1

1

IAS 18

הכנסות

שותף,ח דוד גולדברג"רו

מנהל מחלקה מקצועית,ח בועז דהרי"רו

2008מאי

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

2

כללי

ה צגה וגילוי , המדידה,הת קן קוב ע א ת כללי ההכרה•

. לגבי הכנסו ת

הכנסות א שר פורסם , 25תקן ח שבונאות מספ ר •

.IAS 18 מבוסס על 2006בחודש פברואר

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

2

3

מטרה

מטר ת ה תקן היא לק בוע א ת ה טיפול החשבונאי •

בהכנ סות הנו בעו ת מסוגים מסוימים של עס קאו ת

.ואירועים

הסוגיות ה עי קריות ב טיפול החשבונאי בה כנסו ת •

הנן הקבי עה מ תי לה כיר בהכנסו ת ומדידתן באופן

.מהימן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

4

תחולה

הנו בעות מה עסקאות , התקן י יושם בטיפ ול החשב ו נאי בה כנס ות•:והא ירוע ים הבא ים

הן סחורו ת שיוצרו על ידי ה ישות ל ש ם מכירה וה ן –מכירת סחור ות •.סחורות ש נרכש ו לשם מכיר תן

וכן ;הספקת שיר ותים •

:המנ יב, שימוש שע וש ים אחרים בנכ סי הי שות•

. חיובים בגי ן שימ וש במזומנים א ו סכומ ים שחבי ם לישות-ריבית •

לד וגמה , חיובים בגין ש ימו ש בנכס ים לזמן ארוך של ה ישות-תמלוגים • וכן ;זכ וי ו ת יוצרים ות וכנ ות מחשב ,סימני מסחר,פטנטים

.הונ יי ם חלוקות ר ווחים למחזיקים במכ שיר ים -דיביד נדים •

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

3

5

הכנסות שהוצ או מתחולת ה תקן

. הסכמי חכ ירה•

.דיביד נדים מהשק עות המטו פלות בשיטת הש וו י המאזנ י •

. חוזי ביטוח•

. מימוש נכ סים פינ נסי ים והת חייב ויו ת פיננס יות א ו שי נו י בשוו ים הה וגן•

.שינ וי ים בשו וים של נכ סים שוטפים אחרים•

הכרה ראש ונ ית וש ינ וי ים בשוו י הה וגן של נ כס ים ביו לוג יים הקש ורים •. לפעילו ת חקלאית

. הכרה ראש ונ ית בתוצרת ח קלאית•

.הפקת מחצבים•

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

6

הגדרת הכנסו ת

הכנסות הן תזרים חיובי ברוטו של הטבות כלכליות •הנובע מהפעילויות הרגילות של הישות , במהלך התקופה

למעט גידול ,כשתזרימים אלה גורמים לגידול בהון העצמי.בהון העצמי הנובע מהשקעות בעלים

הכנסות כוללות רק תזרים חיובי כאמור לעיל שהישות •סכומים שנגבו . או זכאית לקבל בעבור עצמה\קיבלה ו

מסים בגין סחורות , מסי מכירה: כגון,עבור צד שלישיבאופן .ושירותים ומסי ערך מוסף אינם בגדר הכנסות

הסכומים הנגבים עבור הספק ,ביחסי סוכנות, דומהוההכנסות הן סכום ,העיקרי אינם נחשבים כהכנסות

.העמלה בלבד

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

4

7

מדידת ה הכנס ות

הכנסו ת ימדדו לפי השווי ההוגן של ה ת מורה •

. או ה ת מורה שהישו ת ז כאית לק בל\שה תק בלה ו

שווי הוגן הוא הסכום שבו ני תן היה להחליף נכס או •

, בי ן קונה מרצון לבין מוכר מרצון, לסלק ה תחייבו ת

הפועלים בצורה מושכל ת ב ע סק ה שאינ ה מושפ ע ת

.מיחסים מיוחדים בין הצדדים

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

8

המשך -מדידת ה הכנס ות

ה שוו י הה וגן של , )עסקת מימו ן(כאשר התזר ים של המזומנ י ם נדחה •י ה יוו ן כל התקבול ים העתיד יים בש י עור הריב ית "התמורה י יקבע ע

: הנית ן לקב יעה בא ופן הבר ו ר ביותר מבי ן

השיע ור השור ר לגבי מכ שיר דומה של מנפ יק בעל דירוג אשר אי .א• או ;דומה

שיעור ריב ית שמנ כה את הסכום הנ קוב ש ל המכש יר למחיר .ב•. המכיר ה הנ וכחי במזומ ן של הסחורות א ו השיר ותים

ההפרש בי ן השו וי ה הוג ן וה סכום הנ קוב ש ל התמורה מוכר כה כנס ות •. ריבית

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

5

9

המשך -מדידת ה הכנס ות

החלפת סחורות או שירותים בעלי מהות דומה וערך דומה •.לא תיחשב כעסקה המניבה הכנסות

במקרה של החלפת סחורות או שירותים שאינם דומים •ההכנסות נמדדות לפי השווי ההוגן של הסחורות או

בהתחשב בסכומי מזומנים כלשהם , השירותים שהתקבלו.שהועברו

כאשר לא ניתן למדוד באופן מהימן את השווי ההוגן של •ההכנסות נמדדות לפי ,הסחורות או השירותים שהתקבלו

בהתחשב ,השווי ההוגן של הסחורות או השירותים שניתנו.בסכומי מזומנים כלשהם שהועברו

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

10

מכ י רת סח ו ר ות -הכר ה בהכנ ס ה

הכנס ות ממכירת סח ורות ת וכרנ ה כאשר כ ל התנא ים ה באים •:מתקיימ ים

היש ות העביר ה לקו נה א ת הסיכ ונ ים וההטב ות המש מעותי ים .א• ;הנוב עים מהבע לות על הס חורות

, הישות א ינ ה שומרת מעו רבות ני הו לית נמש כת ברמה המיוחס ת.ב•לבע לות וא ינ ה ש ומרת את השל יטה האפקט יבית על ,בדרך כלל

;הסחור ות שנמכר ו

;סכום הה כנס ות נית ן למדי דה באופן מה ימן .ג•

וכן ;צפוי שההטבות הכל כלי ו ת המיוחס ות לעסק ה יזרמו ליש ות .ד•

העלו יות ש התה וו או ש ית הוו בג ין הע סקה נ יתנ ות למ דידה באופ ן .ה•. מהימן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

6

11

מכי רת סחו רות -הכרה בה כנס ה

דוגמאות כאשר המסיר ה נדחית לבקשת , "חייב והחזק"מכירות מסוג •

.אך הבע לות מועבר ת לקונ ה וה וא מסכים לח יוב ,הקו נה

: בתנאי ש , ההכ נסות מו כרות כ אשר ה בעלות מועב רת לקו נה•

. צפוי שהמס ירה תתבצע•

נית ן לזיה וי ומ וכ ן למסיר ה לקו נ ה במועד ,הפריט נמצא בהי שג יד•.ההכר ה במכיר ה

. את הוראת המס ירה הנדחית,רצו י בכתב,הקו נה מאשר במפורש•

. חלים תנאי תש לום רגי לים•

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

12

מכי רת סחו רות -הכרה בה כנס ה

המש ך-דוגמאות

, ב דרך כלל ההכנסה מ וכרת – התקנה ובדי קה•

וההת קנה , כאשר ה קונה מקבל את ה סחורה

הכנ סות מוכ רות מיידית , ע ם זאת. והבדיקה הושלמו

:עם קבל ת ה סחורה על ידי הקונה אם

. תהליך הה ת קנה הוא פשוט במהו ת ו-

הבדיקה מ תב צ ע ת רק למ טרת קבי עה סופית של -

. מחיר החוזה

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

7

13

מכי רת סחו רות -הכרה בה כנס ה

המש ך-דוגמאות

– מכי רה כ אש ר ל קו נ ה זכות מוגבלת להחזרה•

, אם קיימת אי וודאות לגבי אפשרות ההחזרה

ההכנסו ת מו כרות ר ק כא שר המשלוח ה תק בל

באופן רשמי על ידי הקונה או כאשר ה ס חורות

.נמסרו ותמה ת קופת ההחזרה

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

14

מכי רת סחו רות -הכרה בה כנס ה

המש ך-דוגמאות הזמנות בגינן מתקבל תקבול כמקדמה בגין סחורות •

ההכנסות מוכרות – שאינן מוחזקות במלאי באותו מועד

.בעת מסירת הסחורות לקונה

סוחרים או אחרים ,כגון מפיצים,מכירות למתווכים•

, ההכנסות ממכירות כאמור מוכרות– למטרת מכירה

בעת העברת הסיכונים וההטבות הנובעים , בדרך כלל

, כאשר הקונה פועל למעשה כסוכן, עם זאת. מבעלות

.תטופל המכירה כמכירה במשגור

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

8

15

הס פק ת ש י ר ות ים -הכר ה בהכנ ס ה

כאשר תוצא תה של עס קה ה כרוכה בה ס פקת •

ההכנסו ת , שירותים ניתנ ת לאמ ידה באופן מהימן

המיוחסות ל עס קה יו כרו בה תאם לשלב ההשלמ ה

.של ה עס קה ב תאריך המאזן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

16

-הספקת שיר ותים-הכרה בה כנס ה

המשך תוצאת העסק ה נית נת לאמ ידה באופ ן מהימן כ אשר כל התנאים •

: הבאים מתקי ימים

;סכום ההכ נסו ת נית ן למדידה באופ ן מהימן . א•

;צפוי שההטב ות הכל כל יו ת המיוחס ות לעסק ה יזרמו ליש ות .ב•

שלב ההש למה של הע סק ה בתאריך המאז ן נית ן למד ידה באופ ן .ג• וכן ;מהימן

העלו יות שהת הו ו במסגר ת העסקה ו העל וי ות הנדרש ות .ד•. להשלמת ה נית נות למד ידה באופן מהימן

הכרו כה בה ספקת שירות ים אינה נ יתנת , כאשר תוצאת ה של עסק ה•יוכר ו ההכנ סות עד לגו בה הה וצ אות בנו ת , לאמידה בא ופן מה ימן

. השבה ש הוכר ו

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

9

17

-הספקת שיר ותים-הכרה בה כנס ה

המשך קביעת שלב השלמת העסקה יכולה להתבסס על מגוון •

הישות משתמשת בשיטה המודדת באופן מהימן .שיטות.את השירותים שבוצעו

: השיטות עשויות לכלול,בהתאם למהות העסקה•

.בחינה של העבודה שבוצעה.א•

השירותים שבוצעו עד לתאריך המאזן כשיעור מכלל .ב•.השירותים לביצוע

היחס שבין העלויות שהתהוו עד לתאריך המאזן לבין .ג•.אומדן סך העלויות של העסקה

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

18

הספקת שיר ותים -הכרה בה כנס ה

דוגמאות

ההכנסה מוכרת בה ת אם לשלב – עמלת התקנה•

אלא אם עמל ת ההת קנה ,ההשלמ ה של ה ה ת קנה

ובמ קרה ז ה עמל ת , שולית ביחס למכיר ת המוצר

. ההת קנה מוכר ת ב ע ת מ כירת ה סחורות

סכום זה – עמלת שי רות הכל ו לה במחיר המוצ ר•

נדחה ומוכר כהכנסו ת לאורך הת קופה ב ה

.מבוצעים ה שירותים

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

10

19

הספקת שיר ותים -הכרה בה כנס ה

המש ך-דוגמאות דמי זיכיון עשויים לכלול מתן שירותים – דמי זיכיון•

, ציוד ונכסים מוחשיים אחרים,ראשוניים ושירותי המשךדמי זיכיון מוכרים כהכנסות לפי בסיס ,בהתאם.וידע

השיטות הנאותות ). מהות הזיכיון(המשקף את תכליתם :להכרה בהכנסות מדמי זיכיון הנן

, הסכום–הספקה של ציוד ונכסים מוחשיים אחרים •מוכר , המתבסס על השווי ההוגן של הנכסים שנמכרו

כהכנסות כאשר הפריטים נמסרו או בעת העברת .הבעלות

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

20

הספקת שיר ותים -הכרה בה כנס ה

המש ך-דוגמאות –דמי זיכיון המשך •

תשלום –הספקת שירותים ראשוניים ושירותי המשך •בין אם כחלק מדמי ,עבור הספקת שירותים מתמשכים

מוכר כהכנסות עם ,הזיכיון הראשוניים או כתשלום נפרדאם התשלום הנפרד אינו מכסה את .הספקת השירותים

חלק ,עלות השירותים המתמשכים בתוספת רווח סבירנדחה ומוכר כהכנסות בעת ,מדמי הזיכיון הראשוניים

.הספקת השירותים

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

11

21

הספקת שיר ותים -הכרה בה כנס ה

המש ך-דוגמאות –דמי זיכיון המשך •

) המשך (-הספקת שיר ותים ראש ונ יים ושירות י המשך •

מ לאי או נ כס ים ,הסכם הזי כי ון עש וי לח ייב א ת נותן הז יכי ון ל ספק ציוד•. במחיר הנ מוך מהמחיר שמשלמים א חרים,מוחשי ים אחרים

נדחה ומו כר כהכ נסות ,חלק מדמי ה זיכי ון הר אשו ני ים,בנסי בות אל ה.על פני התקופ ה שבמהל כה סביר שיימ כרו ה סחורות לז כיי ן

יתרת דמי הזי כי ון הרא שונ יי ם מוכרת כהכנ סות כ אשר הוש לם •למעשה ביצ וע כל הש ירו תי ם הראשונ יים ומח ויב וי ות א חרות

הד רכת ,כ גון סי וע בבחירת ה אתר(הנדרשות מנ ותן הז יכ יו ן ,).מימ ון ופרס ום,עובדים

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

22

הספקת שיר ותים -הכרה בה כנס ה

המש ך-דוגמאות

–דמי זי כי ון המש ך •

דמי זיכיון בגין שימוש בז כויות -דמי זיכיון מתמ שך•

או בגין , מתמ ש כות ה מוקנו ת במסגר ת הה סכם

שירותים אחרים המסופקים על פני תקו פת

מו כרים כהכ נסות עם הספ ק ת ה שירותים ,ההסכם

.או השימוש בזכויו ת

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

12

23

הספקת שיר ותים -הכרה בה כנס ה

המש ך-דוגמאות

ההכרה בה כ נסות בגין -עמלת שי רותים פ ינ נסיי ם •

עמל ת שירותים פיננסיים תלויה ב תכלי ת ה ובבסי ס

. הטיפול החשבונאי ב מכשיר פיננסי מיוחס כלשהו

תיאור עמל ת שירותי ם פיננסיים אינו מצביע

. בהכרח על מ הותם ו תוכנם של השירו תים שסופקו

: לפיכך יש להבחין בין סוגים שונים של ע מלות

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

24

הספקת שיר ותים -הכרה בה כנס ה

המש ך-דוגמאות עמלה המהווה חלק בלתי נפרד משיעור הריבית האפקטיבי .א•

כתיא ום של , בדרך כלל, עמלה זו מטופלת-של המכשיר הפיננסיאם המכשיר הפינ נסי נמדד , עם זאת. שיעור הר יב ית האפקטיב י

, בשוו י הוג ן כאשר ש ינ וי ים בשוו י הוג ן מורכ ים ברווח א ו הפסד. העמלות מו כרות כ הכנ סות כאשר המכש יר מוכר לר אש ונה

אשר קשורה ליצירתו ,עמלת הקצאה שהתקבלה על ידי הישות.1• IAS 39או לרכישתו של מכשיר פיננסי שאינו מסווג במסגרת

עמלה זו עשוי ה לכל ול -כנכס פיננסי בשווי הוגן דרך רווח והפסדהערכ ה ,תגמול בגי ן פעילו יות כ גו ן ה ערכת מצבו הכספי ש ל הל ו וה

הע מלה ביחד עם העלו יות הי שירות .ו כווריש ום של ערבו יות . הקשור ות נדחית ומוכרת כ התאמה לש יעור הר יב ית ה אפקטיבי

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

13

25

הספקת שיר ותים -הכרה בה כנס ה

המש ך-דוגמאות עמלת מחויבות ליצירת הלוואה שהתקבלה על ידי .2•

הישות כאשר המחויבות למתן הלוואה אינה בתחולת

IAS 39 - אם צפוי שהישות תתקשר בהסדר הלוואה

IASמסוים והמחויבות למתן הלוואה אינה בתחולת

עמלת המחויבות שהתקבלה תיחשב כתגמול בגין ,39

עמלת המחויבות .מעורבות נמשכת ברכישת מכשיר פיננסי

יחד עם העלויות הישירות הקשורות נדחית ומוכרת

אם המחויבות פוקעת .כתיאום לשיעור הריבית האפקטיבי

העמלה מוכרת בעת פקיעת , ללא העמדת ההלוואה

.המחויבות MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

26

הספקת שיר ותים -הכרה בה כנס ה

המש ך-דוגמאות - עם הספקת השירותיםהנצמחתעמלה . ב•

העמלה מ וכרת -עמלה בגין מתן שירות להלוואה.1•.כהכנסה עם הספקת השירותים

עמלת מחויבות ליצירת הלוואה כאשר המחויבות .2•אם אין זה סביר - IAS 39למתן הלוואה אינה בתחולת

שהישות תתקשר בהסדר הלוואה מסוים והמחויבות למתן עמלת המחויבות מוכרת ,IAS 39הלוואה אינה בתחולת

.כהכנסות על בסיס יחסי לזמן על פני תקופת המחויבות

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

14

27

הספקת שיר ותים -הכרה בה כנס ה

המש ך-דוגמאות העמל ה - עם ביצוע פעולה משמעותיתהנצמחתעמלה .ג•

:כגון,מוכרת כהכנסות עם השלמת הפעולה המשמעותית

העמלה מוכרת –ללקוחעמלה בגין הקצאת מניות .1•

.כהכנסות עם הקצאת המניות

-עמלת השמה בגין הסדרת הלוואה בין לווה למשקיע.2•

.העמלה מוכרת כהכנסות עם הסדרת ההלוואה

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

28

ת מל וג ים א ו , ר י ב ית-הכר ה בהכנ ס ה

די ב ידנד ים הנובעות משימוש ,תמלוגים או דיבידנדים,הכנסות ריבית•

יוכרו כאשר צפוי ,שעושים אחרים בנכסי הישות וכן ,שההטבות הכלכליות המיוחסות לעסקה יזרמו לישות

.סכום ההכנסות ניתן למדידה באופן מהימן

:ההכנסות יוכרו כדלקמן•

. ריבית תוכר תוך שימוש בשיטת הריבית האפקטיבית.א•

תמלוגים יוכרו על בסיס צבירה בהתאם להוראות .ב• וכן;ההסכם הרלוונטי

דיבידנדים יוכרו כאשר זכותו של בעל המניות לקבלת .ג•.תשלום התגבשה

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

15

29

דוגמא ו ת -הכר ה בהכנ ס ה ת מל וג ים

עמלו ת ו תמלוגי ם –עמל ת רישיון ות מלוגים •

כג ון סמלים ( המשולמים בגין ה שימוש בנכ סי ישו ת

בדרך ,מוכ רים.) וכו,ת וכנת מח שב,פטנטים,מסחריים

, מ בחינה מע שית. בה תאם למהו ת ההסכם,כלל

ההכרה בה כנסו ת ע שויה לה תבצ ע על ב סיס שיט ת

אם ,לדו גמה. הישר על פני תקופ ת הה סכם–הקו

למקבל הרישיון הוק נתה הז כות ל הש תמ ש

. בט כנולוגיה מסוימ ת על פני ת קופה מוגד רת

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

30

גילוי

המדיניות החשבונ אית שאומ צה לגבי ההכרה .א•

כולל השי טות שאומצו ב קבי ע ת שלב , בהכנ סות

ההשלמ ה של ע סקא ות הכרוכו ת בהספ ק ת

.שירותים

הס כום של כל סוג משמ עו תי של ה כנס ות ש הוכרו .ב•

. במהלך ה תקופה

שנב עו מהחלפת סחורות או , הסכום של הכנ סות.ג•

שירותים שנ כללו בכ ל אחד מהסוגים המשמ עו תיים

. של הכנ סו ת

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

16

31

25הבדל ים לע ו מ ת תק ן

נקבע כי התק ן אינ ו חל על ה כנס ות 25בסעיף התחו לה בתק ן •. הנוב עות מהקמת בנ יי נים ל מכירה

כאשר ללקו ח יש זכות החזרה ה הכנ ס ה מוכרת אם 25על פי תקן •: מתקיימ ים כל התנא ים לה כ רה בהכנ סות ו כן שנ י התנ א ים הבאים

ללא תל ות ,או שהר וכש מחו יב לשלם ל מוכר,הרוכש שילם למו כר. א. בהצלחת מכירת ו של המוצ ר על ידי הרו כש

.ניתן לאמוד באופ ן סב יר את ההחזרות ה עתיד יות . ב

, אם קיימ ת אי וודא ות לגב י אפשרות ההחזרהIAS 18 על פי ההכ נסות מו כרות רק כא ש ר המשלוח התקב ל באופן רשמי על ידי

.הקו נה או כא שר הסחו רות נמסרו ותמ ה תקופת ההחז רה

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

32

עסקת מכירה או מתן : רשות ניירות ערך

שירותים הכוללת עסקת מימון

לא פירט מתי תיחשב עס ק ת 25 היות ות קן –רקע •מכירת סחורות או מ תן שירו תים כע סק ה שכולל ת

החליט סגל הר שות לפ רסם , גם עס ק ת מימון)2006 מאי 11-3החלטה . ( עמד תו בסוגיה זו

מהם תנאי האשראי שני תנו לקו נה -הסוגיה •אשר ,במסגר ת עס ק ת מכי רה או מתן שירו תים

ואשר מחייבת ,יוצרים הסדר הכולל עס ק ת מימוןהיוון של הת קבולים בגין הע סקה בה תא ם להוראות

. 25תקן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

17

33

עסקת מכ ירה או מת ן : רשות נ י יר ו ת ער ך

המשך-שיר ות ים הכול ל ת עסקת מ ימ ו ן

בחינת קיומה של עסקת מימון כחלק מעסקת -החלטה•מבוססת על הערכה ,מכירת הסחורות או מתן השירותיםהבחינה צריכה . איכותית וכמותית של תנאי העסקה

להיעשות על רקע הסביבה הכלכלית בה פועל ובכלל זה תנאי האשראי המקובלים בענף ,התאגיד

מדיניות התאגיד בקשר עם מתן אשראי ,ובתחום הפעילותאו \ו,ללקוחות וההיסטוריה של מתן אשראי ללקוחות על ידו

קיומן של חלופות תשלום לאותה העסקה הכוללות תמורה .שונה בהינתן תנאי אשראי שונים

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

34

עסקת מכ ירה או מת ן : רשות נ י יר ו ת ער ך

המשך-שיר ות ים הכול ל ת עסקת מ ימ ו ן

מקום בו העניק תא ג יד לקונה –) המ שך(החלטה •

אשראי לת קופת א ש ראי צפויה העולה ע ל תקופ ת

האשראי המקובל ת או שלצד הע סקה קי ימת

הרי ש עס קת המכירה או מתן ,חלופת ת שלום

ו על כן על ,השירותים כולל ת ב תוכה ע סק ת מימון

התאגיד להוון ה תקב ולים העתידיים שזכ אי לקבל

. 25 לתקן 11בה תא ם להוראות ס עיף , בגין הע סקה

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

18

35

עסקת מכ ירה או מת ן : רשות נ י יר ו ת ער ך

המשך-שיר ות ים הכול ל ת עסקת מ ימ ו ן

סגל הרשו ת מ בהיר כי חזקה –) המ שך(החלטה •

ש עס קה במ סגר ת ה ניתן ,הניתנ ת לס תירה הי א

לקונה אשראי לת קו פת א שראי צפויה העולה על

היא ע סק ה הכולל ת ) 90+ שוטף ( ארבעה חודשים

ומחייבת היוון של ה ת קבולי ם ,עס ק ת מימון

הע תידיים שזכאי ה תאגיד לקבל בגין

למ ע ט במ ק רים בהם תקופ ת ה אשראי ,הע סקה

. המקובל ת ב ענ ף בו פועל ה תאגיד הינה שונה

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

36

די ו וח הכנס ות 8הב ה רה מס פ ר

על ב ס יס ב ר ו טו א ו ע ל ב ס י ס נטו

מטר ת ההב הרה לסי יע בק בי עת הסימנים ש על •

פיהם יש להחליט אם הישות תדווח על הכנסו תיה

. על ב סיס ברוטו או ע ל בסיס נ טו

. הסכום ברוטו שמחויב בו ה לקוח-בסיס ברוטו •

בניכוי הסכום , הסכום בו מחויב הלקוח-בסיס נ טו •

הסכום נטו (ששולם לספ ק המוצ רים או השירותים

). שה תק בל

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

19

37

די ו וח הכנסות 8הבהרה מספר

המשך-על בסיס ברוטו או על בסיס נטו

ישות הפו על ת כ סוכ נת או –הטיפול החשבונאי •

כמ תווכ ת מבלי ל שא ת ב סיכונים ובת שואו ת

תציג א ת ה כנסו תיה על ב סיס , הנגזרים מהעס קה

י שות הפו על ת כ ספק עי קרי ,לעומ ת זא ת. נטו

ונושאת בסיכונים וב ת שואות הנגזרים מ הע סקה

.תציג א ת ה כנסו תיה על ב סיס ברוטו

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

38

די ו וח הכנסות 8הבהרה מספר

המשך-על בסיס ברוטו או על בסיס נטו : סימנ ים המצביע ים על כך שיש לדו וח על בסי ס ברוטו•

. היש ות היא המח ויבת הע יקרית בעס קה.א•

.לישות אחר יות כ ללית ל ס יכו ן המלא י.ב•

. לישות י ש יכ ולת לקב וע א ת מחיר העסקה.ג•

.הישות מש נה את המוצר או מבצעת חלק מהשיר ות.ד•

.ליש ות הי כולת ל בחור את ספק המוצר או השיר ות.ה•

. היש ות מעורבת בתה ליך אפיון המ וצר או הש ירות.ו•

.הישות נ ושאת בס יכ ון ל ה פסד פיזי של המלא י.ז•

.הישות נ ושאת בס יכ ון אש ראי.ח•

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

20

39

די ו וח הכנסות 8הבהרה מספר

המשך-על בסיס ברוטו או על בסיס נטו

אם הישות אחראית -הישות היא המחויבת העיקרית בעסקה•למיל וי הה סכם לרב ות הספ קת המוצר או הש ירות ה נד רש על ידי

לכך שהיש ות נו שא ת בסיכו נים ראיה חזקההר י שי ש בכך ,הלקוחעלי ה לדו וח על הכנס ות יה על ,ובתשו אות ה נובע ים מהעס קה ולפי כך

המבוצע ים על ידי יש ות במהלך ה ש יוו ק ותנא י ,מצגים.בסיס בר וטוראי ות לכך שה יש ו ת או שהספק ,מספקים בד רך כלל,חוזה המכ ירה

ה אחריו ת למשלוח .אחראיים ל הספקת המוצר או הש ירות שה וזמןכשלעצמה אי נה בגדר א חריות למי לו י ,שה וזמן על יד י הלק ו ח,המוצר

. ההסכם

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

40

די ו וח הכנסות 8הבהרה מספר

המשך-על בסיס ברוטו או על בסיס נטו לפני הזמנת הלקוח או (לישות אחריות כללית לסיכון המלאי •

לכך ראיה חזקהסיכו ן הנובע ממלא י הוא -)במקרה של החזרותשהיש ות נו שאת בס יכו נים ו בתשוא ות הנ ובעים מהע סק ה

ס יכו ן כלל י בגין .על יה לד ווח על ה כנ סותי ה על בסי ס ברוטו,ולפיכךאם ה ישות אחרא ית על המלא י ל פני שהו א ,בדרך כלל,מלאי קי ים

או ש ה יא תשא באחרי ות על המל אי בעתיד אם ,הוזמן על י די הל קוחהל קוח יהי ה זכא י ,יוחזר המלא י על יד י הלק וח ובעקבות ה החזרה

יש לבחו ן את הה סדר בין ה ישות ,כד י לבחו ן סימ ן זה.להחזר כספי.אשר יית כן ו יפחית א ת אחריות הי שות ו אף יבטל ה כלי ל,לספק

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

21

41

די ו וח הכנסות 8הבהרה מספר

המשך-על בסיס ברוטו או על בסיס נטו

: סימנים המצביעים ע ל כך שיש לדווח על בסיס נ טו•

הוא ה מחויב העי קרי ) ולא הי שו ת(הספק .א•

. בע סקה

. סכום הרווח של ה ישות הוא קבו ע.ב•

. נושא ב סיכון אשרא י) ולא הי שו ת (הספק .ג•

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

42

די ו וח הכנסות 8הבהרה מספר

המשך-על בסיס ברוטו או על בסיס נטו מחויב ות הספק -הוא המחויב העיקרי בעסקה) ולא הישות(הספק •

או הי שות לה ספקת המוצר או הש ירות ה נדרש על יד י הלקוח ה יא אם הספק . שלספק או לי שות תפקיד משמעות י בעס קהראיה חזקה

לר בות הספקת המ וצר או ,אחרא י למיל וי ההסכם) ולא ה יש ות(עובדה ז ו יכו לה ל העיד על כך ,השיר ות הנדר ש על ידי ה ל קוח

שהיש ות אי נה נ ושאת בס יכ ונים ו בתשו אות כספק עי קר י בעסקה המבוצעים על , מצגים.על יה לד ווח על ה כנ סותי ה על בסי ס נטו,ולפיכך

מספקים בדרך ,ידי יש ות במהלך ה שי ווק ות נאי חוז ה המכיר הראי ות באשר ל אחראי להספקת המוצר א ו השי רו ת הנדרש ,כלל

. מנקודת מבטו של ה לקוח

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

22

43

די ו וח הכנסות 8הבהרה מספר

המשך-על בסיס ברוטו או על בסיס נטו

אם הישות -סכום ה רו וח של ה י שות הוא קבוע •

מקבל ת סכום קבו ע לכל ע סקה ללא ה ת חשבו ת

או שהישו ת זכא ית לאחוז ,בסכום בו מחויב הל קוח

עובדה זו יכולה ,קבוע מהס כום בו מ חויב הלקוח

עליה ,להעיד על כך שהי שו ת היא סו כנ ת ולפיכך

על פי ,כלומר (לדווח על הכנסו תיה על ב סיס נ טו

). הסכום המ ת קבל

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

44

די ו וח הכנסות 8הבהרה מספר

המשך-על בסיס ברוטו או על בסיס נטו כאשר קיימים סימנים הן לדיווח על בסיס ברוטו והן לדיווח •

יש לבחון את הסימנים לפי מידת חשיבותם ,על בסיס נטווזאת מאחר ויש סימנים המצביעים ,בנסיבות המקרה

באופן ברור יותר על אופי המעורבות של הישות אחריות ,מחויבות עיקרית בעסקה,כך לדוגמה.בעסקה

כללית לסיכון המלאי וכן אופן קביעת הרווח של הישות עשויים להוות ) האפשרות של הישות לקבוע את המחיר (

סימנים משמעותיים יותר לגבי בסיס הדיווח לעומת אשר ,סימנים של סיכון להפסד פיזי של מלאי וסיכון אשראי

.להם משקל נמוך יותר

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

23

45

9הב ה רה מס פ ר

הכנס ות מ עס קאות ת וכנה

תנאי ההכרה בהכנ ס ות מ עס קאו ת תו כנה אינם •

שונים בעיקרון מ תנ אי ההכרה בה כנסו ת שנקב עו

עק ב , יחד עם זאת. 25בת קן חשבונאו ת מ ס פר

על ה , קיומם של מאפיינים ייחודיים לעסקו ת תוכנה

הדנה בהכנסו ת מ ע סקאו ת ,הצורך בהבהרה זו

תוכנה וזיהוי רכיבי ע סקאו ת תוכנה וקוב ע ת א ת

אופן בחינת היבטים מסוימים של תנאי ה הכרה

. בהכנ סות

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

46

עסקאות ת ו כנה- 9הבהרה מספר

תנאי המס ירה–מכירת סח ור ות

:מסירת תוכנ ה ע שוי ה להת בצ ע באופנים הבאים•

.דיסק או אמ צעי אחר,העברה פיזי ת של קלט ת.א•

. הע ברה אלק טרונית.ב•

ללא ה עבר ה פיזית ,מתן ז כויות שימוש בתו כנה.ג•

. של ה תוכנה

אשר הינם ,הרשאה לש כפל ה ע תקים קיימים.ד•

. בחזק ת הלקוח

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

24

47

עסקאות ת ו כנה- 9הבהרה מספר

המשך- תנאי המס ירה–מכירת סח ור ות

עסקאות בהן – עסקאות תוכנה הכוללות מספר עותקים•

תמורת הרישיון תשולם ללא קשר למספר העותקים אשר

תנאי המסירה מתקיים , יסופקו ללקוח או ישוכפלו על ידו

עם מסירת העותק הראשון של התוכנה או מסירת תוכנת

עסקאות בהן תמורת הרישיון תשולם לפי מספר . המקור

תנאי , העותקים אשר יסופקו ללקוח או ישוכפלו על ידו

המסירה מתקיים עם מסירת העותקים או שכפולם על ידי

.הלקוח

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

48

עסקאות ת ו כנה- 9הבהרה מספר

המשך- תנאי המס ירה–מכירת סח ור ות בעסקאות תוכנ ה שכו לל ות שימו ש בקו די הרשא ה – קודי הרשאה•

אי מסירת המפתחות עלול ה לפגוע בקי ומ ו של תנא י ,")מפתחות("עם זאת תנאי המסירה מתקי ים אם מתקיימ י ם כל התנאים . המסיר ה: הבאים

הלקוח רכש ר ישי ון לת וכ נ ה והי שות מסרה גר סת תוכ נה שנ יתנת .א•.למעט המפתחות,לשימו ש מלא

כו לל ,התחייב ות הלק וח לשלם בעבור הת וכנ ה ותנ אי התש לום.ב•.אינם מות ני ם במסירת המפתחות,עיתו י התשל ום

הישות תא כוף את זכות ה לגבי ית התשל ומים לפי תנ אי ההס כם .ג•.המקור י ואי נה בעלת היסט ו ריה של ה יעדר אכ יפת זכות זו

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

25

49

סיום

. תודה על ההק שב ה

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן

MOORE STEPHENS MOORE STEPHENS' ' ושותושותאורליצקי אורליצקי , , ליאוןליאון

ISRAELISRAEL ר ו א י ח ש ב ו ן ר ו א י ח ש ב ו ן