lesquels sont dfinis comme touthnomne juridique, conomique, ou simplement matriel modifiant ou susceptible de

modifier, dans leur nature ou dans leur valeur, les lments du patrimoine de

l'entreprise 6.

L'information comptable est en gnrale mesurable, c'est--dire qu'elle prend la forme dechiffre. Elle peut tre perue de deux manires :

- la donne : ici il s'agit de la matire premire ; en elle seule elle n'a aucun sens et n'en prendun qu'aprs traitement ;

- l'information : elle a un sens et permet de prendre des dcisions. Elle renseigne sondestinataire sur une situation donne.

On pourrait voir le traitement de l'information comme l'ensemble des oprations que l'on faitsubir une donne (information brute) pour la transformer en information (produit fini) ayantun sens et susceptible de servir les utilisateurs.

Toutefois, toute information issue d'un tel processus de traitement n'est pas toujours utile auxyeux de ceux qui elle est destine. D'o l'importance d'apprcier les critres de qualit de


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l'information.

B. Critres de qualit etobjectifs de l'informationcomptable

1. Critres de qualits del'information.

Pour qu'une information soit utile, il faut qu'elleremplisse de nombreux critres. Ce sont en

l'occurrence les critres de :

5Arrt conjoint du ministre de l'Industrie et du ministre del'Education Nationale franais du 22 dcembre 1981 sur levocabulaire informatique. J.O. du 17 janvier 1982. NC, P.625.

6Gore, Dupouy, op. cit., p. 291.

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Audit interne du processus de traitement del'information comptable relative aux oprations


- Pertinence : l'information est pertinente si ellepermet l'utilisateur d'valuer les vnementspasss, prsents ou futurs ;de confirmer ou derajuster les valuations effectues pralablement;

- Fiabilit. : l'information est fiable lorsque lesutilisateurs ont la certitude qu'elle reprsentefidlement la ralit et n'est entache d'aucuneerreur significative. L'information sera d'autant

plus fiable qu'elle est objective, vrifiable et sansbiais;

- Rapidit de la prsentation. : l'information


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est opportune lorsque les dcideurs y ont accsau moment o elle est encore susceptibled'influencer les dcisions;

- Comprhensibilit : l''information doit tresuffisamment dtaille et comporter assez

d'explications techniques pour que lesutilisateurs la comprennent bien. Elle doit trenonce clairement et sans ambigut. Il nefaudra pas par souci de simplification en exclureles renseignements essentiels ou susceptibles derduire la comprhension que peut avoir lesutilisateurs;

- Comparabilit : l'information fournie estd'autant plus utile qu'elle permet de comparer lesrsultats de priodes diffrentes et d'entitsdiffrentes.

- Exhaustivit : l'information fournie doitprendre en compte toutes les oprations ralisespar l'organisation.

Disposer d'une information comptable fiable estprimordiale pour une entit la vue des objectifsque l'on peut assigner cette information.

2. Objectifs de l'informationcomptable :

- Information comme outil de prise de

dcision : une bonne information doit permettrede fournir aux dcideurs des lments objectifssur les choix dcisionnels qu'ils ont prendresans risque de se tromper ;

- Information comptable comme outil decommunication des rsultats aux actionnaireset des parties prenantes l'affaire : le rle

premier de l'information comptable tant deprsenter les rsultats, il est naturel que cesrsultats soient prsents aux diffrentes

partenaires en relation d'affaires ;

- Information comptable outil decommunication avec l'TAT : l'importance del'information comptable est due la


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communication aux dmembrements

Audit interne du processus de traitement del'information comptable relative aux oprations


tatiques du rsultat de l'organisation en vue dela dtermination entre autres de l'assiette fiscaleet des statistiques nationales (en l'occurrence duPIB).

Au vu de tout ce qui prcde, disposer d'uneinformation fiable est indispensable nonseulement pour toute organisation, maisgalement pour tous ses partenaires. Ceci tant,il conviendrait de mettre sur pied desmcanismes permettant de disposerd'informations comptables utiles. Cela passe parla mise en place des procdures adquats ;lesquels ne le sauraient tre si l'organe chargd'laborer ladite information n'a une matrisesuffisante de l'environnement comptable et lesflux d'informations changs.



II. ENVIRONNEMENT COMPTABLE, FLUXINFORMATIONNELS ET PRINCIPES

D'ORGANISATION.

Pour s'assurer du degr de fiabilit des informations fournies par une entit, il est judicieuxavant tout de dterminer les changes qu'elle a avec les composantes de son environnement.Puis par la suite, il faudra dterminer les pralables en termes d'organisation pour assurer lemeilleur traitement des donnes.


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A. Environnement comptable et flux informationnels :

1. Environnement comptable

L'environnement comptable est constitu de l'ensemble des personnes qui changent avec le

dpartement en charge des questions comptable et financires des documents comptables. Cespersonnes peuvent tre membres de l'organisation laquelle est rattache ledit dpartement ounon. En dpit du caractre interne ou externe de ces personnes l'organisation, l'on distingueau niveau de la comptabilit des flux entrants et des flux sortants.

2. Flux informationnels comptables.

Les flux entrants sont les documents comptables qui proviennent des diffrentesdirections de l'organisation et qui matrialisent leurs activits. Ces documents sont

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transmis au service comptable pour comptabilisation. 7 Ils constituent la matire premiredu travail comptable.

On peut distinguer quelques uns comme les documents en provenance de :

- La DRH, comme les bulletins de calcul de la paie, les supports de conventions de prts etautres documents matrialisant les oprations spcifiques effectues avec le personnel et

ayant des incidences financires ;

- La caisse, comme les arrts journaliers de caisse, les brouillards de saisie, les fiches decontrle et d'inventaire de caisse ;

- La DAF, comme les ordres de dpenses approuves et ordre de recettes, les doubles dechque de rglement mis, les copies des chques reus ;

- La direction des ventes, comme les factures de vente, les bons de commandes reus desclients, les bordereaux de livraison signs des clients ;

- La Direction gnrale, comme les documents mis par la direction et devant tre traduits en

terme de comptes (projet d'affectation des rsultats) ;

- La direction technique, comme les factures d'achat, les rapports d'inventaire ;

- Direction de la production, comme les fiches de suivi de stock de produits finis, les fichesde cot de production des produits manufacturs.

Quant aux flux sortants, il s'agit des documents mis par le dpartement comptable et


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financier pour l'information des tiers. Il peut s'agir:

- Des tats financiers de synthse (bilan, compte de rsultat, TAFIRE, tat annex) et desgrands livres de comptes

- Des reporting financiers, du DIPE ;

- Des relevs de comptes de tiers extrait du Grand Livre ;



B. Principes d'organisation et tapes cls du processus detraitement de l'information comptable :

1. Principes d'organisation

Si le traitement comptable des oprations n'exige pas une structuration particulire du servicecomptable et financier, il parat assez vident que par mesure de

7Confre, cours d'organisation des services comptables et financiers, LICOFI-UCAC, 2007-2008


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prcaution, certaines dispositions soient prises pour anticiper sur certaines erreurs ou fraudessusceptibles de se produire dans le temps. Or, dans un environnement comptable et financiernon organis, il est difficile, voire mme impossible d'apprcier la ralit de l'informationcomptable. D'o la ncessit d'dicter un certain nombre de rgles qui, non pas qu'ils


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garantissent la rgularit et la conformit des traitements comptables, mais offre de scuritspermettant d'avoir un commencement de confiance sur les tats financiers qui seront dits.On peut aborder entre autre la sparation des pouvoirs, l'existence d'un manuel de procdures,l'auto-contrle des fonctions, lequel peut tre fait aux travers les agents qui interviennentdurant les tapes cls du processus de traitement de l'information comptable relative auxachats.

2. Etapes cls du processus de traitement de l'information comptable.

Le service comptable et financier, dans l'excution de sa mission, est semblable uneentreprise industrielle. Il intgre des matires premires dans sa machine de production pour

produire de l'information comptable qui sera diffuse aux tiers et mis en stockage dans lerespect de la dure lgale de conservation des documents comptables et financier.

Il existe trois grandes tapes dans le processus de traitement de l'information comptable :collecte des donnes, traitement proprement dit, et diffusion de l'information comptable.

Ce processus est propre chaque organisation dpendamment de sa taille, du volume de sesactivits, de ses objectifs et des choix stratgiques de la direction. L'on peut nanmoins lestructurer de la manire suivante8 :

-Collecte des donnes et pices comptables : elle doit tre exhaustive afin de respecter leprincipe de l'exhaustivit de l'information comptable. Tri ou classement des donnes etdocuments prcdemment collects par type de journal comptable : il s'agira icid'identifier pour chaque pice comptable les journaux auxiliaires qui seront utiliss;

8Confre, cours d'organisation des services comptables et financiers, LICOFI-UCAC, 2007-2008

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-Contrle des pices comptables : ce tout premier contrle permet de vrifier : la qualit despices justificatives fournies, la conformit de ses pices par rapport la procdure mise enplace (bons de commande, signatures des personnes dment autorises) ; permet d'effectuer lecontrle arithmtique et le rapprochement par rapport aux sommes dcaisses ;

-Codification des pices comptables : il s'agira d'attribuer un code chaque picecomptable. Par exemple pour une pice justificative d'un achat fait le 11 juin 2007, la

codification peut tre : ACH/06/07/000056.

-Imputation manuelle desdites pices : il s'agit d'identifier les comptes dbiter et crditer avec leurs montants respectifs ;

Les oprations ci-dessus sont en gnrale effectues par le comptable ou l'assistant comptable.

-Contrle des imputations : ce contrle permet de valider les imputations prcdemmentfaites. Il est exerc par le chef comptable. Au cas o il y'aurait des ajustements faire, ceux-ci


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doivent tre fait etles nouvelles imputations soumises une fois de plus pour validation. Cetteopration sera ritre aussilongtemps que le chef comptable n'aura pas valid l'imputationmanuelle de ses pi ces ;

- Sai i i rmati des pi es comptables imputes : l'imputation comptable effectue, lecomptable ou l'assistant comptable devra parla suite procder leur saisie dans le logiciel decomptabilit (ERP) mis en place au sein de l'organisation ;

- Edition du brouillard informati ue prsenter au chef comptable pour validation :lecomptable ou l'assistant comptable procde l'dition du brouillard de saisie informatiquequ'il soumet au chef comptable pour validation ;

- Contrle des saisies :le chef comptable, partir du brouillard informatique, procde lavrification des saisies comptables ci-dessus faites. Eventuellement, s'il y a des corrections oprer, elles seront faites etl'on ne passera l'tape suivante qu'aprs validation de cescorrections ;

Auditinterne du processus de traitement de l'information comptable relative aux oprationsd'achats : cas deWWF-CCPO

-Edition balance, journaux et grand livre provisoires :Priodiquement (mensuellement,trimestriellement), le chef comptable dite les balance,journaux et grands livres provisoiresaux fins d'effectuer un contrle de cohrence ;

- Contrle de cohrences : ledit contrle est effectu pour vrifierla cohrence entre tous cestats imprims ;

- Anal se et justification des soldes des comptes + travaux d'inventaire :annuellement,

notamment en fin d'anne il est opr des travaux d'inventaire pour clturerles comptes del'organisation. Ces travaux tiennent compte des principes de la comptabilit dontla prudence,la sparation des exercices. L'analyse des comptes fait partie de ces travaux. Il s'agit d'oprerune analyse compte par compte et surtout des comptes d'attentes et de transferts pour serassurer que leurs soldes sont exacts et ne tiennent compte que des oprations qui devraients'y rattacher.

- Saisie des ajustements et des critures de fin d'exercice;

- Clture des comptes : c'estl'opration parlaquelle les comptes de l'organisation sontbloqus ; aucunes modifications, ni suppression ne pouvant partir de ce momentintervenir.

- Edition balance, grand livre et journaux dfinitifs;

- Confection des tats financiers ;

- Diffusion des rsultats.


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WWF-CCPO



CHAPIII: PRESENTATION DEWORDL WIDE FUND FORNATURE.

Ce chapitre sera abord sur deux plans: tout d'abord une prsentation de l'organisation gnralede WWF-CARPO, puis celle du CCPO.

I. ORGANISATION GENERALE DE WWF-CARPO

Pour mieux comprendre le WWF-CARPO, il importe tout d'abord de s'arrter sur saprsentation de faon gnrale et ensuite d'aborder les aspects lis son organisation et sonfonctionnement (voir annexe 1)

A. Prsentation de WWF-CARPO

Cette partie s'articulera autours de deux ides majeures : le WWF en bref et sa carte d'identit.

1. Origine de l'organisation

En 1961, date de la cration de WWF, celles-ci (les initiales WWF) renvoyaient WorldWildlife Fund. En effet, l'objectif principal du WWF se rsumait en la recherche de ressourcespour la protection des espces en voie de disparition ou en danger du fait de l'action del'homme principalement. Cependant, tant donn le caractre interdpendant de la flore, de lafaune et de tout les lments constitutifs de l'environnement, le WWF a revu son objectif ets'est attel la protection de la nature dans son ensemble d'o sa nouvelle dnomination World Wide Fund for Nature savoir Fonds mondial pour la nature depuis 2001. Cettestructure est de nos jours reprsente dans tous les continents.


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2. Le rseau mondial de WWF

WWF est implante dans plus de cent (100) pays et oeuvre en vue de la construction d`unavenir o il existerait davantage d'harmonie entre l'Homme et son environnement.


WWF-CCPO

Dans le cadre de la ralisation de ses missions, le WWF collabore avec de nombreuxpartenaires. Ses ressources proviennent des particuliers (53%), de gouvernements etd'organismes d'aides (22%), d'entreprises (10%), de trusts et de fondations (6%). Les ressourcesautres que celles sus cites reprsentent environ 9 % de celles-ci. Elles permettent de financerde faon continue plus de deux mille (2000) projets pour la ralisation de ses missions.

3. Les missions de l'organisation

Toutes les actions de WWF sont guides par la volont de protger l'environnement. Ainsi sesmissions sont relatives entre autres :

La sauvegarde de la biodiversit ;

La promotion d'une attitude responsable dans le cadre de la lutte contre les changementsclimatiques ;

L'utilisation rationnelle des nergies et ressources naturelles ;

La lutte contre la pollution ;

A ces missions originelles, il convient de noter un largissement actuel du champ d'activit deWWF qui mne actuellement des actions visant :

L'amlioration des conditions d'existence des populations ;

La recherche d'un dveloppement durable ;

L'atteinte de ces missions suppose une attitude responsable, une ducation des populations dansle monde entier. A cet effet, WWF a entre autres objectifs la vulgarisation de comportementsresponsables qui incluent :

Le respect d'autrui et de ses spcificits d'ordre culturelles. Ceci induit la lutte contre les

discriminations et prjugs bass sur la religion, l'ethnie, la culture, ou les convictionspolitiques ;

L'ouverture aux divers oprateurs (et principalement aux communauts locales)qui oeuvrent galement dans le cadre de la protection des richesses naturelles ;

L'utilisation prioritaire d'articles non polluants, recycls et la lutte contre le gaspillage desressources ;


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La culture de l'honntet, la recherche de la transparence, de l'efficience dans toutes lesactions entreprises.

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iv. Carte d'identit de WWF.

Logo de World Wide Fund for Nature(Fonds mondiaux pour la Nature)

Contexte gnral

Champs d'action

cologisme

Zone d'influence

Monde entier Fiche d'identit

Fondateur

Julian Huxley

Forme juridique

ONG

Fondation

1961, Morges, SuisseSige central

Gland, Suisse

Personnage(s) clef

Sir Julian Huxley

Mthode

Non-violence, Lobbying, Recherche, Innovation

Financement

120 910 695$ USD (2005)

Volontaires

Approximativement. 4 700 000 dans le monde entier

Site internet

http://www.wwf.orgou http://www.panda.org


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Slogan

For a living planet Missions

Stopper la dgradation de l'environnement dans le monde et construire un avenir o les treshumains pourront vivre en harmonie avec la nature : en prservant la biodiversit du globe,en garantissant une utilisation durable des ressources naturelles renouvelables; enencourageant les mesures destines rduire la pollution et la surconsommation.

Afin d'arriver enrayer et inverser le processus de dgradation de la plante, son objectifultime, le Fonds Mondiaux pour la Nature s'est dot d'une structure organisationnelle

particulire.



prcdentsommairesuivant



B. Organisation et fonctionnement du WWF.

1. L'organisation globale de WWF.

Le World Wide Fund for Nature est dot d'une structure organisationnelle en rseau. La glande,Suisse, est le sige de la maison de l'International de WWF : elle est son secrtariat. Son rleest de mener et de coordonner le rseau de WWF (network en anglais), constitu de tous les

bureaux WWF du monde. Cesdiffrents bureaux relvent de deux catgories :

ceux qui peuvent soulever des fonds et mener bien des travaux de manire autonomes ; cesbureaux forment avec le secrtariat la BASE ; et


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ceux qui doivent fonctionner sous la direction d'un des bureaux indpendants de WWF ; ilsont juste pour rle d'implmenter les programmes dfinies par la BASE. En pareille occurrenceon peut citer le Central Africain Regional Program Office (CARPO), bureau coordonnateur des

programmes pays de la sous rgion Afrique.

2. Organisation WWF-CARPO

Le WWF a mis en place 4 grands programmes en Afrique correspondant la subdivisionpolitique de ce continent :

le programme WAMER (Western Africa) de l'Afrique de l'Ouest ;

le programme Mediteranean Coast de l'Afrique du Nord ;

le programme EAMER (Eastern Africa Marine Ecoregion) de l'Afrique de l'Est ;

le Programme de l'Afrique Centrale (CARPO).

S'agissant de ce dernier programme, son sige, depuis le 25 mars 20049 se trouve Yaound,sise au quartier Bastos, au lieu communment appel derrire usine BAT , la rue lesRochelles .

Le Central African Regional Program Office s'implmente dans quatre pays au travers dequatre grands programmes. Chacun desdits pays dispose d'un bureau pays, lequel est sous lacoordination du bureau rgional dont l'organigramme est fourni en annexe 2.

9 D'aprs l' ACCORD DE SIEGE ENTRE LA REPUBLIQUE DU CAMEROUN ET LEFONDS MONDIAL POUR LA NATURE (WWF) relatif au sige du Bureau Rgional duWWF pour l'Afrique Centrale Yaound Cameroun

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WWF-CCPO

Chacun de ces bureaux pays (Country Program Office), dans la phase de la mise en oeuvre duprogramme pour lequel il a t mis sur pied, dispose de nombreux projets.

C'est ainsi que le bureau pays du Cameroun :Cameroon Country Program Office (CCPO) a son sein plus d'une quarantaine de projets. Ces diffrents projets s'implmentent sur tout le

territoire camerounais au travers de quatre sites (fields office en anglais) dont au Nord, Limb, Campo et Yokadouma ; et d'un bureau administratif situ yaound. Le CARPO etle CCPO partagent les mmes locaux.


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Audit interne du processus de traitement de l'information comptable

relative aux operations d'achats: Cas de World Wide Fund For Nature

- Cameroon Country Program Office.

II. Organisation du CCPO.(annexe3)

Comme la plupart des bureaux WWF en Afrique Centrale, le CCPO est en pleine phase derestructuration. Il nous a t donc impossible d'avoir un organigramme prsentant de manire

claire et formelle la rpartition des tches qui y est faite. Aussi, l'organigramme que nous vousproposons en annexe n'est qu'une ossature de ce que nous avons pu faire le constat durant notrestage acadmique.

L'organisation de WWF-CCPO fait ressortir quatre grandes composantes savoir lereprsentant rgional, le dpartement de la conservation, le dpartement administratif et desoprations et celui de la finance.

A. Le reprsentant rgional

Le reprsentant rgional comme son nom l'indique reprsente l'organisation non seulement auCameroun mais galement en Rpublique centrafricaine, au Congo- Kinshasa et au Gabon. Ilest responsable de la coordination des diverses actions menes par les diverses reprsentationsde WWF sous sa responsabilit. Il rend compte WWF international.

B. Le dpartement de la conservation

Le dpartement de la conservation entreprend des actions concrtes sur le terrain afin desauvegarder les ressources naturelles dtectes dans les diverses corgions. Toute action estentreprise dans le cadre de la mise en oeuvre d'un projet dtermin; le projet tant un ensembled'oprations visant la protection d'une ressource dtermine



dans un site donn. La ralisation des diverses oprations est possible grce des ressourcesalloues par des bailleurs de fonds pour un projet particulier.

C. L dpartement financier

Le dpartement financier a pour mission essentielle la gestion des ressources financires qui


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devrait aboutir entre autres l'tablissement d'tats financiers reprsentant l'image fidle desactions entreprises par WWF-CCPO. Il est sous la charge d'in directeur financier et est organisautour de deux units avec leur tte des chefs d'units:

1. L'unit comptable et financire :

Elle est responsable de la collecte des documents comptables ( factures, chques mis et reusetc.). Grce l'analyse de ceux-ci, elle effectue des enregistrements comptables pourl'tablissement des divers tats financiers de synthse et des livres comptables. Elle est aussiresponsable du suivi des relations bancaires et des fournisseurs. Elle effectuera ainsi le

paiement des factures terme chu.

2. L'unit BIC : budget et contrle interne ( Budget and Internal control).

L'unit BIC effectue notamment les oprations lies la gestion de la partie financire ducontrat. Elle oprera cet effet des activits suivantes :

L'audit financier trimestriel des divers sites de WWF-CCPO ; Le contrle visant s'assurer que les procdures internes sont respectes lors de la ralisationdes diverses oprations.

Le suivi budgtaire : il vise rguler les dpenses en fonction des lignes budgtaires yrelatives. Les carts constats doivent tre analyses et expliqus.

Le suivi des projets : en effet, chaque dpense et chaque recette doit tre affecte au projetcorrespondant. Un rapport dtaill doit ensuite tre effectu au bailleur de fond.

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WWF-CCPO

D. Le dpartement des ressources humaines et oprations

Le plus jeune de tous les dpartements au WWF-CCPO, il est fond pour s'intresser auxaspects lis la gestion des ressources humaines et du personnel d'appui. Il est compos de

plusieurs services dont le service de la logistique.

Ce service a de nombreuses responsabilits qui peuvent se rsumer comme suit :

La gestion de toutes les immobilisations corporelles de WWF-CCPO avec un accentparticulier sur la gestion du parc automobile ;

Le management des chauffeurs ainsi que des dplacements de ces derniers ;

La gestion des dplacements de l'ensemble du personnel de WWF-CCPO dans le cadre desactivits de l'organisation.


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WWF-CCPO

CHAPIV : PHASE D'AUDIT DU PROCESSUS DETRAITEMENT DE L'INFORMATIONCOMPTABLE.



I. Processus de traitement de l'information comptablerelative aux achats.

Le dpartement comptable et financier est au coeur des activits du Fonds mondiaL pour lanature. Il est un dpartement support tous les autres et jouent le rle d'interface entre lesacteurs du terrain et les dcideurs, entre les bailleurs de fonds et WWF-CCPO pour ce qui est

du reporting financier.

Pour mener bien ses activits, il recense les informations issues de toutes les autres entits del'organisation, pouvant tre traduites dans les comptes de l'organisation.

Tout commence par un proposal. Un proposal est une proposition de work-plan que l'on envoi un ou plusieurs bailleurs de fonds en vue d'obtenir de celui ou de ceux-ci le financement d'uneactivit ou d'un projet donn. C'est une invitation contracter. Ce work-plan contient denombreux volets dont les volets technique, juridique et financier. Il est tabli la base par les


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chefs de projets, en collaboration avec l'unit de Budget and InternalControl. Il est noter quele volet financier du proposal doit tre suffisamment exhaustif, car une fois qu'il est accept parle potentiel financeur, il n'est plus modifiable sans son accord exprs.

Une fois le proposal valid parle potentiel bailleur de fond, naturellement avec quelquesamendements, il se transforme en contrat. Ce dernier doit tre valid parle Reprsentant

Rgional. Cette phase de validation du contrat parle leader de WWF en Afrique Centrale estintitul secure funding pour dire financement sr, certain .

Ds cetinstant, l'laboration d'un plan comptable correspondant au projet est faite. Chaqueligne budgtaire tant rattache un compte particulier. Lequel compte peut tre li l'achatd'un bien ou d'un service. Le processus li cet achat, bien que soumis des normes internes WWF obit une pratique qui peut tre quelque fois diffrente.

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Auditinterne du processus de traitement de l'information comptable relative aux oprations


A. La norme applicable au sein de WWF '. Prsentation schmati ue'

COUT D'ACHAT nfrieur 500CHF COUT D'ACHAT suprieur A 500CHF

ETAPE1 : DEMANDE D'AC AT

ETAPE 1 : DEMANDE D'AC AT

ETAPE 2 :RECEPTION DES FACTURES PRO FORMAT

ETAPE 3:BON DE COMMANDE

ETAPE 4:Reception Des Biens Acquis

ETAPE 5 :Reception De La Facture Dfinitive

ETAPE 6:REGLEMENT DE LA FACTURE


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Source:CARPO FIELD OPERATONS MANUAL, PART II: FINANCIAL POLICIES ANDPROCEDURES. (Traduction en franais parl'auteur)

2. Prsentation descriptive

Le schma ci-dessus retrace le processus d'achat des biens et des services au sein de WWF quise formule en six tapes. A chacune de ces tapes, il est mis en place des scurits visantlaresponsabilisation de chaque oprateur.

> La demande d'achat (annexe4)

La demande d'achat (connue sous l'appellation de purchase requisition : est un documentmis par un responsable qui exprime un besoin dans le cadre de la ralisation de ses activits.Celle-ci doit tre approuve par un suprieur hirarchique dtermin (chef du dpartementconcern, responsable d'un projet etc. ;) qui doit au pralable s'assurer que la dpense a t

budgte eu gard la ralisation d'un projet prcis financ par un bailleur particulier.L'approbation de la dpense parle suprieur

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Auditinterne du processus de traitement de l'information comptable relative aux oprationsd'achats : cas de

WWF-CCPO

hirarchique donne l'autorisation au responsable de la logistique de procder l'achat effectif

de l'quipement requis.

Scurit(s) requise(s) : La demande d'achat doit tre signe parle demandeur et vise par sonsuprieur hirarchique.

> La rception etla comparaison des factures pro format

Dans une optique de minimisation des cots sous contrainte de l'obtention d'un produit dequalit satisfaisante, la commande n'est effectue qu'aprs une comparaison des prix relatifs trois factures pro format mises par des fournisseurs diffrents. Elle a comme documentsupport a quotation form (annexe)

Scurit(s) requise(s) :Chaque facture pro format doit comporterl'adresse etl'identification dufournisseur. Elle est analyse par au moins 3 responsables dontle responsable ayant autoris ladpense. Le choix est enfin effectu en fonction des besoins et des ressources dont dispose le

projetli l'opration d'achat.

> L'tablissement du bon de commande (annexe5)

Le bon de commande estle document de base du processus d'achat. Tout bon de commande esttabli sous la base d'une facture pro format slectionne. Il est tabli en cinq (5) exemplaires


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repartis comme suit :

> l'original est transmettre au fournisseur ;

~ un exemplaire est sauvegarde dans le fichier des bons de commandes avec la demanded'achat et le mmo justifiant le choix du fournisseur retenu ;

~ un exemplaire est transmis et class par le Service de la Comptabilit ; ~ un exemplaire esttransmis au responsable du ^projet concern ;

> la souche est conserve dans le registre des bons de commande.

Scurit(s) requise(s): Le bon de commande doit tre sign de tous les responsables ayantautoris la dpense (chef de projet ou reprsentant rgional). Le service de la logistique lecontresigne galement. Il est important que soient prcises les droits et les obligations deWWF-CCPO et du fournisseur en cas d'importation.

Page 35Audit interne du processus de traitement de l'information comptable relative aux oprations


> La rception des biens ou des services (annexe6)

La rception des biens est assure par un responsable du service de la logistique grce undocument appel receiving report (annexe 4). Il a la charge de s'assurer de la conformit du

bien eu gard au besoin exprim. Tout dfaut doit tre signal au transporteur, au fournisseur etventuellement l'assureur. Deux cas de figures peuvent se prsenter :

Si le projet d'affectation se trouve Yaound, le bon de livraison devra tre transmis auService de la comptabilit accompagn de la facture et du bon de commande ;

Si le demandeur n'est pas situ Yaound, alors 3 copies d'un goods Issue note (bon detransfert) devront tre tablies par un responsable du projet ou son mandataire afin dematrialiser l'affectation du bien au projet correspondant. Un exemplaire est transmis auresponsable du projet correspondant, le second est adjoint au bon de commande et class par leService de la logistique et la souche est conserve dans le registre des Goods Issued note .

Scurit(s) requise(s) : le bon de livraison doit tre sign afin de matrialiser la rceptioneffective des biens par le responsable de la logistique ou un responsable de projet ou dans une

troisime mesure son mandataire.

> La rception de la facture

La rception du bien se fait grce au bon de livraison accompagn ventuellement de la facturedu fournisseur. Celle-ci devra tre rgle suivant les dispositions pralablement dfinies parWWF-CCPO et le fournisseur. La facture est reue soit lors de la rception des biens soit unedate ultrieure. Celle-ci est compare au bon de commande et au bon de livraison afin des'assurer de l'exactitude des articles, de la quantit de marchandises livres ainsi que de la


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qualit de celle-ci. Un accent doit galement tre mis sur le contrle de conformit du prixunitaire et du prix global de la marchandise consigne sur la facture dfinitive.

Scurit(s) requise(s) : La facture doit contenir des informations relatives l'identification dufournisseur.


WWF-CCPO

> Le paiement de la facture

Ds la rception de la facture, tous les documents relatifs au processus d'achat doivent tre lisensemble (facture pro forma, bon de commande, bon de livraison, facture dfinitive) avanttoute demande et approbation ventuelle du paiement de ladite facture. Eu gard aux termes ducontrat pass avec le fournisseur, le paiement de la facture est effectu. Une liste desfournisseurs locaux doit tre tablie et priodiquement mise jour elle doit indiquer le nom du

fournisseur, son adresse, les services fournis. WWF-CCPO devra s'assurer de la rgularit dechaque fournisseur vis--vis du cadre rglementaire du secteur d'activit donn.

Scurit(s) requise(s) : un cachet PAYE devrait tre appos sur chaque facture paye afind'viter des paiements doubles prjudiciables WWF-CCPO.

B. La pratique interne au sein de WWF

1. Les traitements primaires

N d'ord

re del'opration

Opration Oprande

1 Emission du besoin par voie d'intranet (mail) et expdition de celui-ci la messagerie du DRH & Oprations.

Servicedemandeur

2 Traitement de la demande par le DRH et expdition (forward dumail) au service concern : logistique pour toutes acquisitions,achat, gestion des vehicules, et organisation des voyages

DRH &

oprations

3 Quotation (annexe7) de la demande pour toutes les dpensesdpassant 500 CHF, soit 220 000 F.CFA. C'est le fait de recueillir

trois factures proformat des fournisseurs qui vendent le mmeproduit en vue de choisir celui qui offre le meilleur ratio qualit-cot-.Une synthse est faite sur un document intitul :QuotationForm, sign du responsable de la logistique.

Service de la

Logistique

4 Validation du quotation form et expdition de celui-ci par mail audemandeur aprs signature.

DRH &

oprations

5 Approbation du choix du fournisseur Demandeur


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6 Edition bon de commande (le bon de commande ou BC est exig pourtous les achats excepts ceux qui sont pays au comptant. Le BC estsign par le responsable de la logistique et le demandeur.

Service de la

logistique

7 Appel du fournisseur pour livraison Service de la

logistique

8 Rception commande + bordereau de livraison Service de la

logistique+demandeur

9 Rception de la facture et enregistrement dans le registre des courriersreus et expdition au service de la logistique via le ProgramAssistant

Rception

10 Rception de la facture par le service de la logistique etacheminement vers le Directeur financier

Service de la

logistique

11 Contrle de la facture et validation par l'inscription Bon Payer Directeurfinancier

12 Saisi de la facture dans la base de donnes du logiciel de Gestion desFournisseurs : GFS et marquage du tampon pour prciser que lafacture a t enregistre.

Service de la

logistique

13 Expdition des pices constitutives de donnes au dpartementcomptable et financier contre dcharge dans un registre tenu ceteffet :

- Quotation form ;

- Bon de commande ;

- Bordereau de livraison ;

- Facture

Service de la

logistique

Source : entretien avec le responsable de la logistique ;

2. Processus de traitement proprement dit :


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N

Opration Oprande

A Rception des donnes en provenance du service de la logistique Unit Comptableet

financire

B Vrification conformit des donnes, contrle arithmtique des

factures

Unit Comptableet

financire

Etablissement de la facture si l'achat concerne un projet spcifique endehors du projet core

Unit Comptableet

financire

C Classement des factures pour celles devant attendre trente (30) jours Unit Comptableet

financire


WWF-CCPO

D Slection du fournisseur dont le terme est chu pour paiement. Leditpaiement est fonction de la situation nette de la trsorerie et des

situations prioritaires (voyages, transferts de fond pour projets,salaires, impts)

Unit Comptableet

financire

E Etablissement du chque + imputation comptable et acheminementpour approbation

Unit Comptableet

financire

F Approbation imputation comptable et vrification de l'galit

arithmtique entre le montant du chque mis et celui de la facture payer

Directeur financier

G Etablissement du Bank Payment Requisition : sign du Directeur

financier, du chef de projet et du personnel comptable l'ayant tabli ;

Unit Comptable

et

financire

H Validation du chque par les personnes signataires

I Photocopie du chque pour rangement Unit Comptableet


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financire

J Etablissement de la liste des fournisseurs rgler, le mercredi, etexpdition de cette liste la rception pour inviter lesdits fournisseurs venir encaisser leur paiement

Unit Comptableet

financire

K Remise des chques le jeudi aux fournisseurs prcdemment appelsla veille contre leur signature sur la photocopie du chque.

Unit Comptableet

financire

L Classement des pices dans les diffrents chronos de banques Unit Comptableet

financire

M Codification des pices et saisie des critures comptables sur lelogiciel comptable ACCPAC

Unit Comptableet

financire

N Impression check list pour vrification des saisies Unit Comptableet

financire

O Edition du badge :c'est l'opration par laquelle les saisies, sanstre valides peuvent tre consultes.

Unit Comptableet

financire

P Validation du badge Responsable

comptable etfinancier

Q postage des critures Responsablecomptable etfinancier

R Corrections des critures (si besoin y est) Tout le monde

Notons que La nomenclature des comptes WWF ne suit pas les prescriptions faites par ledroit Comptable OHADA, relatif au Droit des socits commerciales et du

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WWF-CCPO

GIE et celles relatives au plan comptable, en particulier la structure des comptes. A


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WWF les comptes ont 20 positions : _ _ _ _ / / / .

Les quatre premires correspondent aux subdivisions du grand livre, les huit suivantes au CodeProjet (9F075401=projet du core), les quatre autres au Code du donneur, et les quatre derniresau code de l'activit, objet de la dpense ou de la recette

Tous ces traitements n'ont pour seule objectif que la production des tats financiers de synthse.

3. Les outputs:

Suite au traitement comptable ci-dessus opr, il est tabli de manire priodique desdocuments d'information sur la situation financire de l'organisation en gnrale et de chacundes projets implments pour la protection et la sauvegarde de la biodiversit. Ces documentsd'informations peuvent tre standardiss ou tablis suivant un format spcifique, rpondant auxexigences du pourvoyeur en capitaux.

Pour ceux qui sont standards, on distingue :

- Over all results : document gnr trimestriellement ; il reprend les montants globaux desdiffrents projets en terme de dpenses, de revenus, de soldes ;

-Contrle budgtaire : document retraant la situation de chaque projet ; - La srie desrapports financiers produits trimestriellement .

Audit interne du processus de traitement de l'information comptable

relative aux operations d'achats: Cas de World Wide Fund For Nature -

Cameroon Country Program Office.

II. Finalisation de la mission d'audit du processus detraitement de l'information comptable relative auxoprations d'achats de service.


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L'tape actuelle du processus d'audit interne nous permettra de porter une apprciation relativeau systme de contrle du processus de traitement des oprations d'achat, notamment ceux desservices de WWF-CCPO. L'un des apports les plus importants de cet audit interne sera sans nuldoute les recommandations qui en dcouleront.


WWF-CCPO

A. Evaluation du systme de contrle du processus de traitement des achats.

Le contrle interne est une fonction rcemment introduite au WWF-CCPO. Elle est assumepar l'unit du BIC11. Cette unit effectue des missions d'audit interne suivant les normes mises cet effet par WWF international dans son document intitul : AUDIT MANUAL WWF INTFY 07.

La mission de cet audit interne tant de fournir une assurance objective au travers des

consultations des diffrents services de WWF-CCPO afin de les aider atteindre leurs objectifsrespectifs et d'amliorer leur rendement en proposant des solutions susceptibles d'accrotre leurefficacit.

1. Analyse de la structure organisationnelle

Comme prcdemment prcis, l'audit interne est effectu par le service du BIC. Ce dernier,nous l'avons vu au prcdent chapitre est subordonn au dpartement administratif qui il rendcompte. Le premier risque encouru ici est la subordination du contrle un dpartementoprationnel ; qui, en principe, devrait aussi tre contrl eu gard son activit. Ce

positionnement hirarchique pourrait avoir une mauvaise influence sur l'efficacit de l'action ducontrleur interne. Ainsi, cet acteur, aussi comptent et expriment soit-il, ne saurait donner

une assurance objective et entirement indpendante dans la mission qui lui est assigne.

Le second risque que nous pouvons identifier peut tre li la sparation des fonctions. Lasparation des fonctions est un principe de base et fondamental toute organisation. Ce

principe institue la succession de fonctions indpendantes qui interviennent dans le traitementde l'information comptable. Il garantie par ailleurs un minimum de contrle des oprationsralises par chacun des agents de l'entit.

L'analyse qui suit a pour objectif de dceler les incompatibilits susceptibles d'exercer uneinfluence ngative sur l'efficacit du systme organisationnel. Pour dceler ces risques, nousanalyserons la pratique interne au vu de la non exhaustivit de la procdure comptable etfinancire mise en place.

11Source : entretien avec le responsable du contrle interne

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Le risque li la sparation des pouvoirs que nous pouvons identifis ici est notamment le casdes traitements fait par des agents et dont le contrle est exerc par eux-mmes. Nous

prendrons le cas par exemple du cas de la saisie, de la validation et du postage des critures


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comptables.

Le postage est l'opration par laquelle les imputations comptables, prcdemment saisies sontnon seulement rendues accessibles dans la base de donnes comptable, mais aussi prises encomptes dans les soldes des comptes.

Dans l'unit comptable et financire coexiste deux agents dont le chef de cette unit. Enprincipe, comme les imputions, les saisies comptables devraient aussi tre valides par lespersonnes indpendantes ; c'est--dire par celles qui n'ont pas particip leur saisie. Il arrivetrs souvent que la personne qui devrait en principe tre charge d'effectuer les saisies soit aussientrain de les valider, voir mme de les poster.

2. Test de conformit de la mission d'audit interne par rapport au cadre de rfrencedfini par l'IIA.

Le tableau suivant permet d'valuer les procdures mises en place par le BIC lors des missionsd'audit.

v. T3

ST D3

C4NF

4RMIT

3

5

UX ST5

ND5

RDS D3

L5

F4NCTION D'

5

UDITINT3

RN3

Normes internationales de l'auditinterne

Ecarts observs dans le cadredu processus de traitement del'information comptable li auxachats

Remarques

NORMES DE QUALIFICATION

1000-Mission, pouvoirs etresponsabilits: La nature desmissions d'assurance ralises doittre dfinie dans une charte d'audit.

L'audit interne doit tre indpendantet les auditeurs internes doiventeffectus leur travail avec objectivit.

Le responsable de l'audit interne doitrelever d'un niveau hirarchique

permettant aux auditeurs internesd'exercer leurs responsabilits.

Les auditeurs internes doivent avoir

une attitude impartiale et dpourvuede prjugs, et viter les conflits

L'indpendance et l'objectivit del'auditeur interne sont remises encause cause du rattachement dela fonction d'audit interne au

Dpartement Administratif etFinancier.

La fonction d'audit

interne est une

fonction rcemment

mise en place auWWF-CCPO. Elleest assume parl'unit BIC


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d'intrts.


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1200- Comptence et conscienceprofessionnelle: Les missions doivent treremplies avec comptence et conscience

professionnelle

Aucun cart

1300- Programme d'assurance et

d'amlioration

qualit : Le responsable de l'audit interne doitlaborer et tenir jour un programme d'assurance.Des valuations internes et externes doivent treeffectues et les rapports y relatifs rdigs.

Un programme

d'assurance

qualit n'est pasmis en place

NORMES DE FONCTIONNEMENT

2000- Gestion d'un audit interne : Leresponsable doit rdiger cette activit de faon garantir qu'elle apporte une valeur ajoute l'organisation

Pas d'cartsignificatif

Les audits internes

sont effectus suivantun canevas mis sur

pied par WWF

International etapplicable dans toutesles reprsentations del'organisme.

2100- Nature du travail- L'audit interne doitvaluer les processus de management des risques,de contrle et de gouvernement d'entreprise etcontribuer leur amlioration sur la base d'une

approche systmatique et mthodique.

Les missionsd'audit ne portentsur plusieurscycles la fois.

2200- Planification de la mission : Les auditeurs

internes doivent concevoir et formaliser un planpour chaque mission. Ce plan prcise le champd'intervention, les objectifs, la date et la dure dela mission ainsi que les ressources alloues.


2300- Accomplissement de la mission : Lesauditeurs internes doivent identifier lesinformations ncessaires, fiables, pertinentes,utiles pour atteindre les objectifs de la mission.


2400- Communication des rsultats : Lesauditeurs internes doivent communiquer lesrsultats de la mission.


2500 : Surveillance des actions de progrs : Le

responsable de l'audit interne doit mettre en placeet

tenir jour un systme permettant de surveiller la

Non voqu


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suite

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des donne aux rsultats communiqus au management.

2600- Acceptation des risques par la direction

gnrale

Non voqu

Source : IIA et auteur

La remarque majeure que l'on fait ici est que l'organisation de la structure fait en sorte que lescritres lis la qualification de l'auditeur ne soient pas respects du fait du rattachement de cetauditeur un dpartement oprationnel.

vi. Test de permanence de la conformit la norme interne de la pratique interne dans le

cadre du processus de traitement de l'information comptable lis aux achats.

Opration Rsultats

Observations

i

ONR

uo n

AS

Les besoins en termes d'achat sont-ilstoujours valids par le DRH& oprations ?

v Du fait que le demandeur peutdirectement s'adresser lalogistique

Existe-t-il toujours des quotations formpour tous les achats dont le montant estsuprieur 500 CHF ?

v Certains types d'achat sontdirectement faits auprs desfournisseurs agrs.

Validation du quotation form et expditionde celui-ci par mail au demandeur aprssignature.

v

Approbation du choix du fournisseurv

Ds lors qu'il ya quotation form

Edite t-on toujours les bons de commande ? v

Rception commande + bordereau delivraison

v

Tous les bons de commande sont-ilstoujours signs par les personnes autorises?

v


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Toutes les factures reues proviennent-ellestoujours de la rception ?

v Certains courriers sontdirectement achemins lalogistique lors de la livraison des

biens.

Le directeur financier appose t-il toujours

la mention de bon payer sur la facture?

v

Toutes les factures sont-elles toujourssaisies sur GFS par la logistique ?

v

tous les chques sont-ils signs par despersonnes dment autoriss et soumis l'approbation pralable du directeurFinancier ?

v

L'imputation comptable est-elle toujoursvalide par le directeur financier

v Nous avions d faire sign toutesles pices d'imputations

comptables des justifs de FY08


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La dite imputation lorsqu'elle est saisie,est-elle

toujours marque du cachet saisi suACCPAC, Poste... ?

I Nous avions d rgulariser ces imputations

Etabli t-on toujours un bank Payment encas de paiement par chque ?

I

Est-il toujours sign du Directeurfinancier, du chef de projet et du

personnel comptable l'ayant tabli ;

I La plupart du temps il manque la signature duchef projet.

Le chque est-il toujours photocopipour rangement ?

I

Les pices sont-elles toujours classes

dans lesdiffrents chronos de banques ?

I

Codification des pices et saisie descritures

comptables sur le logiciel comptableACCPAC

I


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Impression check list pourvrification des saisies

I L'impression du check list n'est pas

systmatique, il est presque toujours omis, oubien s'il est fait, dans certains cas il n'a past fait une vrification des saisies.

Edite t-on toujours le badge ? I Cas o c'est le responsable comptable

&financier saisi lui-mme les oprations.

Les critures comptables sont ellestoujours postes ?

I

Les imputations comptables faites dansles sites sont- elles toujours soumises aucontrle pour tre postes?

I Ces sites ne bnficient pas de privilges leurpermettant de poster directement lescritures

Le contrle de ces imputations prsente-t-il des

dfaillances ?

I Ces contrles prsentent quelques

dfaillances. Par exemple, ce sont lesauditeurs externes qui dclent certaines

mauvaises imputations ou ventilation descharges.

Le contrle interne tend t-il ses actionsau niveau du bureau central

I C'est une dfaillance du sytme.

Le Bon de Commande est-il

Source : auteur

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B. Recommandations :

Les recommandations que nous pouvons faire peuvent tre soit lies aux traitements desoprations

- En vue de garantir l'indpendance de l'unit de contrle interne, celle-ci devrait-tre dtachedu dpartement oprationnel qui elle est rattache ; Ceci d'autant plus que cette unit doitaussi avoir un regard sur les oprations ralises non seulement par l'unit comptable, maisaussi par le directeur financier lui-mme.

- Les missions d'audit fait au niveau des extensions de WWF qui sont sur le terrrain ne


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devraient plus se limiter uniquement au contrle des pices (de leur conformit et de leurrgularit), au contrle du respect des procdures mises en place, ainsi qu' l'imputationcomptable faite au niveau des sites qui ont un service comptable, mais devait aussi s'largir

pour faire la conciliation entre les factures adresses par un fournisseur prsentes par le site, etl'historique des transactions pris chez ce fournisseur ;

- Les badges fait par les sites doivent tre scrupuleusement examins avant le

postage pour viter que certaines erreurs d'imputations ne se produisent ;

- Les imputations et les saisies, ainsi que le postage ne doivent pas tre fait par la mmepersonne pour rduire le risque d'erreur et d'viter par la mme occasion de faire l'oprationdiverse de l'opration diverse de l'opration diverse de l'opration diverse d'une transaction quiavait t mal impute. Par ailleurs, toutes les imputations au vue de la pratique doivent treimprativement valides par le responsable financier. L'on ne devrait par consquent plusattendre qu'une mission d'audit se prsente pour le faire ;

- Pour faire participer le service de contrle interne dans le processus de traitement del'information comptable relative aux oprations d'achats, on peut modifier lgrement laprocdure applicable pour dire que priodiquement, ceux-ci devraient par exemple auditertoutes les pices comptables imputes par la comptabilit et faire un tat de concordance entreles rgistres de rception de


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facture tenue par la rception, la base de donnes des factures enregistres par le service de lalogistique sur le logiciel GFS, les factures payes et celles comptabilises.

- Il est noter que pour parfaire le systme de gestion des projets mis en place, il faudrait queles informations relatives un achat donn soient concilies dans une seule base donne quidterminera lequel des projets l'a support et s'il a t pay ou existe encore dans la liste desfactures rgulariser. Ceci permettra au responsable du contrle interne d'avoir un tat dtailldes oprations d'achat par projet et de mieux faire le contrle des imputations comptableseffectues .

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CONCLUSION GENERALE

Notre objectif dans cette tude a t notamment de faire ressortir l'volution de la fonctiond'audit, et notamment d'audit interne. Il en dcoule que la fonction d'audit interne n'est pas confondre avec certaines fonctions et que dpendamment des objectifs qui lui seront assigns

par la direction, cette fonction pourra s'tendre sur plusieurs domaines d'applications en vued'amliorer l'efficacit dans la gestion des ressources dont dispose cette organisation. Il est noter que l'audit interne ne peut tre exerc convenablement et atteindre ses objectifs que si au

pralable une dmarche approprie d'audit est mise en oeuvre pour amliorer l'efficacit del'organisation et surtout de sont processus de traitement de l'information comptable relativeaux achats.

Ce processus de traitement de l'information comptable revt une importance capitale, eu gard

entre autres aux objectifs que l'on assigne l'information comptable et aux critres de qualitde cette information. Notons-le, l'audit interne du processus de traitement de l'informationcomptable vise la matrise des diffrentes tapes de transformation des donnes eninformation fiable, permettant de fournir une assurance auprs de ceux qui l'utilisent, queladite information a t produite sans anomalies significatives. Aussi, conviendra t-on qu'ilfaille avoir une claire matrise de l'environnement de l'organisation et des diffrentes changesqui sont susceptibles d'intervenir et tre traduites en critures comptables.

La qute de cette matrise est la dmarche permanente du personnel financier de World WideFund For nature, au niveau de sa reprsentation camerounaise (CCPO), organisation mondialede protection de la biodiversit, o nous avons eu l'opportunit d'effectuer notre stageacadmique. Plus qu'enrichissant, ce stage nous a permis entre autres d'apprhender la

manire dont est structure une ONG, de ctoyer le milieu professionnel dans tous ses aspects: humain et social, sympathique et conflictuel, de nous rendre compte de la teneur de notreformation acadmique qui vise nous donner des bases ncessaires pour comprendre touteforme d'organisation, et faire quelques tests.

Parlant de tests, par rfrences aux standards internationaux et la norme interne, nous avonseffectu quelques tests qui nous ont permis de dtecter quelques zones risque qui, avec ladynamique de perfection entreprise dans l'organisation de WWF, vont sans doute trerduites.


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Audit Interne Du Processus de Traitement

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