21 Intercompanytransacties en consolidatie – downstream-sales

Hoofdstuk 21 237

21

Intercompanytransacties en consolidatie– downstream-sales

2101 a Per bank betaald voor de 100% deelneming d 1.000.000

Eigen vermogen Damave BV - 900.000

Betaalde goodwill d 100.000

b 030 Deelneming Damave BV d 900.000

020 Goodwill - 100.000

Aan 110 Bank d 1.000.000

c 138 Te vorderen dividend deelneming d 40.000

Aan 030 Deelneming Damave BV d 40.000

d De voorraad bij Damave BV (afkomstig van Molimex BV) per 31 december 2007 isd 390.000. Het in de vennootschappelijke jaarrekening van Molimex BV op tenemen correctiebedrag is:75% van (30/130 x d 390.000) = d 67.500.Molimex BV maakt de volgende correctieboeking:

990 Aandeel resultaat Damave BV d 67.500


e/f

Balansconsolidatie Resultatenconsolidatie

Toevoegen

Intercompanywinst beginvoorraad Nee* Nee*

Uitschakelen

Intercompanytransacties,

doorverkocht aan derden X Ja

Intercompanywinst eindvoorraad Ja Ja

* Per 31 december 2007 de eerste consolidatie.

238 Hoofdstuk 21

Balans per 31 december 2006 Damave BV

Voorraad goederen

d 260.000

Winst-en-verliesrekening 2007 Molimex BV Winst-en-verliesrekening 2007 Damave BV

Kostprijs verkopen Opbrengst verkopen Kostprijs verkopen

d 260.000

d 800.000 (+ 30% =) d 1.040.000 - 1.040.000

d 1.300.000

samen samen

d 1.100.000 d 1.430.000


Voorraad goederen

d 300.000 (+ 30%=) d 390.000 d 390.000

Eliminatieposten voor de consolidatie van de winst-en-verliesrekeningen

I Opbrengst verkopen (M) d 1.040.000

Aan Kostprijs verkopen (D) d 1.040.000

II Opbrengst verkopen (M) d 390.000

Aan Kostprijs verkopen (M) d 300.000

Aan Vennootschapsbelasting (M) - 22.500

Aan Saldo winst na belasting (M) - 67.500

III Aandeel resultaat Damave BV (M) d 142.500

d 210.000 – d 67.500

Aan Saldo winst na belasting (D) d 142.500

▲

▲

▲

Hoofdstuk 21 239

2007 W&V-rek. W&V-rek. Eliminaties Geconsoli-

Molimex BV Damave BV deerde

Bedragen x d 1.000 Debet Credit w&v-rek.

Kostprijs verkopen 5.000,0** 1.300 1.040,0 (I) 4.960,0

300,0 (II)

Afschrijvingskosten goodwill 20,0** – 20,0

Diverse bedrijfskosten 880,0** 420 1.300,0

Vennootschapsbelasting 150,0** 70 22,5 (II) 197,5

Saldo winst na belasting 592,5** 210 67,5 (II) 592,5

142,5 (III)

6.642,5** 2.000 7.070,0

Opbrengst verkopen 6.500,0** 2.000 1.040,0 (I) 7.070,0

390,0 (II)

Aandeel resultaat Damave BV 142,5** – 142,5 (III) –,0

6.642,5** 2.000 1.572,5 1.572,5 7.070,0

* d 660.000 – d 67.500 (correctie) = d 592.500.

** d 210.000 – d 67.500 (correctie) = d 142.500.

Eliminatieposten voor de balansconsolidatie

I Actieve belastinglatentie d 22.500

25% van (30/130 x d 390.000)

Winst na belasting (M) - 67.500

75% van (30/130 x d 390.000)

Aan Voorraad goederen (D) d 90.000

II Deelneming Damave BV (M) d 67.500

Aan Winst na belasting (M) d 67.500

III Aandelenkapitaal (D) d 400.000

Reserves (D) - 460.000

Winst na belasting (D) - 210.000

Aan Deelneming Damave BV (M) d 1.070.000

31 december 2007 Balans Balans Eliminaties Geconsoli-


Bedragen x d 1.000 Debet Credit balans

Deelneming Damave BV 1.002,5** – 67,5 (II) 1.070,0 (III) –,0

Goodwill 80,0** – 80,0

Voorraad goederen 700,0** 390 90,0 (I) 1.000,0

Actieve belastinglatentie –,0** – 22,5 (I) 22,5

Diverse bezittingen 2.150,0** 1.210 3.360,0

3.932,5** 1.600 4.462,5

Aandelenkapitaal 1.400,0** 400 400,0 (III) 1.400,0

Reserves 740,0** 460 460,0 (III) 740,0

Winst na belasting 592,5** 210 67,5 (I) 67,5 (II) 592,5

210,0 (III)

Diverse schulden 1.200,0** 530 1.730,0

3.932,5** 1.600 1.227,5 1.227,5 4.462,5

* d 1.070.000 – d 67.500 (correctie) = d 1.002.500.

** d 0.660.000 – d 67.500 (correctie) = d 0.592.500.

2102 a Per bank betaald voor de 60% deelneming d 600.000

Eigen vermogen Damave BV 60% van d 900.000 = - 540.000


b 030 Deelneming Damave BV d 540.000

020 Goodwill - 60.000

Aan 110 Bank d 600.000

c 138 Te vorderen dividend deelneming d 24.000

60% van d 40.000


d De voorraad bij Damave BV (afkomstig van Molimex BV) per 31 december 2007 isd 390.000. Het in de vennootschappelijke jaarrekening van Molimex BV op tenemen correctiebedrag is:60% van 75% van (30/130 x d 390.000) = d 40.500.

240 Hoofdstuk 21

Molimex BV maakt de volgende correctieboeking:

990 Aandeel resultaat Damave BV d 40.500


e/f


Toevoegen


Uitschakelen






Voorraad goederen

d 260.000

Winst-en-verliesrekening 2007 Molimex BV Winst-en-verliesrekening 2007 Damave BV


d 260.000

d 800.000 (+ 30% =) d 1.040.000 - 1.040.000

d 1.300.000

samen samen

d 1.100.000 d 1.430.000


Voorraad goederen

d 300.000 (+ 30%=) d 390.000 d 390.000

Hoofdstuk 21 241

▲

▲

▲

Eliminatieposten voor de consolidatie van de winst-en-verliesrekeningen






Aan Saldo winst na belasting (M) - 67.500

III Aandeel resultaat Damave BV (M) d 85.500

(60% van d 210.000) – d 40.500


IV Aandeel derden d 84.000

40% van d 210.000





Kostprijs verkopen 5.000,0** 1.300 1.040,0 (I) 4.960,0

300,0 (II)

Afschrijvingskosten goodwill 20,0** – 20,0

Diverse bedrijfskosten 880,0** 420 1.300,0

Vennootschapsbelasting 150,0** 70 22,5 (II) 197,5

Saldo winst na belasting 535,5** 210 67,5 (II) 508,5

85,5 (III)

84,0 (IV)

Aandeel derden –,0** – 84,0 (IV) 84,0

6.585,5** 2.000 7.070,0

Opbrengst verkopen 6.500,0** 2.000 1.040,0 (I) 7.070,0

390,0 (II)

Aandeel resultaat Damave BV 85,5** – 85,5 (III) –,0

6.585,5** 2.000 1.599,5 1.599,5 7.070,0

* d 576.000 – d 40.500 (correctie) = d 535.500.

** d 126.000 – d 40.500 (correctie) = d 85.500.

242 Hoofdstuk 21

Eliminatieposten voor de balansconsolidatie


25% van (30/130 x d 390.000)


75% van (30/130 x d 390.000)


II Deelneming Damave BV (M) d 40.500



60% van d 400.000


60% van d 460.000


60% van d 210.000

Aan Deelneming Damave BV (M) d 642.000

d 601.500 + d 40.500

IV Aandelenkapitaal (D) d 160.000

40% van d 400.000


40% van d 460.000


40% van d 210.000

Aan Aandeel derden d 428.000

Hoofdstuk 21 243




Deelneming Damave BV 601,5** – 40,5 (II) 642,0 (III) –,0

Goodwill 80,0** – 80,0

Voorraad goederen 700,0** 390 90,0 (I) 1.000,0

Actieve belastinglatentie –,0** – 22,5 (I) 22,5

Diverse bezittingen 2.494,0** 1.210 3.704,0

3.875,5** 1.600 4.806,5

Aandelenkapitaal 1.400,0** 400 240,0 (III) 1.400,0

160,0 (IV)

Reserves 740,0** 460 276,0 (III) 740,0

184,0 (IV)

Winst na belasting 535,5** 210 67,5 (I) 40,5 (II) 508,5

126,0 (III)

84,0 (IV)

Aandeel derden –,0** – 428,0 (IV) 428,0

Diverse schulden 1.200,0** 530 1.730,0

3.875,5** 1.600 1.200,5 1.200,5 4.806,5

* d 642.000 – d 40.500 (correctie) = d 601.500.

** d.576.000 – d 40.500 (correctie) = d 535.500.

2103 We maken eerst de volgende overzichten.


Toevoegen

Intercompanywinst beginvoorraad Ja* Ja*

Uitschakelen




* Per 31 december 2008 niet de eerste consolidatie.

244 Hoofdstuk 21

Balans per 1 januari 2008 Dijkstra BV

Voorraad goederen

d 400.000 + d 200.000 BW =

d 600.000

Winst-en-verliesrekening 2008 Miedema BV Winst-en-verliesrekening 2008 Dijkstra BV

Kostprijs omzet Omzet Kostprijs omzet

d 600.000

d 1.400.000 (+ 50% =) d 2.100.000 - 2.100.000

d 2.700.000

samen samen

d 2.000.000 d 3.000.000

Balans per 31 december 2008 Dijkstra BV

Voorraad goederen

d 600.000 (+ 50% =) d 900.000 d 900.000

a Het op te nemen correctiebedrag in de boekhouding van Miedema BV is:70% van 75% van [50/150 x (d 900.000 – d 600.000)] = d 52.500.

Omdat het per saldo gaat om een eliminatie, is de correctiejournaalpost:

990 Aandeel resultaat Dijkstra BV d 52.500

Aan 030 Deelneming Dijkstra BV d 52.500

b 1 I Toevoeging intercompanywinst beginvoorraad

Vennootschapsbelasting (D) d 50.000

25% van (50/150 x d 600.000)


75% van (50/150 x d 600.000)

Aan Kostprijs verkopen d 200.000

II Opbrengst verkopen (M) d 2.100.000


Hoofdstuk 21 245

▲

▲

▲

III Eliminatie intercompanywinst eindvoorraad

Opbrengst verkopen (M) d 900.000



25% van d 300.000

Aan Winst na belasting (M) - 225.000

75% van d 300.000

2 I Per 31 december 2007 is de post Winst 2007 (na belasting) in verband metongerealiseerde intercompanywinst in de eindvoorraad bij Dijkstra BV:• op de vennootschappelijke balans van

Miedema BV verlaagd met

70% van 75% van (50/150 x d 600.000) = d 105.000

• op de geconsolideerde balans verlaagd met

100% van 75% van (50/150 x d 600.000) = - 150.000

Verschil d 45.000

Dit leidt bij de consolidatie van de balansen tot de volgende toevoegingspost:

Winstreserve (M) d 45.000

Aan Winst 2008 (na belasting) (M) d 45.000

II Uitschakeling intercompanywinst in eindvoorraad goederen bij Dijkstra BV:

Actieve belastinglatentie d 75.000

25% van (50/150 x d 900.000)

Winst 2008 (na belasting) (M) - 225.000

75% van (50/150 x d 900.000)


III Als gevolg van de bij a gegeven correctiejournaalpost is al – in verband met deeindvoorraad goederen bij Dijkstra BV – afgeboekt van de winst 2008 (nabelasting):70% van 75% van (50/150 x d 900.000) = d 157.500.

Dit leidt tot de eliminatiepost:

Deelneming Dijkstra BV (M) d 157.500


246 Hoofdstuk 21

2104


Toevoegen


Uitschakelen





Balans per 31 december 2007 Dato BV

Voorraad goederen

d 400.000 + d 120.000 BW =

d 520.000

Winst-en-verliesrekening 2008 Moree BV Winst-en-verliesrekening 2008 Dato BV


d 520.000

d 700.000 (+ 30% =) d 910.000 - 910.000

d 1.430.000

samen samen

d 1.000.000 d 1.300.000

Balans per 31 december 2008 Dato BV

Voorraad goederen

d 300.000 (+ 30% =) d 390.000 d 390.000

a Het correctiebedrag is:80% van 75% van [30/130 x (d 520.000 – d 390.000)] = d 18.000.

Omdat het per saldo gaat om een toe te voegen winstbedrag van d 18.000 is dedoor Moree NV te maken correctiejournaalpost:

030 Deelneming Dato BV d 18.000

Aan 990 Aandeel resultaat Dato BV d 18.000

Hoofdstuk 21 247

▲

▲

▲

b I Vennootschapsbelasting (D) d 30.000

25% van d 120.000

Winstsaldo (na belasting) (D) - 90.000

75% van d 120.000

Aan Kostprijs verkopen (D) d 120.000



III Opbrengst verkopen (M) d 390.000



25% van d 90.000

Aan Winstsaldo (na belasting) (M) - 67.500

75% van d 90.000

IV Aandeel resultaat Dato BV (M) d 114.000

d 96.000 + d 18.000

Aan Winstsaldo (na belasting) (D) d 114.000

V Aandeel derden d 24.000

20% van d 120.000

Aan Winstsaldo (na belasting) (D) d 24.000

248 Hoofdstuk 21


Moree NV Dato BV deerde


Kostprijs verkopen 1.350** 1.430 120,0 (I) 1.450,0

910,0 (II)

300,0 (III)

Verkoopkosten 325** 210 535,0

Vennootschapsbelasting 60** 40 30 (I) 22,5 (III) 107,5

Winstsaldo (na belasting) 283** 120 90 (I) 67,5 (III) 287,5

114,0 (IV)

24,0 (V)

Aandeel derden –** – 24 (V) 24,0

2.018** 1.800 2.404,0

Opbrengst verkopen 1.904** 1.800 910 (II) 2.404,0

390 (III)

Aandeel resultaat Dato BV 114** – 114 (IV) –,0

2.018** 1.800 1.558 1.558,0 2.404,0

* d 265.000 + d 18.000 (correctie) = d 283.000.

** d 96.000 + d 18.000 (correctie) = d 114.000.

c I Algemene reserve (M) d 18.000*


* (100% – 80%) van 75% van d 120.000

II Actieve belastinglatentie d 22.500

25% van d 90.000

Winst 2007 (na belasting) (M) - 67.500

75% van d 90.000


III Deelneming Dato BV d 54.000

80% van d 67.500 (zie II)

Aan Winst 2007 (na belasting) d 54.000


Algemene reserve (D) - 264.000

Winst 2007 (na belasting) (D) - 96.000

Aan Deelneming Dato BV (M) d 840.000

d 768.000 + d 18.000 + d 54.000

Hoofdstuk 21 249

V Aandelenkapitaal (D) d 120.000

Algemene reserve (D) - 66.000

Winst 2007 (na belasting) (D) - 24.000


VI Rekening-courant Dato BV (M) d 180.000

Aan Rekening-courant Moree NV (D) d 180.000


Moree NV Dato BV deerde


Deelneming Dato BV 786** – 54,0 (III) 840 (IV) –,0

Duurzame productiemiddelen 722** 280 1.002,0

Voorraad grondstoffen 180** – 180,0

Voorraad producten 200** 390 90 (II) 500,0

Debiteuren 170** 190 360,0

Rekening-courant Moree NV –** 180 180 (VI) –,0

Actieve belastinglatentie –** – 22,5 (II) 22,5

Liquide middelen 100** 130 230,0

2.158** 1.170 2.294,5

Aandelenkapitaal 1.000** 600 480,0 (IV) 1.000,0

120,0 (V)

Algemene reserve 505** 330 18,0 (I) 487,0

264,0 (IV)

66,0 (V)

Winst 2008 (na belasting) 283** 120 67,5 (II) 18 (I) 287,5

96,0 (IV) 54 (III)

24,0 (V)

Aandeel derden –** – 210 (V) 210,0

Crediteuren 100** 70 170,0

Te betalen vennootschapsbelasting 90** 50 140,0

Rekening-courant Dato BV 180** – 180,0 (VI) –,0

2.158** 1.170 1.392,0 1.392 2.294,5

* d 768.000 + d 18.000 (correctie) = d 786.000.

** d 265.000 + d 18.000 (correctie) = d 283.000.

250 Hoofdstuk 21

d 1 Geconsolideerde winst 2008 (na belasting) d 287.500

Winst 2008 (na belasting) → na correctie - 283.000

Verschil d 4.500

De correctie op de winst 2008 (na belasting) in de vennootschappelijke

jaarrekening van Moree NV op basis van 80% was d 18.000

De correctie op de winst 2008 (na belasting) in de geconsolideerde

jaarrekening op basis van 100% is 100/80 x d 18.000 = - 22.500

Verschil d 4.500

2 Geconsolideerd eigen vermogen per 31 december 2008 d 1.774.500

Eigen vermogen per 31 december 2008 Moree NV → na correctie - 1.788.000

Verschil d 13.500

De correctie op het eigen vermogen in de vennootschappelijke jaarrekening

van Moree NV op basis van 80% was 80% van 75% van d 90.000

(ongerealiseerde winst in eindvoorraad goederen bij Dato BV) = d 54.000

De correctie op het eigen vermogen in de geconsolideerde jaarrekening

op basis van 100% was 100% van 75% van d 90.000 = - 67.500

Verschil d 13.500

e Moree NV048 Winst 2008 (na belasting) d 283.000

Aan 162 Te betalen dividend d 80.000

Aan 044 Algemene reserve - 203.000

Dato BV048 Winst 2008 (na belasting) d 120.000


Aan 044 Algemene reserve - 90.000

f 138 Te vorderen dividend Dato BV d 24.000

80% x d 30.000

Aan 030 Deelneming Dato BV d 24.000

Hoofdstuk 21 251

2105 a (a) 80% x (d 800.000 + d 320.000 + d 300.000) = d 1.136.000.(b) d 42.000 (salderend bepaald).(c) 80% x d 300.000 = d 240.000.(d) d 4.260.000 (salderend bepaald).

b/c/d


Toevoegen


Uitschakelen





Winst-en-verliesrekening 2007 Mühlheim NV Winst-en-verliesrekening 2007 Dohmen BV


d 1.200.000 (+ 40% =) d 1.680.000 d 1.680.000

samen samen

d 1.550.000 d 2.170.000

Balans per 31 december 2007 Dohmen BV

Voorraad producten

d 350.000 (+ 40% =) d 490.000 d 490.000

b Het correctiebedrag is80% van 75% van (d 490.000 – d 350.000) = d 84.000.De correctiejournaalpost is

990 Aandeel resultaat deelneming d 84.000

Aan 030 Deelneming Dohmen BV d 84.000

c De eliminatieposten zijn:



252 Hoofdstuk 21

▲▲




25% van d 140.000

Aan Winst (na belasting) (M) - 105.000

75% van d 140.000

III Aandeel resultaat deelneming (M) d 156.000

d 240.000 – d 84.000

Aan Winst (na belasting) (D) d 156.000

IV Aandeel derden d 60.000

20% van d 300.000



Mühlheim NV Dohmen BV deerde


Kostprijs verkopen 3.000** 1.680 1.680 (I) 2.650

350 (II)

Verkoopkosten 960** 420 1.380

Vennootschapsbelasting 75** 100 35 (II) 140

Winst (na belasting) 381** 300 105 (II) 360

156 (III)

60 (IV)

Aandeel derden –** – 60 (IV) 60

4.416** 2.500 4.590

Opbrengst verkopen 4.260** 2.500 1.680 (I) 4.590

490 (II)

Aandeel resultaat deelneming 156** – 156 (III) –

4.416** 2.500 2.386 2.386 4.590

* d 465.000 – d 84.000 (correctie) = d 381.000.

** d 240.000 – d 84.000 (correctie) = d 156.000.

Hoofdstuk 21 253

d De eliminatieposten zijn:


25% van d 140.000

Winst (na belasting) (M) - 105.000

75% van d 140.000

Aan Voorraad producten (D) d 140.000

II Deelneming Dohmen BV (M) d 84.000

80% van d 105.000

Aan Winst (na belasting) (M) d 84.000


80% van d 800.000

Winstreserve (D) - 256.000

80% van d 320.000

Winst (na belasting) (D) - 240.000

80% van d 300.000

Aan Deelneming Dohmen BV (M) d 1.136.000

d 1.136.000 – d 84.000 + d 84.000


20% van d 800.000


20% van d 320.000


20% van d 300.000


254 Hoofdstuk 21




Materiële vaste activa 850** 700 1.550

Deelneming Dohmen BV 1.052** – 84 (II) 1.136 (III) –

Voorraad grondstoffen 160** – 160

Voorraad producten 330** 490 140 (I) 680

Debiteuren 180** 280 460

Actieve belastinglatentie –** – 35 (I) 35

Liquide middelen 44** 130 174

2.616** 1.600 3.059

Aandelenkapitaal 1.500** 800 640 (III) 1.500

160 (IV)

Winstreserve 455** 320 256 (III) 455

64 (IV)

Winst (na belasting) 381** 300 105 (I) 360

240 (III) 84 (II)

60 (IV)

Aandeel derden –** – 284 (IV) 284

Crediteuren 220** 80 300

Te betalen vennootschapsbelasting 60** 100 160

2.616** 1.600 1.644 1.644 3.059

* d 1.136.000 – d 84.000 (correctie) = d 1.052.000.

** d 0.465.000 – d 84.000 (correctie) = d 0.381.000.

e Mühlheim NV

048 Winst (na belasting) d 381.000


Aan 044 Winstreserve - 231.000

Dohmen BV

048 Winst (na belasting) d 300.000


Aan 044 Winstreserve - 220.000

Hoofdstuk 21 255

f 138 Te vorderen dividend deelneming d 64.000

80% van d 80.000

Aan 030 Deelneming Dohmen BV d 64.000

g (a) Volgens balans per 31 december 2007

van Mühlheim NV d 1.136.000

Correctieboeking eind 2007 - 84.000

–

d 1.052.000

April 2008: Te vorderen dividend Dohmen BV - 64.000

–

d 988.000

Aandeel resultaat Dohmen over 2008

80% van d 375.000 = - 300.000

+

d 1.288.000

(b) d 42.000 (salderend bepaald).(c) 80% van d 375.000 = d 300.000.(d) d 5.000.000 (salderend bepaald).

h/i/j


Toevoegen


Uitschakelen





256 Hoofdstuk 21


Voorraad producten

d 350.000 + d 140.000 =

d 490.000

Winst-en-verliesrekening 2008 Mühlheim NV Winst-en-verliesrekening 2008 Dohmen BV


d 490.000

d 1.000.000 (+ 40% =) d 1.400.000 - 1.400.000

d 1.890.000

samen samen

d 1.300.000 d 1.820.000


Voorraad producten

d 300.000 (+ 40% =) d 420.000 d 420.000

h Het correctiebedrag is80% van 75% van (d 140.000 – d 120.000) = d 12.000.Het gaat hier per saldo om een toe te voegen winstbedrag.De correctiejournaalpost is:

030 Deelneming Dohmen BV d 12.000

Aan 990 Aandeel resultaat deelneming d 12.000

i De eliminatie- en toevoegingsposten zijn:

I Vennootschapsbelasting (D) d 35.000

25% van d 140.000


75% van d 140.000


II Opbrengst verkopen (M) d 1.400.000


III Opbrengst verkopen (M) d 420.000



25% van d 120.000

Aan Winst (na belasting) (M) - 90.000

75% van d 120.000

Hoofdstuk 21 257

▲

▲

▲

IV Aandeel resultaat deelneming d 312.000

d 300.000 + d 12.000


V Aandeel derden d 75.000

20% van d 375.000





Kostprijs verkopen 3.400** 1.890 140 (I) 3.450

1.400 (II)

300 (III)

Verkoopkosten 1.040** 510 1.550

Vennootschapsbelasting 140** 125 35 (I) 30 (III) 270

Winst (na belasting) 732** 375 105 (I) 90 (III) 735

312 (IV)

75 (V)

Aandeel derden –** – 75 (V) 75

5.312** 2.900 6.080

Opbrengst verkopen 5.000** 2.900 1.400 (II) 6.080

420 (III)

Aandeel resultaat deelneming 312** – 312 (IV) –

5.312** 2.900 2.347 2.347 6.080

* d 720.000 + d 12.000 (correctie) = d 732.000.

** d 300.000 + d 12.000 (correctie) = d 312.000.

j De eliminatie- en toevoegingsposten zijn:

I Winstreserve (M) d 21.000

d 105.000 – d 84.000


258 Hoofdstuk 21

II Actieve belastinglatentie d 30.000

25% van d 120.000

Winst (na belasting) (M) - 90.000

75% van d 120.000

Aan Voorraad producten (D) d 120.000

III Deelneming Dohmen BV (M) d 72.000

80% van d 90.000



80% van d 800.000


80% van d 540.000


80% van d 375.000

Aan Deelneming Dohmen BV (M) d 1.372.000

d 1.288.000 + d 12.000 + d 72.000

V Aandelenkapitaal (D) d 160.000

20% van d 800.000


20% van d 540.000


20% van d 375.000


Hoofdstuk 21 259




Materiële vaste activa 1.150** 1.160 2.310

Deelneming Dohmen BV 1.300** – 72 (III) 1.372 (IV) –

Voorraad grondstoffen 200** – 200

Voorraad producten 400** 420 120 (II) 700

Debiteuren 220** 300 520

Actieve belastinglatentie –** – 30 (II) 30

Liquide middelen 42** 120 162

3.312** 2.000 3.922

Aandelenkapitaal 1.500** 800 640 (IV) 1.500

160 (V)

Winstreserve 686** 540 21 (I) 665

432 (IV)

108 (V)

Winst (na belasting) 732** 375 90 (II) 21 (I) 735

300 (IV) 72 (III)

75 (V)

Aandeel derden –** – 343 (V) 343

Crediteuren 254** 160 414

Te betalen vennootschapsbelasting 140** 125 265

3.312** 2.000 1.928 1.928 3.922

* d 1.288.000 + d 12.000 (correctie) = d 1.300.000.

** d 0.720.000 + d 12.000 (correctie) = d 0.732.000.

260 Hoofdstuk 21

2106 a 0 . . Deelneming Hout BV d 1.300.000

Aan 110 Bank d 1.300.000

b 1 Bezittingen:

Gebouwen 8/6 x d 393.000 = d 524.000

Machines - 171.500

Inventaris - 128.700

Voorraad hout 20/19 x d 902.500 = - 950.000

Debiteuren - 110.000

Liquide middelen - 15.800

d 1.900.000

Schulden:

Crediteuren - 400.000

d 1.500.000

2 Verkrijgingsprijs van de deelneming in Hout BV d 1.300.000

Reële waarde van de 80% deelneming in Hout BV

= 80% van d 1.500.000 = - 1.200.000

Goodwill d 100.000

c 1 Aandelenkapitaal d 720.000

80% van d 900.000

Algemene reserve - 289.200

80% van d 361.500

Herwaarderingsreserve - 142.800

80% van d 178.500*

Onverdeelde winst - 48.000

80% van d 60.000

Goodwill - 100.000

Aan Deelneming Hout BV d 1.300.000

* Herwaarderingen per 1 juli 2007:

• Gebouwen d 524.000 – d 393.000 = d 131.000

• Voorraad hout d 950.000 – d 902.500 = - 47.500

d 178.500

Onverdeelde winst d 10.000

Aan Goodwill d 10.000

50% van 1/5 x d 100.000

Hoofdstuk 21 261

Aandelenkapitaal d 180.000

20% van d 900.000

Algemene reserve - 84.300

20% van d 421.500


20% van d 178.500

Onverdeelde winst - 20.000

20% van d 100.000


Onverdeelde winst d 15.000

Aan Voorraad hout d 15.000

5/105 x d 315.000

Rekening-courant Triplex BV d 100.000

Aan Rekening-courant Hout BV d 100.000

2 Afschrijvingskosten goodwill d 10.000

Aan Saldo winst d 10.000

Aandeel derden d 20.000

20% van d 100.000

Aan Saldo winst d 20.000

Omzet hout d 2.835.000

d 3.150.000 – d 315.000

Aan Kostprijs omzet hout d 2.835.000

Omzet hout d 315.000

Aan Kostprijs omzet hout d 300.000

100/105 x d 315.000

Aan Saldo winst - 15.000

Verhuur machines d 75.000

6/12 x d 150.000 (of 6 x d 12.500)

Aan Huur machines d 75.000

2107 a 1 20080 . . Deelneming Drijfhout BV d 510.000

Aan 0 . . Aandelenkapitaal d 120.000

1.200 x d 100

Aan 0 . . Agioreserve - 300.000

1.200 x d 250

Aan 0 . . Liquide middelen - 90.000

1.200 x d 75

262 Hoofdstuk 21

20090 . . Deelneming Drijfhout BV d 250.000

Aan 1 . . Liquide middelen d 250.000

2 2008–(Per 1 januari 2008 verwerft Middendorp NV 60% van het aandelenkapitaal vanDrijfhout BV ex dividend 2007.)

20091 . . Te vorderen dividend Drijfhout BV d 24.000

60% van d 40.000

Aan 9 . . Dividendopbrengst deelneming d 24.000

3 Aangezien door de uitgifte van bonusaandelen het aandeel van Middendorp NVin Drijfhout BV niet is gewijzigd en ook de waarde van de deelneming geen ver-andering heeft ondergaan, wordt van de bonusuitgifte door Middendorp NVniets geboekt.

b 1 2008Verkrijgingsprijs 60% deelneming per 1 januari 2008 d 510.000

Fair value 60% deelneming

60% van (d 780.000 – d 40.000 dividend) = - 444.000


2 2009Verkrijgingsprijs 30% deelneming per 1 januari 2009 d 250.000

Fair value 30% deelneming

30% van (d 824.000 – d 40.000 dividend) = - 235.200


c 1 2008Aandelenkapitaal d 240.000

60% van d 400.000

Reserves - 204.000

60% van (d 300.000 + d 40.000)

Goodwill - 66.000

Aan Deelneming Drijfhout BV d 510.000

Hoofdstuk 21 263

2009Aandelenkapitaal d 450.000

60% van d 400.000 + 60% van d 100.000

+ 30% van d 500.000 (of 90% van d 500.000)

Reserves - 229.200

60% van d 340.000 – 60% van d 100.000

+ 30% van (d 340.000 + d 44.000) – 30% van d 100.000

(of 90% van d 284.000 – 60% van d 44.000)

Goodwill - 80.800

d 66.000 + d 14.800

Aan Deelneming Drijfhout BV d 760.000

d 510.000 + d 250.000

2 2008Winst (na belasting) d 13.200

1/5 x d 66.000


2009Reserves d 13.200

Winst (na belasting) - 16.160

1/5 x (d 66.000 + d 14.800)


3 2008Aandelenkapitaal d 160.000

40% van d 400.000

Reserves - 136.000

40% van d 340.000


40% van d 84.000


2009Aandelenkapitaal d 50.000

10% van d 500.000

Reserves - 28.400

10% van d 284.000


10% van d 106.000


264 Hoofdstuk 21

4 2008Actieve belastinglatentie d 15.500

25% van 10/110 x d 682.000


75% van 10/110 x d 682.000

Aan Voorraden d 62.000

2009Reserves d 46.500

Aan Winst (na belasting) d 46.500


25% van 10/110 x d 616.000


75% van 10/110 x d 616.000

Aan Voorraden d 56.000

d 1 2008Afschrijvingskosten goodwill d 13.200


2009Afschrijvingskosten goodwill d 16.160


2 2008Aandeel derden d 33.600

40% van d 84.000


2009Aandeel derden d 10.600

10% van d 106.000


3 2008Omzet d 682.000

Aan Inkoopprijs omzet d 620.000

100/110 x d 682.000

Aan Vennootschapsbelasting - 15.500

Aan Winst (na belasting) - 46.500

Hoofdstuk 21 265

2009Vennootschapsbelasting d 15.500



Omzet d 616.000


100/110 x d 616.000

Aan Vennootschapsbelasting - 14.000

Aan Winst (na belasting) - 42.000

2108 a 1 In 2008 is op de vijf bedrijfsauto’s d 40.000 afgeschreven; dit is d 8.000 per auto.De aanschafprijs per auto was dus 5 x d 8.000 = d 40.000.Deze stijgt per 1 januari 2009 naar d 45.000.

Bedrijfsauto’s

1/1 Balans d 80.000 31/12 Afschrijving 2009

Herwaardering 7 x d 9.000 = d 63.000

(45 – 40)/40 x d 80.000 = - 10.000 Naar balans - 117.000

Aanschaf

2/1 2 x d 45.000 = - 90.000

d 180.000 d 180.000

2 (a) = d 117.000.(b) = d 10.000.(c) = d 175.000; sluitpost.

b 1 Verkrijgingsprijs deelneming in Delta BV:(16.000 : 2) x d 42 = d 336.000

in contanten (16.000 : 2) x d 2 = - 16.000

d 352.000

Reële waarde 80% van d 380.000 = - 304.000

Goodwill d 48.000

266 Hoofdstuk 21

2 Deelneming Delta BV d 352.000

Aan Aandelenkapitaal d 160.000

8.000 x d 20

Aan Agio - 176.000

8.000 x d 22

Aan Liquide middelen - 16.000

8.000 x d 2

c 1 Aandelenkapitaal d 200.000

80% van d 250.000

Winstreserve - 104.000

80% van (d 110.000 + d 20.000)

Goodwill - 48.000

Aan Deelneming in Delta BV d 352.000

2 Aandelenkapitaal d 50.000

20% van d 250.000


20% van d 10.000

Winstreserve - 35.000

20% van d 175.000

Winst na belasting - 11.000

20% van d 55.000

Aan Aandeel van derden d 98.000

3Balansconsolidatie

Toevoegen

Intercompanywinst beginvoorraad Ja

Uitschakelen


doorverkocht aan derden X

Intercompanywinst eindvoorraad Ja

Hoofdstuk 21 267

Winst-en-verliesrekening 2008 Meander NV Balans per 31 december 2008 Delta BV

Kostprijs verkopen Opbrengst verkopen Voorraad goederen

d 300.000 (+ 20% =) d 360.000 d 360.000

Winst-en-verliesrekening 2009 Meander NV Balans per 31 december 2009 Delta BV

Kostprijs verkopen Opbrengst verkopen Voorraad goederen

d 240.000 (+ 20% =) d 288.000 d 288.000

Winstreserve (M) d 9.000

20% van 75% van d 60.000



25% van d 48.000


75% van d 48.000

Aan Voorraad handelsgoederen (D) d 48.000

268 Hoofdstuk 21

▲▲

21 Intercompanytransacties en consolidatie – downstream-sales

Documents

Transcript of 21 Intercompanytransacties en consolidatie – downstream-sales