EmisiVol. 1, No. 1, April 2008 : 89 - 102

AKUNTANSI PEIIBIAYAAN MURABAHAH DAN KONTRIBUSINYATERHADAP PROFIT PERUSAHMN

Nurhan WahyudiPraffiisi Pehankan Syaiah

Sigit HemawanDosen Fakuftas Ekonomi Universitas Muhanmadiyah Sidoarjo

Jl. Raya Getam No. 2i0 Candi SidoarjoE-n ail : tigis_he@yahoo.con

Abstract

The pwpose of the research'rsto know lhe implementation of nurahabah finance aeounting used byKPR BanR X Syariah Sunbaya, Eesldeg fr is arimed at finding the oontribution of nunhabah-finance tothe Bank x syariah surabaya profit, The resulfs show that: (1) the tansactjon renrdins and itspreparation in the ftnancial a*ounting of Bank Syarlah have to based on the relevant reterenci, pepg,the basic tramework of ananging and presenting the frnancial ac@unting of Bank syariah; (2) the basisused to recognize the transaction influence and the other trannctions when thei ocstr,' ind & tnemurahabah prcduct has great oontribdion to the unpany profrt as 59% compar6d by other piiuas,y!g\ as: wadiah clearing (10/d, wgdjgh saving (20/o), nudhanbah saving (lf/o), midhanbain deposit(25Y0), and mudharabah financing (10/o).

Key words: Murabahah Finance Acaunting, PSAK 09, profrt Contribution

PENDAHULUAN

. Prinsip syariah lslam dalam pengelolaan harta menekankan pada keseimbangan antara kepentinqanindividu dan masyarakat. Harta harus dimanfuatkan untuk hal-hal produktif teruftma iegiatan' inveiiasiyang'merupakan landasan aktivitas ekonomi dalam masyarakat. Tidak setiap orang irampu secaralangsung menginvestasikan hartanya untuk menghasilkan keuntungan. Oleh kaiena itu-,Oiperfrifin suatulembaga perantara yang menghubungkan masyarakat pemilik dana dan pengusaha vin'g rnilrrlrkrndana (pengelota harta). sala satu bentuk lembaga perantara tersebut aditah uanr iang ietiatanusahanya berdasarkan prinsip syariah.

Ada berbagai macam produk pembiayaan dalam bank syariah sala satu produknya adalahmurabahah. skema ini merupakan bentuk kerjasama bisnis. dimana bank memLeli baring uniukkepentingan nasabah dan menjualnya kepada nasabah tersebul dengan tingkat laba 1ra*rpy oiatasharga pokok yang disepakatidisini dikombinasikan partnership dengan riekanisime harga;costpL.i- Oisinidimaksudkan me$ndungi konsumen yang tidak berdosa daritingkali pedagang yang tio-ar jujuidan;**gdengan menetapkan harga jual berdasarkan harga pokok barang rintut< peri5etiiluertt<iri pertin*rnqandari pedagang yang melakukan tindakan eksploitasi dan praKek yang tiUat aOif. fr./fuiaSanafr aa"oatdilakukan berdasa*an pesanan atau hnpa pesanan. Oalam murabahih berdasarkan prri,lin uJnrmelakukan pembelian barang setelah ada pemesanan dari nasabah .

Betapa tidak selama ini banyak nasabah kredit kepemilikan rumah (KpR) Bank'X Syariah yano aktjfmsnjadi pengurus pengaiian dan masjid di lingkugan kaltomya atau ditingkungan prru'm.h.n'nviv.ngmenyimpan nsa gundah karena harus mendua disatu sisi mereka memeilukai KiR Ba;i x $i,i.tuntuk hidup layak disi lain mereka paham bahwa tidak sepatutnya mereka terus terkat dengan kpRdengan sislem bunga,

Kebutuhan akan rumah merupakan kebutuhan dasar masyarakat apapun aqamanya aDaounpendapatnya tentang bunga bank. Secara syariah KPR paling mudah dibuai siurktur-akaO iv.rtai-iin

Akuntansi Pembiayaan Murabahah dan Kontribusinya..... 90

paling banyak pilihan akadnya mulai dari Murabahah biasanya dengan iangka waKu maksimal 10 tahun,

itau lang lebih sophislicated dengan mudharabah dan musyarakah'(RR-eanf ,X;

Syariah merupakan produk unggulan dengan menggunakan prinsip murabahah untuk

memenuhi kebutuhan tempat tinggal bagi nasabah yang akan membeli rumah dengan angsuran tetap

(flafl denqan ianqka waKu maksimal 10 tahun, Tingginya tingkat kepercayaan masyarakat kepada Bank;X bvariin Oitam melayani KPR tidak hanya nasabah dikawasan surabaya yang menggunakan jasa ini di

Sidoirjo, Gresik, Lamongan, dan Tuban memanfaatkan iasa Bank "X Syariah dalam memenuhi KPR.

Tingginya minat misyarakat dalam memanfaatkan produk murabahah Bank "K Syariah, akan

menunii-no 'oendapatan

perusahaan, Untuk mengetahui laba yang diperoleh dari hasil penjualan KPR,

maka dipeilukan suatu standar akuntansi atau diterapkan akuntansi pembiayaan murabahah bank Bank

"X Syaiiatr menerapkan akuntansi pembiayaan murabahah untuk mencatat transaksi-transaksi yang

teriadi mulai dari relisai hingga pelunasan. Sistem pencabtan yang akurat dan berdasarkan PSAK

Peibankan Syariah yang berlaku akan msmbawa dampak positif bagi perusahaan'

Tuiuan penelitjan ini adalah 1) untuk mengetahui implementasi akuntansi pembiayaan murabahah

digunalan dilam KpR Bank "X' Syariah Surabaya, 2) untuk mengetahui kontribusi dan prolit pembiayaan

murabahah bagi Bank "X'Syariah Surabaya.

LANDASAN TEORJ

Menurut Perwataatmadja dan Antonio (1992), murabahah adalah pembelian barang dengan

pembayaran ditangguhkan pembiayaan yqnO libe$an kepada. nasabah dalam rangka pemenuhan

i<ebutuhan produksi. Sedangkan menurut PSAK N0.59, murabahah adalah akad jual beli barang dengan

menyatakan harga perolehan dan keuntungan (Margin) yang disepakati oleh penjual dan pembeli.

Muribahah dapai dilakukan berdasarkan pesanan atau tanpa pesanan. Dalam murabahah berdasarkan

pesanan, bank melakukan pembelian barang setelah ada..pemesanan dari nasabah. Murabahah

berdasarkan pesanan dapat bersifat mengikat atau tidak mengikat nasabah untuk membeli barang yang

dipesannya.Dalam murabahah pesanan mengikat pembeli tidak dapat membatalkan pesanannya. Apabila

aitiva murabahah yang telah dibeli baik bank (sebagai penjual) dalam murabahah pesanan mengikat

mengalami penurunan nilai sebelum disemhkan kepada pembeli maka penurunan nilai tersebut meniadi

beban (penjual) bank dan peniual (bank) akan mengunangi nilai akad.

Daear Hukum Murabahaha, Ketentuan Mqrabahah

Menurut fatwa DSN MUI (2000), ketentuan tentang murbahah diatur sebagai berikut :

1. akad Murabahah bebas riba,

2. barang yang diperjual belikan tidak diharamkan,

3. bank membiayai sebagian atau seluruh harga pembelian barang,

4. membeli barang yang diperlukan nasabah atas nama bank sendl4 dan pembelian ini harus sah dan

bebas riba,

5. bank harus menyampaikan semua halyang berkaitan dengan pembelian,

6. bank menjual barang kepada nasabah (pemesan) dengan hargajual senilai harga plus keuntunganya.

Bank harus memberitahu secara jujur harga pokok barang kepada nasabah berikut biaya yang

diperlukan,

7. nasabah membaya harga barang yang disepakati pada jangka waktu tertentu,

8. untuk mencegah penyalahgunaan atau kerusakan akad bank dapat mengadakan perjanjian khusus

dengan nasabah,

9, jika bank mewakilkan kepada nasabah untuk membeli barang dari pihak ketiga, akad jual beli

murabahah harus dilakukan seielah barang secara prinsip,menjadi milik bank.

Emisi Vol. 1, No. l,April 2008 : 89- 102 91

b.

1.

2.

3.

Ketentuan Murabahah kepada nasabahMenurut fatwa DSN MUI (2000), ketentuan tentang rnurbahah kepada nasabah diatur sebagai berikut

nasabah mengajukan permohonan dari perjanjian pembelian suatu barang atau asset kepada bank,jika bank menorima-ia harus membeli terlebih dahulu aset yang dipesannya secara sah denganpedagang,

bank menawarkan aset tersebut kepada nasabah dan nasabah harus menerima (membeliLnva.karena secara hukum perjanjian bb mengikat, kemudian kedua belah pihak harus mehuuat dntraijual beli,

4. bank dibolehkan meminta nasabah untuk membayar uang muka saat menandatangani kesepakatanawal pemesanan,

5. jlka nasabah menolak membeli, biaya riil bank harus dibayar dari uang terebut,6. jika nilai uang muka kurang dari kerugian bank, bank dapat meminta kembali sisa kerugiannya kepada

nasabah,7. jika uang muka memakai kontrak "urbun" sebagai alternatif dari uang muka, maka:

a. jika nasabah membeli-ia tinggal membayar sisa harga,b. jika nasabah batal membeli-menjadi milik bank maksimal sebesar kerugian bank dan jika tidak

mencukupi, nasabah wajib melunasi kekurangannya.

Tujuan Akuntansi Keuangan Bank Syari'ahTujuan akuntansi keuangan bank syariah adalah unfuk 1) menentukan hak dan kewajiban pihak

terkait, termasuk hak dan kewajiban.yang berasal dari transaksi yang belum selesai dan atau kegiatanekonomi lain, sesuai dengan prinsip syari'ah yang berlandaskan pada konsep kejujuran, kealilan,kebajikar ,dan kepatuhan terhadap nilai-nilai bisnis lslami ;2) menyediakan informaii keuangan yangbermanfaat bagi pemakai laporan untuk pengambilan keputusan; 3) meningkatkan kepatuhan*temidapprinsip syariah dalam semua transaksidan kegiatan usaha (pSAK:59:2002).

Pemakai dan Kebutuhan lnformasiPemakai laporan keuangan bank syari'ah seperti dinyatakan dalam kerangka dasar akuntansi umum

dengan tambahan antara lain, sebagi berikut:1. pemilik dana investasi yang berkepentingan akan informasi keuangan yang memungkinkan mereka

untuk mengambil keputusan yang bersaing dan aman,2. pembayar zakat,infaq dan shadaqah yang berkepentingan akan informasi mengenai sumber dan

penyaluran dana tersebut,3. dewan pengawas syari'ah yang berkepenlingan dengan informasi tentang kepahrhan pengelola bank

akan prinsip syari'ah (PSAK :59:2002)

Asumsi Dasar Akuntansi Perbankan SyariahAsumsi dasar konsep akuntansi bank syariah sama dengan asu{nsi dasar konsep akutansi secara

umum..yaitu konsep kelangsungan usaha (going concem) dan dasar akrual. pendapatan untuk tuiuanpenghitungan bagi hasil mengunakn dasar kas. (psAK :s9:2002). untuk mencapai tuiuannvi.iao6iunkeungan disusun atas dasar akrual.. Dengan dasar ini, pengaruh trinsaksi dan peri;tid i;in JiiJuiEo.saat kejadian (dan bukan pada saat kas atau setara kas diterima atau dibayarj oan oiungxapr;n oaLmcatatan akuntansi serta dilaporkan dalam laporan keungan pada perioOe ianb Urrsanglrdn. Laouirnkeuangan yang disusun atas dasar akrual memberikan informasi kepada p6ma-tai tiAaf<ianvu t uri."t imasa lalu yang melibatkan penerimaan dan pembayaran kas telapi juga kewajiuan pemuayaran ias oimasa depan serta sumber daya yang mempresentasikan kas yang akln diteri-ma oimasa oepan. otetrkarena itu, laporan keuangan menyediakan jenis informasi transaksi masa lalu dan peristiwa lainnya yangpaling berguna bagi pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi. (PSAK:Sg:2002)

Akuntansl Pemblayaan Murabahah dan Kontribusinya..... 92

Perbedaan lllurabahah dan Bal Blhanan AillBanyak yang menyamakan anhra Murabahah dan Bai Bitsaman A/7 (BM), padahal keduanya

be$eda. Hermawan (2006) memberikan perbedaan-perbedaan diantara keduanya, yakni:

Tabel 1, Pedsdaan Murabahah Bai Bitsaman

Dalam s€luruh kitab adalah salah satu tsrcantum dalam kitab fiqih manapun dan bukan

bagian dari prinsip jual beli bagian dari prinsip jual beli melainkan istllah baru darimurabahah

2. Sistem pembayaran boleh secara angguran atau 2. Bai Bitsaman Ajil, beradi "jual beli cara angsul

Digunakan perbankan yang berada di

timurtengah, Eropa, Asia, Australia, dad Amerika.

4. Pembiayaan untuk barang yang tidak boFifat siklus

(nndal kerja), jenis bacng dan bersifat ons shot deal

3. Produk inl hanya digunakan Malaysia

4. Pembiyaan untuk barang yang tidak bersifat siklus (rnodal

kerja), jenis barang dan bersifat ore st ot dea,

boleh berubah

2. Iidak ada pemisahan antara harga keuntungan ,

3. Khusus jumlah keuntungan dari murabahah (kredit

investasi) harus diketahui ol€h nasabah

4, Fasilitas pembiayaan diberikan dalam bentuk barang

bukan uang fansaksi jual beli barang, bank sebagaip€njual

5, Dhna pembelian barang sesuai dengan nilai

harga barang

6, Apabila Wanprestasi, tidak dikenakar. pinafry

(bunga-berbunga) melinkan denda yang B€rsifat

sosial positif serta dalam Bentuk nominal bukfipersentase

7. Akibat pembiayaan macet harta boleh disita namun

hanya mengambil haknya saja

Sumber: Hermawan. 2006

Tidak hanya Murabahah dan BBA yang berbeda tetapi jual beli dan bunga adalah berbeda

sebagaimana dinyatakan oleh Hermawan (2006), yakni :

Tabel 2. Perbedaan Jual Beli dan

2. Ada perbedaan antara harga pokok dan margin3. Keuntungan dari p€mberian kredit investasi tidak

dik€tahuioleh nasabah

4. Fasilitas kredit diberikan dalam bentuk uang sehingga

dana bebas digunakan nasabah (bisa terjadipenyimpangan / s/lde streamnirg)

5. oana kredit yang dib€rikan tidak 100 % mumi

6. Umumnya dikenakan pinalty (bunga-

berbunga),dikenakan dalam bentuk peE€ntase

7. Semua jaminan disita dan hasil pendapatan diarbiloleh bank, tjdak ada penuntutan kembali sisa ataukelebihan hasil peniualan

Sumber: Hermawan,2006

METODOLOGI PENELITIAN

Jenis PenelitianJenis penelitian ini adalah deskriptif kualitatif yakni suatu metode yang digunakan untuk

menggambarkan secara detail keadaan obyek penelitian menerangkan dan mencatat data penelitian

secara obyektif (Nazk 1998:68). Jadi penelitian ini dapat diartikan sebagai metode penelitian untukmemperoleh gambaran mengenai situasi atau kejadian, mendeskipsikan tentang fenomena-fenomenayang teriadi, menjelaskan hubungannya, membuat prediksi-predlksi serta mendapatkan suatu kesimpulan

dari suatu masalah yang akan dipecahkan. Penelitjan ini sendiri akan menjelaskan tentang akuntansipembiayaan muabahah dan kontribusinya terhadap profit bank 'X' syariah.

Jual Bsll Bunga

Emisi Vol. 1, No. 1, April 2008 : 89. 102

Jenis dan Sumbsr DataJenis data yang dipergunakan dalam penelitian ini adalah :

1. DataPriner (Pimary Data)

Merupakan sumber data penelitian yang diperoleh secara langsung dari sumber asli tanpa melaluiperantara (Nazir, 1998:84). penelitian menggunakan data primer yang diperoleh oiri uiolnacoounting bank 'X' Syariah yang diharapkan dapat memberikan infbrnLsi mengenai qamdnnumum perusahaan tujuan serta kebiiaksanaan-kebiiaksanaan yang berlaku oatim pjrusitiaan

- termasuk tentang prinsip operasional pembiayaan murabahah dan laporan keuangannya.2. Data Sekunder (9enndary Data)

yaitu Sumber data yang di petoleh secara tidak langsung melalui media peranhra (Nazir,199g:g8).Data inijuga dapat diperoleh berupa buku-buku, literatur, jumal dan intemdt

Teknik Pengumpulan Data

. unluk memperoleh data yang diperlukan, maka peneliti menggunakan metode psngumpulan data

melalui beberapa tahap yaitu:

1. Penelitian lapangan (freld researchl; yaitu penelitian.yang dilakukan dalam lingkup atau internperusahaan bank "x syariah untuk mendapatkan gambaran permasalahan yang i.,i.ng di#upisebagai dasar pemecahan selanjutnya

2. Teknik pengumpulan data yang dipergunakan adalah :

a. ob$e/yafion(Pengamatan)yaitu cara pengumpulan dah dengan melakukan pengamatan secara langsung terhadap obyekyang akan diteliti

b. wawancaramerupakan suatu proses memperoleh lnf.ogag dengan tatap muka langsung (personalinteNie4 dengan pihak te*ait. Dalam hal ini bagianlccounting wawancaii oi.rur,5n uniu|.mendapatkan data-data pendukung secara tidak tertulis

c. dokumentasiyaitu cara memperoleh data dengan melihat dokumen-dokumen dan buku-buku yang ada dalamperusahaan yang berkaitan dengan data yang diperlukan. Data yang oi ootume'nLsftan aoa[rr. laporan keuangan, dan struKur organisasi

Teknik Analisis Data

. .Untut mempermudah dalam menganalisa data yang ada ,maka peneliti menggunakan tehnik analisisdeskriptif yaitu: suatu analisa dengan cana mengelompokan atari memisahkii, menvimputtan oatamentah dalam jumlah yang besar sehingga hasitnya dapat ditaftkkan oan oifLn;iri'Jeldiii'p.*nmaknah.

Akuntansi Pembiayaan Murabahah dan Kontdbusinya..... 94

MurabahahTabel 3. Analisis

saatperclehan murabahah

-*Z Pada saat penjuaian aktiva murabahah Piutang Murabahah

kepada nasabah Margin MurabahdrPersediaan / Aktiva

- 3 -;Fenerimaan rlans muka (urbun) dari Kas

dilaksanakan Piutang murabahah

Angsuran Piutang

t Pada saat p€ngakuan pendapatan Piutang murabahah jatuh Piutang muarabahah

b.Pembatalan Pesanan, psngembalian

uftun kepada nasabah

c.Apabila Murabahah jadi

coltektibilitas Lancar

Uang muka munbahah

tempo

Margin murabahahditangguhkan

Pendapatan OperasinalKas

P€ndapatan margin rnurabahah

6 Pemberian potongan peluanasan dini Kas / Rokening

Piutang murabahah

Piutang murabahah

Pendapatan maruinmurabahah

HASIL PETIELITIAN DAN PEMBAHASAN

Akuntansi Pembiayaan lllurabahah di KPR Bank "X" Syari'ah

Bank "X Syari'ah dalam menerapkan akuniansi menggunakan sistem komputerisasi. Tetapi agarpenulisan ini dapat mengacu pada tujuan penelitian, maka peneliti akan menjabarkan dari awal terjadinyaproses pembiayaal hingga pencatatannya di dalam akuntansi.

Emisi Vol. 1, No.'1, April 2008 : 89 - 102

a. Proses Pemblayaan

95

li,lasukan ke dalam rnapponnohonan

pombiayaan

Vedfikasi dataJika tidak lengkap dikembalikan iika

l€ngkap dilanjut€n pDs€s solaniulnya

Rapat Komite ditolak alau disetuiuilika disetuiuiditeruskan pos6s selanjuhya

Gambar 1. F/ow Charf Proses Pembiayaan KpR Bank "X' Syad,ahSumber: Bank X Syariah Surabaya, 2006

Akuntansi Pembiayaan Murabahah dan Kontdbusinya..... 96

b. Setelah Proses Pemasteran Langsung Masuk ke dalam Sistem Akuntansi

1. Pada saat pembayaran uang muka kepada pemasok

Db. Aktiva lainnya-Uang muka murabahah kepada pemasok

Kr. Kas / Rekening Pemasok / Klhing

2. Pada saat perolehan barang murabahah

Db. Persediaan Aktiva murabahah

Kr. Aktiva lainnya-Uang muka murabahah kepada pemasok

Kr. Kas / Rekening pemasok/ Kliring

3. Pada saat penjualan aKiva murabahah kepada nasabah pembayaran secam angsuran

Db. Piutang murabahah

Kr, Margin murabahah ditangguhkan

Kr. Pesediaan / Aktiva murabahah

4, Urbun

1) Penerimaan uang muka (urbun) dari nasabah

Db, Kas / Rekening

K. Kewajiban lain - uang muka murabahah (urbun)

2) Pembatalan Pesanan - Pengembalian urbun kepada nasabah

Db. Kewajiban lain - Uang muka murabahah (urbun)

K. PendapatanOPerasional

Kr. Kas i Rekening

3) Apabila murabahah jadi dilaksanakan

Db. Kewajiban lain - Uang muka murabahah (urbun)

Kr. Piutang murabahah

5. Bila terjadi penurunan nilai aktiva karena usang misalnya rusak kadaluwarsa dan ketinggalan

teknologiDb. Kerugian penurunan nilai persediaan aKlva murabahah

Kr. Penediaan - Aktiva murabahah

0, Pada saat penerimaan angsuran dari nasabah (Pokok dan Margin)

Db. Kas / Rekening. K. Pendapatan margin muabahah

Db, Margin murabahah ditangguhkan

Kr. Pendapatan margin murabahah

7. Pengakuan pendapatan murabahah yang performing dengan kategori kolektibilltas lancar dan

DPKa. Pada saat pengakuan pendaPatan

Db. Piutang murabahah jatuh tempo

Kr. Piutang murabahah

Db. Margin murabahah ditangguhkan

Kr. Pendapatan margin murabahah

b. Pada saat penerimaan angsuran tunggakan (Pokok dan Margin)

Db. Kas / Rekening

Kr. Piulang murabahah jatuh temPo

8. Penerimaan Denda dari nasabah

Db. Kas / rekening

Kr. Rekening simpanan wadiah -dana kebajikan

9. Pemberian potongan pelunasan dini dapat dilakukan dengan menggunakan 2 (dua) metode

berikut ini:

1). Jika pada saat penyelesaian, bank mengurangi piutang murabahah dan keuntungan

murabahah.Db. Kas / Rekening

Emisi Vol. 1, No. 1, April 2008 : 89 - 102

Db. Margin murabahah ditangguhkanKr. Piulang murabahahK, Pendapatan margin murabahah

2) Jika setelah penyelesaian, bank tedebih dahulu menedma pelunasan piutang murabahahdari nasabah, kemudian bank membayar potongan perunasan dini murabinah tepaoinasabah dengan mengurangi keuntungan murabahahDb. Kas / RekeningKr. Piutang murabahahDb. Margin murabahah ditangguhkanKr, Pendapatan margin murabahahDb. Beban operasional - Potongan pelunasan dini mumbahahKr. Kas / Rekening

Penyajian Pada Laporan Keuangan1. Neraca

_ ryergca adarah raporan yang menyajikan posisi keuangan bank syariah daram periode(l Bulan) meliputi Aktiva, Kewajiban, lnvestasi tldak terikat dan EkuitasPenyajian pos - pos dalam neracaAKIIVAa.Kas adalah mata uang dan logam baik rupiah maupun valuta asing yang masih berlaku sebagai

alat pembayaran yang sahb. Penempatan pada Bank lndonesia

Giro wadiah pada Bank lndonesia adalah.saldo rekening giro bank syariah baik dalam rupiahmaupun mata uang asing di Bank lndonesia.

c. Giro pada Bank Lain adalah saldo rekening giro bank syariah pada lain di dalam dan luar negeribaik dalam mata uang rupiah maupun varuta asing dengan tujuan untuk menunjinjkelancaran transaksi antar bank.

d. Piutang Murabahah adalah lransaksi penjualan barang dengan menyatakan harga perolehandan keuntungan (margin) yang disepakati oreh penjuar dan pehueti, paoi saat aialmurabahah piutang murabahah diakui sebesar biaya perolehan aktiva muribahah Oitamnafrkeutungan yang disepakati.a. Pqmbiayaan Mudharabah adalah akad kerjasama usaha antara bank sebagai pemilik dana

(shaibur maar) dan nasabah sebagai pengerora dana (mudharib) ui'tu( mearuiinkegiatan usaha dengan nisbah pembagian hasil, pembiayaan mudharabah diakui oadasaat pembayaran kas atau penyerahan aMva non - kas kepada pengelola dana.b. P-enyisihan kerugian dan

.penghapusan aktiva produktif adara'h dnyisiha yang harusdibentuk, baik dalam rupiah maupun valuta asing rintuk menutup iemirnqkinin kiruoianyang limbul sehubungan dengan penanaman dana ke dalam aktiva pmdultif '

c. Aktiva tetap dan Akumulasi penyusutan

Aktiva Tetap adalah aktiva berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dengandibangun lebih dahuru,yang digunakan daram operasi perusahaan, tidak oimatsuoianuntuk dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan dan mempunyai ,asa mrnt rtlebih dari satu tahun,Akumulasi Penyusutan adalah alokasi sistematik jumlah yang dapat disusutkan dari suatuaktiva sepanjang masa manfaat.Piutang pendapatan bagi hasil adalah : tagihan yang timbul karena mudharib terahmelaporkan bagi hasil atas pengelolaan usaha tetapi kisnya belum oiserarrian tepaJabank.

Aktiva lainnya adalah aktiva yans.tiga.! dapat secara rayak digorongkan daram pos-possebelumnya dan tidak cukup material disajikan dalam pos tersendirl.

'

Akuntansl Pembiayaan Murabahah dan Kontribusinya..... 98

PASS'YAa. Kewajiban Segera adalah kewajiban kepada pihak lain yang sifatnya wajib segera dibayarkan

sesuai perintah Pemberi amanat.

b. Bagi hasil yang belum dibagikan adalah kewajiban mudharib (bank) kepada shahibul maal

ahs bagian keuntungan hasil usaha bank yang telah disisihkan dari pengelolaan dana

mudharib.

c. Simpanan pihak ke tiga adalah kewajiban bank syariah kepada pihak ketiga (bukan bank)

berupa gko dan tabungan yang mempergunakan prinsip wadiah'

O. fewiliUin Lain - Lain adalah semua kewajiban kepada pihak lain atas kegiitan utama bank

yang iidak dapat digolongkan ke dalam hutang salam dan hutang istishna.

e. investasi tidak terikat bukan bank adalah akad mudharabah dimana shaibul maal memberikan

kebebasan kepada pengelola dana (mudharib) dalam pengelolaan investasinya berupa

tabungan mudharabah dan deposito mudharabah'

f. lnvestasi tidak terikai dari bank lain adalah bank sebagai pengelola dana (mudharib) dalam

rangka penghimpunan dana dari bank lain yang dikelompokan dalam unsur investasi tidak

terikatg. Modal inti terdiri atas modal disetor, modal sumbangan cadangan - cadangan dan lain'lain.

Laporan Laba RugiLaporan laba rugi adalah laporan yang menggambarkan kinerja dan kegiatan usaha bank

syari'ah pada suatu periode tertentu yang meliputi pendapatan dan beban yang timbul pada

operasi utama bank dan operasi lainnya.

Penyajian pos-pos dalam laporan laba rugi

Pendapatan operasi utama terdiri dari pendapatan dari transaksi jual beli pendapatan dari

sewa, pendapatan bagi hasil, dan pendapatan operasi utama lainnya.

a. Pendapatan Margin Murabahah: Pendapatan margin murabahah merupakan pendapatan

margin yang ditangguhkan yang telah dapat diakui telah jatuh tempo atau telah dilunasi

piutang mumbahahnYa.

b. Pendapatan dari bagi hasil mudhatabah : Pendapatan bagi hasil terdiri dari transaksi

penyaluran dana yang didasarkan pada prinsip mudharabah, pendapatan bagi hasil diakui

pada saat bank menerima laporan periodik atas usaha yang telah dilakukan oleh mudharib

atau pengelola dana / usaha.

c. Pendapatan penempatan dana pada bank syariah lainnya,misalnya sertifikat investasi

Mudharabah Antar bank,

d. Hak pihak ketiga atas bagi hasil investasitidak terikat

Hak pihak ketiga atas bagi hasil investasi tidak terlkat merupakan bagian bagi hasil milik pihak

ketiga (misalnya nasabah penyimpan dalam tabungan dan deposito yang didasarkan pada

prinsip mudharabah mutlaqah ) atas hasil pengelolaan dana mereka oleh bank syariah.

Pendapatan operasi lainnya. Unsul ini untuk menampung pendapatan operasi utama

lainnya, yang merupakan milik bank syariah sepenuhnya (tidak dibagihasilkan), sepertipendapatan atas fee wakalah, fee kafalah dan pendapatan atas layanan berdasarkan imbalan

lainnya,Beban-beban operasi. Beban- Beban ini adalah semua beban yang menjadi tanggungan

bank sebagai mudharib sebagaiman layaknya bank, seperti beban tenaga keria, beban umum

dan administrasi dan lain - lain.

Pajak dan zakat. Berdasarkan informasi yang diperoleh peneliti dari Bank'X Syariah

Surabaya "bahwa untuk pajak dan zakat tidak tercantum dalam lapotan keuangan inl karena '

Emisi Vol. 1, No, 1, April 2008 : 89 - 102

Persentase Produk Bank "X"

'lnvestasi Tidak Tedkat DariBank Rp 400,000,000.00

{ABUNGAN MUDHARABAH Rp 17,a,342,602.00

'lnvestasiTidak Tsrikat Buksn Bank Rp 12,722,985,234.00

'lnvestasiTidak T€dkat DariBank Rp 4,357,369100'

perhitungan pajak dan zakat dilakukan kantor pusat mendasarkan laporan keuangankonsolidasi".

Kontribusi dan ProfrtPembiayaan Munbalraf bagi BTltl SyariahPembiayaan KPR Bank 'x syariah diberikan unfuk pembelian rumah berdasartan orinsio

murabahah sebesar harga beli ditamlah margin yang disepakati kedua belah pihak pembiayaanmurabahah bagi Bank'X Syariah kontdbusi dan profitnya sangat besar sekali di lihat dai persentaseyaitu sebesar 5970 dibandingkan produk Bank 'x syariah yang lainnya seperti giro wadiih sebesar1%, tabungan wadiah sebesar 270, tabungan rnudharabah sebesarl6%, depsito mudharabah 21%dan pembiayaan mudhambah sebesar 1%ial ini teq'adi karena kebutuhan rumah merupakan salahsatu kebutuhan yang sangat sullt ditunda. Pendapatan jelas bisa diprediksi dari awal adinya marginyang telah ditetapkan dari awal dan ada kesepakatan antara penjual (bank) dan pembeli (irasabai),sehingga benpa besar pendapatan yang akan diterima bisa diketahui. Angsuran'tetap sampaijatu'htempo dapat meminimalisasi potensi pembiayaan bermasalah. sehingga memudahkan nasibahuntuk mengangsur setiap bulannya.

TINGKAT PERSENTASE PRODUK BTN SYARIA}I SUMBAYAJENIS JUMLAH OUTSTANDING PERSENTA9E

PEMBIAYAAN MUMBMAH Rp 58,058,068,529.00 b9%pEposrTo MUoHARABAH Rp 20,413,226,379.00 2170

TABUNGAN MUoHAMBI+| Rp 15,727,342,602.00 16%GIRO WADIAH Rp j,004,508,803.00 i%TABUNGAN WADIAH Rp 1,973,939,561.00 2?ope tetnyAAN r/uoHlFuBAH np so0,oo0!0ooo---;

-. lolAl Rp 97Jrr,t65,s2.00 100%Sumb€r: Data diolah kembalioleh Penulis

IDEPOSIIo UDHARABAH Rp m,413i26,929.00

'lnvostasi Tidak Terjkat Bukan Bank Rp m,013,226,379.00

# JUttUH OUISIANaNC,/ totAL - PERSFflnSE

Akuntansi Pembiayaan Murabahah dan Kontribusinya..... 100

I/NG'ATPERSFNIASE PRODUK BANK X SYARIAH SUMBAYA

GIRO WADIAH1lo

TABUNGANWADIAH

2%

ElPE|,€AYAN,I

WADAIl

Gambar 2 Gtalik Tingkat Peraentase Produk Bank "X' Syaliah Surabaya

Sumber: Data Diolah KEmbali oleh Penelitl

SIMPULAN DAN IMPLIKASI

SimpulanBerdasarkan hasil penelitian dan pembahasan, maka simpulan, keterbatasan dan implikasi dari penelitian

ini adalah :

1. pencatatan transaksi dan penyajiannya dalam laporan keuangan Bank Syariah harus didasarkan pada

acuan relevan diantaranya peraturan yang dikeluarkan bank indonesia, PSAK 59 Perbankan Syariah,

PAPSI, kerangka dasar penyusunan dan penyaiian laporan keuangan bank syariah,

2. dasar yang dipakai untuk menyusun laporan keuangan yaitu dasar akrual dengan dasar ini, pengaruh

transaksi dan peristiwa lain diakui pada saat keiadian (dan bukan pada saat kas atau setan kas

diterima atau dibayar). Lapran keuangan yang disusun atas dasar akrual memberi informasi kepada

pemakai tidak hanya transaksi masa lalu yang melibatkan pemakai dan pembayaran kas tetapi juga

kewajiban pembayaran kas dimasa depan,

3. produk murabahah mempunyai kontribusl yang besar terhadap profit perusahaan yaitu sebesar 59Yo

dibandingkan produk yang lainnya seperti gko wadiah sebesarl%, tabungan wadiah sebesar 2%,

tabungan mudharabah sebesarl60/0, deposih mudharabah 210/o dan pembiayaan mudharabah

sebesar 1%.

Keterbatasan

Keterbatasan penelitian ini adalah :

1. proses yang dilakukan di bank 'tr syariah Surabaya menggunakan conpdeized sehingga dalam

membuat interprestasiterhadap proses akuntansl dan penyusunan laporan keuangan bisa jadi bias,

2. interprestasi terhadap sistem computerind dilakukan dengan wawancara kepada bagian accounting

dan kajian teoritis, padahal seharusnya juga harus dilakukan kepada prograrner software akuntansl

tersebul3. kontribusi profit atas pembiayaan murabahah menjadi sangat dominan (59%) karena bank "X syariah

surabaya lebih dikenal dengan bank yang memberikan kredit pemilikan rumah (KPR)

lmplikasilmplikasi penelitian ini adalah :

1, Penelitian ini akan lebih baik lagi apabila dilakukan dengan interpretasi yang lebih dalam untuk proses

akuntansi dan penyusunan laporan keuangan yang nmputerized dengan melakukan inierview

mendalam kepada pmgrammer komputer agar diperoleh gambaran yang lebih detil

Emisi Vol. 1, No. 1, April 2008 : 89 - 102 l0l

2. Penelitian ini dilakukan di bank "X syariah yang dikenal dengan program KPR-nya sehinggakonhibusi pembiayaan munabahah sangat besar. Seharusnya penelitian mendatang dilakukan padabank'X syariah yang umum atau yang tidak dikenaldengan KPR-nya

DAFTAR PUSTAKA

Fatwa DSN MUI No.13/DSN-MUU|Xi2000 fenlang uang nuka dalam nurabahah , Republika 06 Desember20006, hlm 24.

N0.16/DSN-MUI/1X2000 fenfang Diskon Dalan nurabahah, Republika 13 Desember20006, hlm 24.

Hermawan Luki Hendra .2006 , Akuntansi Perbankan Syanah.Pusat Studi Ekonomi lslam,STElYogyakarta.

Penyusun Pedoman Akunhnsi Perbankan Syahah lndonesia (lAD 2003 / oleh Pedoman AkuntansiPerbankan Syariah Tim, Cetakan Pertama - Jakarta: lkatan Akunlan lndonesia , 2003.

lkatan Akuntan lndonesia, Peryataaan Standar Akuntansi Perbankan Syariah (PSAK) N0.59:2002.