18 NOVEMBER 2015 - cnc-cbn.be · (Programmawet van 19 december 2014) en de afzonderlijke aanslag op...

DAG VAN DE CBNJOURNÉE DE LA CNC

18 NOVEMBER 2015

OPENINGSWOORD

KOEN GEENS

MINISTER VAN JUSTITIE

Paroles d’introductionParoles d’introduction

DAG VAN DE CBN 2015

OVERZICHT WERKZAAMHEDEN CBN

JAN VERHOEYE

VOORZITTER CBN

DAG VAN DE CBN 2015

ADVIEZEN 2015

CBN-advies 2015/1 Boekhoudkundige verwerking van de tax shelter in hoofde van de investeerder (raamovereenkomsten gesloten vanaf 1 januari 2015)

CBN-advies 2015/2 Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve (Programmawet van 19 december 2014) en de afzonderlijke aanslag op deze liquidatiereserve

CBN-advies 2015/3 Verplichting tot opstelling en publicatie van de jaarrekening door de inbrengende vereniging in het kader van een pseudo-fusie

CBN-advies 2015/4 Leasing

4DAG VAN DE CBN 2015

ADVIEZEN 2015

CBN-advies 2015/5 Zakelijke rechten op onroerende goederen: vruchtgebruik -opstalrecht - erfpachtrecht – erfdienstbaarheid

CBN-advies 2015/6 Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve bedoeld in artikel 541 WIB 92 (Programmawet van 10 augustus 2015) en de bijzondere aanslag op deze liquidatiereserve

CBN-advies 2015/7 Boekhoudkundige verwerking van de tax shelter in hoofde van de productievennootschap (raamovereenkomsten getekend vanaf 1 januari 2015)

CBN-advies 2015/8 Boekhoudkundige verwerking van de aankoop van een onroerend goed bestemd voor verkoop


ONTWERPADVIEZEN TER PUBLIEKE RAADPLEGING

Boekhoudkundige verwerking van geactiveerde intercalaire interesten:

Deadline voor opmerkingen: 3 december 2015

Verrichtingen met betrekking tot inschrijvingsrechten:

Deadline voor opmerkingen: 3 december 2015


AANPASSINGEN AAN HET WETBOEK VAN

VENNOOTSCHAPPEN: ONDERSCHEID MICRO, KLEINE EN GROTE VENNOOTSCHAPPEN,

GROEPEN VAN BEPERKTE OMVANG

JAN VERHOEYE

VOORZITTER CBN

WETSONTWERP

Wijzigingen aan:

Artikel 15 W.Venn.

Artikel 15/1 W.Venn.

Artikel 16 W.Venn.

Artikel 54 wetsontwerp


KLEINE VENNOOTSCHAP (ARTIKEL 15)

9

Overzicht wijzing groottecriteria

oud nieuw Samengeteld (+20%)

Gemidd. personeelsbestand 50(< 100)

50 50

Omzet (ex btw) 7.300.000 9.000.000 10.800.000

Balanstotaal 3.650.000 4.500.000 5.400.000

DAG VAN DE CBN 2015

CONSISTENTIEBEGINSEL

Legende

> meer dan één van de criteria overschreden tijdens het boekjaar

< maximaal één van de criteria overschreden tijdens het boekjaar

VKT Verkort schema van de jaarrekening

VOL Volledig schema van de jaarrekening

10

N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8

Criteria < > < > < > < > <

Schema VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKT VKTOud (voorheen < en VKT)

VKT VKT VOL VOL VOL VOL VOL VOL VOL

N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8

Criteria < > > < < > < > <

Schema VKT VKT VKT VOL VOL VKT VKT VKT VKTOud

(voorheen < en VKT)

VKT VKT VOL VOL VOL VKT VOL VOL VOL

DAG VAN DE CBN 2015

VOORBEELD ALTERNATIEVE OMZETBEREKENING

Uit de resultatenrekening blijken de volgende cijfers:

- omzet: 2 mln. euro;

- andere bedrijfsopbrengsten (met uitzondering van de niet-recurrente): 1 mln. euro;

- financiële opbrengsten (met uitzondering van de niet-recurrente): 7 mln. euro; en

- niet-recurrente financiële en bedrijfsopbrengsten: 0,5 mln. euro.

De eerste drie posten komen voort uit het gewoon bedrijf van de vennootschap.

2 mln.+ 1 mln.+ 7 mln. = 10 mln. euro, waarvan meer dan de helft bestaat uit opbrengsten buiten Omzet.

voor de toepassing van artikel 15, § 1 W.Venn. bedraagt de omzet 10 mln.


GROEP VAN BEPERKTE OMVANG (ARTIKEL 16)(VOORHEEN: KLEINE GROEP)

12

Overzicht wijzing groottecriteria

oud nieuw Samengeteld (+20%)

Gemidd. personeelsbestand 250 250 250

Omzet (ex btw) 29.200.000 34.000.000 40.800.000

Balanstotaal 14.600.000 17.000.000 20.400.000

DAG VAN DE CBN 2015

GEVOLGEN VAN DE AANPASSINGEN VOOR DE MODELLEN VAN DE JAARREKENING,

PUBLICATIEVERPLICHTING EN TARIEVEN

CÉCILE BUYDENS

AFDELINGSHOOFD VAN DE BALANSCENTRALE - NBB

Transposition de la Directive 2013/34/UEImpact sur le dépôt des comptes annuels statutaires

Buydens Cécile

Chef de division

Centrale des bilans Journée de la CNC – 18 novembre 2015

Journée CNC – 18 novembre 2015 15

Sommaire

► Catégories d’entreprises selon la taille

► Impact sur les modèles standardisés de

comptes annuels

► Obligations en matière de publication

► Entrée en vigueur


Catégories d’entreprises selon la taille

► Principes

● Création d’une nouvelle catégorie : les microentreprises

Critères : ne pas dépasser plus d’une des limites suivantes : 10 ETP,

700.000 EUR de chiffre d’affaires et 350.000 EUR de total du bilan

● Absence de création d’une catégorie de moyennes entreprises

● Relèvement des seuils pour les petites sociétés :

9 millions EUR de chiffre d’affaires

4,5 millions EUR de total de bilan

● Evaluation des critères de taille en base individuelle sauf pour les

sociétés mères d’un groupe (base consolidée)


Catégories d’entreprises selon la taille

► Critères et nombre d‘entreprises

(1) Entreprises ne dépassant pas 2 des 3 critères suivants :10 ETP, 700.000 EUR de chiffre d’affaires et 350.000 EUR

de total du bilan

Critères (grandes /petites)

Actuels

(Art. 15 C.

Soc.)

Directive

2013/34

Min-Max

Projet de

transposition

Calcul en base consolidée individuelle Individuelle (sauf

pour soc. mères)

Effectif moyen (ETP) 50 50 50

Chiffre d’affaires (millions

EUR)

7,3 8 - 12 9

Total du bilan (millions EUR) 3,65 4 - 6 4,5

Nombre d’entreprises

Grandes 24.000 12.000

Petites 361.000 52.000

Micro (1) - 321.000


Modèles standardisés de comptes annuels

► Principes

● Introduction d’un modèle micro de compte annuel pour les

microentreprises

Exclusivement pour les microentreprises qui ne sont ni mères, ni filiales d’un groupe !

● Interdiction de demander dans l’annexe des comptes annuels

des petites entreprises plus que ce qui est défini comme

obligatoire ou optionnel par la Directive

Autres documents (via l’art. 100 C.Soc.), à déposer en même

temps que le compte annuel (AR art. 174 § 2)

Bilan social (C, A, M)

Liste des participations (A, M)

Dettes envers le fisc et l’ONSS (A, M)

Dettes garanties par les pouvoirs publics (M)

● Ajout dans le modèle complet des grandes entreprises d’un

rapport des paiements aux gouvernements (art. 96ter C. Soc.)



► Bilan

Complet Abrégé Micro

Idem que abrégé

Frais d’établissement

Hors Immobilisés

1ère rub. de l’actif


Hors Immobilisés



Hors Immobilisés


Provisions

Ajout, dans la ventilation,

de la rub. «Obligations

environnementales»

Provisions

Ventilation de la rubrique en Pensions & obl. similaires

Impôts

Grosses réparations & gros

entretien

Obligations environnementales

Autres risques et charges

Provisions

Ventilation de la rubrique en Pensions & obl. similaires

Impôts

Grosses réparations & gros

entretien

Obligations environnementales

Autres risques et charges



► Compte de résultats & affectation du résultat


Idem que abrégé

Produits & charges (P&C)

exceptionnels

Terminologie: « non-

récurrents »

Intégration aux P&C

d’exploitation et financiers

Ventilation détaillée reportée

dans l’annexe


exceptionnels

Terminologie: « non-

récurrents »

Intégration aux P&C

d’exploitation et financiers


exceptionnels

Terminologie: « non-récurrents »

Intégration aux P&C d’exploitation

et financiers

Produits financiers

Ventilation de la rub. en Subsides en capital &

intérêts

Autres

Produits financiers

Ventilation de la rub. en Subsides en capital & intérêts

Autres

Bénéfice à distribuer

Ajout, dans la ventilation, de la

rub. « Employés »


Ajout, dans la ventilation, de

la rub. « Employés »


Ajout, dans la ventilation, de la rub.

« Employés »



► Annexe – Modèle completModèle complet

1. Etat des frais d’établissement et des immobilisations

2. Liste des participations et des entreprises dont la

société dépend de manière illimitée

3. Placements de trésorerie et comptes de régularisation

de l’actif

Ajout : rub. « métaux précieux & œuvres d’art »

dans la ventilation des autres placements

4. Etat du capital et structure de l’actionnariat

5. Provisions pour risques et charges

6. Etat des dettes : ventilation selon la durée; dettes

garanties par les pouvoirs publics ou par des sûretés

réelles; dettes fiscales, salariales & sociales

7. Résultats Ajout : ventilation détaillée des P&C d’exploitation et

financiers non-récurrents

8. Impôts et taxes

9. Droits et engagements hors bilan Ajout : nature et impact financier des évènements

significatifs postérieurs à la date de clôture



► Annexe – Modèle completModèle complet

10. Relations avec les entreprises liées, associées et avec

lien de participation

Ajout : Infos requises pour les entreprises

associées

11. Relations avec les organes d’administration, de gestion

et de surveillance : rémunérations et créances

Précision sur les indications à fournir (taux

d’intérêt, durée des créances, montants

remboursés ou annulés…)

12. Instruments financiers dérivés Précision sur les indications à fournir (volume,

nature, risque couvert, juste valeur & valeur

comptable…)

13. Déclaration relative aux comptes consolidés (art. 113 C.

Soc. §3)

14. Règles d’évaluation

15. Bilan social Suppression de l’annexe (via art.100 C. Soc.)



► Annexe – Modèle abrégé

Modèle abrégé

1. Etat des immobilisations

2. Liste des participations et des entreprises dont la

société dépend de manière illimitée

Suppression de l’annexe (via art. 100 C. Soc.)

3. Etat du capital et structure de l’actionnariat Suppression des infos sur le capital social, le capital libéré,

les engagements d’émission d’actions et les parts non

représentatives

Uniquement les infos sur les actions propres

4. Provisions pour risques et charges Suppression de l’annexe (via compte de résultats)

5. Etat des dettes : ventilation selon la durée; dettes

garanties par les pouvoirs publics ou par des sûretés

réelles; dettes fiscales, salariales & sociales

Suppression des infos sur les dettes envers le fisc et l’ONSS

(via art. 100 C. Soc.)

6. Personnel & frais de personnel Suppression de l’effectif à la date de clôture, du nombre

d’heures prestées, de la ventilation des frais de personnel

Uniquement l’effectif moyen en ETP

7. Résultats Suppression de la ventilation des subsides en capital et en

intérêts (total via compte de résultats), du montant de

l’escompte, des provisions financières

Ajout : montant et nature des P&C non-récurrents



► Annexe – Modèle abrégéModèle abrégé

8. Droits et engagements hors bilan

garanties personnelles et réelles

Litiges et autres engagements importants

Nature et objectif commercial des opérations non inscrites

au bilan

Pensions complémentaires du personnel et des dirigeants

Ajout : infos sur les régimes complémentaires de

pensions du personnel et des dirigeants

9. Relations avec les entreprises liées, associées et avec lien

de participation :

garanties & engagements en leur faveur

transactions en dehors des conditions de marché normales

Ajout : Infos requises pour les entreprises associées

Suppression des créances sur entreprises liées

(uniquement garanties)

Précision sur les transactions en dehors des

conditions de marché normales : ventilation selon le

type de partie liée

10. Relations avec les organes d’administration, de gestion et

de surveillance: créances & garanties/engagements en leur

faveur

Précision sur les indications à fournir sur les créances

(taux d’intérêt, durée, montants remboursés ou

annulés…)

11. Déclaration relative aux comptes consolidés (art. 113 C.

Soc. §3)


13. Bilan social Suppression de l’annexe (via art. 100 C. Soc.)



► Annexe – Modèle micro

Modèle micro

1. Etat des immobilisations Idem abrégé

2. Etat du capital Infos sur les actions propres

3. Droits et engagements hors bilan garanties personnelles et réelles

Litiges et autres engagements importants

Pensions complémentaires de retraite du personnel et des

dirigeants

4. Relations avec les organes d’administration, de

gestion et de surveillance : créances &

engagements

Montant des avances & crédits avec indication du taux, de la

durée, des montants remboursés ou annulés

5. Relations avec les entreprises liées ou associées Montant et nature des engagements




► Autres documents à déposer en même temps que le compte

annuel (C. Soc : art. 100 & 96ter (9°); AR art. 174§2)


1° Bilan social Y Y Y

2° Liste des participations (annexe) Y Y

3° Rapport de gestion Y - -

4° Rapport des commissaires Y - -

5° Liste des administrateurs, gérants et commissaires Y Y Y

6° Information sur l’acte constitutif Y Y Y

7° Déclaration sur les missions de vérification Y Y Y

8° Informations sur

les dettes garanties par les pouvoirs publics

les dettes exigibles envers le fisc et l’ONSS

les subsides en capital ou en intérêts

(annexe)

(annexe)

(annexe)

(annexe)

Y

(compte de

résultats)

Y

Y

(compte de

résultats)

9° Rapport sur les paiements aux gouvernements

(art. 96ter)

Y - -


Obligations en matière de publication

► Principes

● Maintien de l’obligation de publication pour toutes les

entreprises (via dépôt centralisé auprès de la BNB)

● Suppression de la publication de la mention de dépôt aux

Annexes du Moniteur Belge

- 74,05 EUR /compte déposé

● Réduction supplémentaire des frais de dépôt pour les

microentreprises (qui ne font pas partie d’un groupe)

• - 20 EUR/modèle micro déposé


Obligations en matière de publication

► Tarifs de dépôt (base 2015)

Actuel Futur

Via Internet – format XBRL

complet 413,52 339,47

abrégé 153,62 79,57

micro - 59,60

Via Internet – format PDF

complet 476,32 402,27

abrégé 216,54 142,49

micro - 122,52

Sur papier

complet 483,34 409,29

abrégé 223,55 149,50

micro - 129,54


Entrée du vigueur

► Projet AR modifiant l’AR du 30/01/2001: comptes annuels dont

l’exercice commence le 1er janvier 2016 ou après● Pour la majorité (exercice de 12 mois): clôturés le 31/12/2016 et déposés « dans les 30

jours après approbation par l’AG et au plus tard 7 mois après la date de clôture », soit

pour la grande majorité en juin, juillet, août 2017

► Dépôt au format XBRL (>98% des modèles standardisés)

possible à partir du 1er avril 2017

► Dépôt au format PDF ou papier (urgent pour comptes < 12 mois)

possible à partir du 31/07/2016 ??

Conditions Publication des textes définitifs transposant la Directive 2013/34/UE

Approbation par la CNC des nouveaux modèles de comptes annuels et

équations de contrôle légales

Publication au Moniteur Belge de l’avis de mise à disposition des nouveaux

modèles, des tarifs de dépôt et de la liste des équations de contrôle légales

30

Merci pour votre attention

Questions?

FISCALE IMPLICATIES NAAR AANLEIDING VAN DE OMZETTING

VAN DE BOEKHOUDRICHTLIJN: AANPASSINGEN WETBOEK VAN

DE INKOMSTENBELASTINGEN 1992

JAN VERHOEYE

VOORZITTER CBN

KMO-DEFINITIE IN W.I.B. 92

W.I.B. 1992: aantal fiscale gunstmaatregelen voor KMO’s

Historisch meerdere fiscale KMO-definities

Sedert aanslagjaar 2010 duidelijke harmonisering:

Fiscale voordelen veelal gekoppeld aan definitie kleine vennootschap artikel 15 W.Venn.

Berekening groottecriteria op geconsolideerde basis

Voordelen voor kleine vennootschappen: zie opsomming



Omzetting boekhoudrichtlijn

Wijziging artikel 15 W.Venn.

Verhoging van de criteria

Berekening op niet-geconsolideerde basis voor niet-moedervennootschappen

Wegvallen vermoeden van groot (invoering consistentiebeginsel)

Directe budgettaire impact



Memorie van Toelichting (Wetsontwerp - Kamerdocumenten 54 1444/001)

Uitgangspunt: Continuïteit

Fiscaal KMO-begrip: Verwijzingen naar artikel 15 W.Venn. worden behouden

OPGELET!

Toetsing groottecriteria blijft fiscaal op geconsolideerde basis voor ALLE vennootschappen (ook niet-moedervennootschappen)



Verwijzingsmethode: concreet

Artikelen W.I.B. 1992 verwijzen voortaan uitsluitend naar §1 tot §6 van artikel 15 W.Venn.

Voorheen: verwijzing naar volledig artikel 15 W.Venn.

Paragraaf 7 van artikel 15, W.Venn. (uitsluiting niet-moedervennootschappen)

Geldt FISCAAL niet

Quid microvennootschappen?

Subcategorie van de kleine vennootschappen

Principe: gunstmaatregelen kleine vennootschappen van toepassing

Bijkomend: enkele specifieke gunstmaatregelen


OVERZICHT FISCALE GUNSTMAATREGELEN KLEINE VENN. (1)

Vrijstelling crowdfundinginteresten toegekend door kleine venn. (21, 13°, a))

Belastingvermindering 30% voor inbreng in geld in bepaalde kleine vennootschappen (14526, §3, eerste lid)

Verhoogde belastingvermindering 45% voor inbreng in geld in bepaalde microvennootschappen (14526, §3, zesde lid)

Mogelijkheid tot het aanleggen van een liquidatiereserve (184quater)

Aftrek tot 120% voor beveiligingskosten (185quater)

Investeringsreserve (194quater, § 1)

Geen pro rata afschrijving in jaar van verwerving (196, §2, 1°)



Bijkomende kosten: niet verplicht afschrijven samen met hoofdsom (196, §2, 2°)

(Gewone investeringsaftrek (201, tweede lid))

Investeringsaftrek digitale vaste activa (artikel 201, tiende (en elfde) lid)

Octrooiaftrek onderzoek buiten bedrijfsafdeling of tak werkzaamheid (205/2, §1, tweede lid)

Hoger percentage voor aftrek risicokapitaal (205quater, §6)

Geen meerwaardebelasting van 0,4% op aandelen (217, eerste lid, 3°)

Geen vermeerdering wegens onvoldoende voorafbetaling (218, §2)

Geen fairness tax (219ter, §7)



Lagere RV op nieuwe kapitaalinbreng (269, § 2, eerste lid, 1°)

Vrijstelling storting BV ‘Young Innovative Company’ (2753, § 1, derde lid, 2°, a))

Hoger percentage vrijstelling storting BV (2757, vierde lid)

Vrijstelling 10% doorstorting BV bepaalde jonge ondernemingen (27510, tweede lid, 2°)

Vrijstelling 20% doorstorting BV voor bepaalde jonge ondernemingen, mits microvennootschap (27510, vierde lid)

Kortere houdperiode aandelen overgangsregeling liquidatiebonus (537, zevende lid)

Mogelijkheid tot aanleg bijzondere liquidatiereserve (541)

Onrechtstreeks: Thin cap (198, § 3)


INWERKINGTREDING

PRINCIPE: aanpassingen aan het W.I.B. 1992 zijn van toepassing voor de belastbare tijdperken die aanvangen vanaf 1/1/2016

Parallel met W.Venn.

Uitzonderingen

Vrijstelling crowdfundinginteresten toegekend door kleine vennootschappen

Leningen afgesloten in een belastbaar tijdperk dat aanvangt vanaf 1/1/2016

Belastingvermindering voor inbrengen in geld in bepaalde vennootschappen

Aandelen uitgegeven in de loop van een belastbaar tijdperk dat aanvangt vanaf 1/1/2016

Vermindering doorstorting bedrijfsvoorheffing

Bezoldigingen betaald of toegekend in de loop van een belastbaar tijdperk dat aanvangt vanaf 1/1/2016


Voorbeelden: legende

Groot KleinMicro

40Dag van de CBN 2015


Voorbeeld 1

D1Omzet 5 mln.Balans 4 mln.

Werknemers 20


Werknemers 25

D3Omzet 3,5 mln.Balans 2,5 mln.Werknemers 1

MOmzet 1,5 mln.Balans 12 mln.Werknemers 3

DD1Omzet 9 mln.

Balans 4,5 mln.Werknemers 30

Geconsolideerde omzet 26 mln.Geconsolideerd balanstotaal 22 mln.Totaal aantal werknemers 79

Inter-co omzet 3 mln.Inter-co balans 7 mln.


Voorbeeld 1: W.Venn.

D1 VOLOmzet 5 mln.Balans 4 mln.

Werknemers 20


Werknemers 25

D3 VKTOmzet 3,5 mln.Balans 2,5 mln.Werknemers 1

M VOLOmzet 1,5 mln.Balans 12 mln.Werknemers 3

DD1 VKTOmzet 9 mln.


Geconsolideerde omzet 26 mln. > 9 mln.Geconsolideerd balanstotaal 22 mln. > 4,5 mln.Totaal aantal werknemers 79 > 50



Voorbeeld 1: W.I.B. 1992


Werknemers 20


Werknemers 25

D3 VKTOmzet 3,5 mln.Balans 2,5 mln.Werknemers 1

M VOLOmzet 1,5 mln.Balans 12 mln.Werknemers 3

DD1 VKTOmzet 9 mln.


Geconsolideerde omzet 26 mln. > 9 mln.Geconsolideerd balanstotaal 22 mln. > 4,5 mln.Totaal aantal werknemers 79 > 50




Voorbeeld 2

D1Omzet 4,5 mln.Balans 4 mln.Werknemers 8


Werknemers 5

D3Omzet 1 mln.


MOmzet 1 mln.Balans 2 mln.Werknemers 3

DD1Omzet 3 mln.


Geconsolideerde omzet 9,5 mln.Geconsolideerd balanstotaal 5 mln.Totaal aantal werknemers 20




D1 VOLOmzet 4,5 mln.Balans 4 mln.Werknemers 8

D2 VKTOmzet 1 mln.Balans 1 mln.

Werknemers 5

D3 VKTOmzet 1 mln.


M VOLOmzet 1 mln.Balans 2 mln.Werknemers 3

DD1 VKTOmzet 3 mln.


Geconsolideerde omzet 9,5 mln. > 9 mln.Geconsolideerd balanstotaal 5 mln. > 4,5 mln.Totaal aantal werknemers 20 < 50



Voorbeeld 2: W.Venn. met 20%

D1 VKTOmzet 4,5 mln.Balans 4 mln.Werknemers 8


Werknemers 5

D3 VKTOmzet 1 mln.


M VKTOmzet 1 mln.Balans 2 mln.Werknemers 3

DD1 VKTOmzet 3 mln.


Optelsom omzet 10,5 mln. < 10,8 mln.Optelsom balanstotaal 8 mln. > 5,4 mln.Totaal aantal werknemers 20 < 50

(Inter-co omzet 1 mln.)(Inter-co balans 3 mln.)



D1 VOLOmzet 4,5 mln.Balans 4 mln.Werknemers 8


Werknemers 5

D3 VKTOmzet 1 mln.


M VOLOmzet 1 mln.Balans 2 mln.Werknemers 3

DD1 VKTOmzet 3 mln.


Geconsolideerde omzet 9,5 mln. > 9 mln.Geconsolideerd balanstotaal 5 mln. > 4,5 mln.Totaal aantal werknemers 20 < 50



Voorbeeld 2: W.I.B. 1992 met 20%

D1 VKTOmzet 4,5 mln.Balans 4 mln.Werknemers 8


Werknemers 5

D3 VKTOmzet 1 mln.


M VKTOmzet 1 mln.Balans 2 mln.Werknemers 3

DD1 VKTOmzet 3 mln.


Optelsom omzet 10,5 mln. < 10,8 mln.Optelsom balanstotaal 8 mln. > 5,4 mln.Totaal aantal werknemers 20 < 50

(Inter-co omzet 1 mln.)(Inter-co balans 3 mln.)



Voorbeeld 3

M1Omzet 5 mln.Balans 4 mln.Werknemers 8

M2Omzet 1 mln.Balans 1 mln.

Werknemers 5

M3Omzet 6 mln.Balans 3 mln.

Werknemers 18

Geconsolideerde omzet 11 mln.Geconsolideerd balanstotaal 6 mln.Totaal aantal werknemers 31


BestuurdersM1, M2 en M3

in meerderheiddezelfde



M1 VOLOmzet 5 mln.Balans 4 mln.Werknemers 8

M2 VOLOmzet 1 mln.Balans 1 mln.

Werknemers 5


Werknemers 18

Geconsolideerde omzet 11 mln. > 9 mln.Geconsolideerd balanstotaal 6 mln. > 4,5 mln.Totaal aantal werknemers 31 < 50






M1 VOLOmzet 5 mln.Balans 4 mln.Werknemers 8


Werknemers 5


Werknemers 18







Voorbeeld 4

O BVBAOmzet 1 mln.


P VZWheeft 80% van O

Omzet 9 mln.Balans 5 mln.

Werknemers 13



O BVBA MICOmzet 1 mln.




Werknemers 13

‘Geconsolideerde’ omzet 1 mln. > 0,7 mln.‘Geconsolideerd’ balanstotaal 0,3 mln. < 0,35 mln.Totaal aantal werknemers 9 < 10







Werknemers 13




Voorbeeld 5

O BVBAOmzet 1 mln.


Pa & Mahebben 100% van O



Voorbeeld 6

O1Omzet 6 mln.Balans 2 mln.Werknemers 1



Geconsolideerde omzet 10 mln. Geconsolideerd balanstotaal 5 mln. Totaal aantal werknemers 4


Pa & Mahebben 100% van

O1, O2 en O3en zijn enige zaakvoerders



O1 VOLOmzet 6 mln.Balans 2 mln.Werknemers 1


















Voorbeeld 7


O2Omzet 4 mln.


O3Omzet 2 mln.



HoldingOmzet 3 mln.Balans 6 mln.Werknemers 1

Geconsolideerde omzet 13 mln. Geconsolideerd balanstotaal 11 mln.Totaal aantal werknemers 5



O1 VKTOmzet 6 mln.Balans 2 mln.Werknemers 1

O2 VKTOmzet 4 mln.


O3 VKTOmzet 2 mln.



Holding VOLOmzet 3 mln.Balans 6 mln.Werknemers 1




O1 VKTOmzet 6 mln.Balans 2 mln.Werknemers 1

O2 VKTOmzet 4 mln.


O3 VKTOmzet 2 mln.



Holding VOLOmzet 3 mln.Balans 6 mln.Werknemers 1



AANPASSINGEN AAN HET KONINKLIJK BESLUIT

TOT UITVOERING VAN HET WETBOEK VAN

VENNOOTSCHAPPEN

SADI PODEVIJN

SECRETARIS-GENERAAL CBN

WAARDERINGSREGELS

Voorzieningen voor risico’s en kosten (artikel 50 KB W.Venn.)

Beogen naar hun aard duidelijk omschreven verliezen of kosten te dekken die op balansdatum waarschijnlijk of zeker zijn, doch waarvan het bedrag niet vaststaat

Bedrag is onzeker en slechts door schatting bepaalbaar

Nieuw lid geeft duiding bij de schatting van het bedrag waarvoor een voorziening moet worden aangelegd

Een voorziening vertegenwoordigt op balansdatum de beste schatting van de kosten die als waarschijnlijk worden beschouwd of de beste schatting van het bedrag vereist om een verplichting op balansdatum na te komen

Een op het voorzichtigheidsbeginsel gebaseerde oordeelsvorming door het bestuursorgaan

Gebaseerd op de meest recente betrouwbare informatie die beschikbaar is

Berekend op een objectieve basis, aangevuld met bij soortgelijke transacties opgedane ervaringen

Verslagen van onafhankelijke experts

Bijkomende aanwijzingen die gebeurtenissen na de balansdatum hebben opgeleverd


WAARDERINGSREGELS

Herwaarderingsmeerwaarden (artikel 57 KB W.Venn.)

Een in kapitaal omgezette herwaarderingsmeerwaarde mag nooit worden aangewend om overgedragen verliezen geheel of gedeeltelijk aan te zuiveren voor het nog niet afgeschreven gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde

CBN-advies 2011/4 – Herwaarderingsmeerwaarden

Omzetting in kapitaal wordt voortaan beperkt tot het bedrag dat overblijft na aftrek van de geraamde belastingen die in geval van realisatie op de meerwaarden zou worden geheven

CBN-advies 2011/14 – Herwaarderingsmeerwaarden

Geboekte meerwaarden mogen nooit rechtstreeks, noch onrechtstreeks worden uitgekeerd, zolang deze niet overeenstemmen met een gerealiseerde meerwaarde of met het afgeschreven gedeelte dat al dan niet werd overgebracht naar een reserve


WAARDERINGSREGELS

Immateriële vaste activa (artikel 61 KB W.Venn.)

Kosten van onderzoek niet langer activeerbaar

Kosten van ontwikkeling en goodwill worden, indien hun gebruiksduur niet met zekerheid kan worden geraamd, afgeschreven over een periode van ten hoogste tien jaar

De periode waarover goodwill wordt afgeschreven, wordt verantwoord in de toelichting

Afschrijvingen en waardeverminderingen op goodwill worden niet teruggenomen


WAARDERINGSREGELS

Vorderingen (schulden) terugbetaalbaar op meer dan een jaar en op ten hoogste een jaar (artikel 67 KB W.Venn.)

Derde lid artikel 67, § 2 KB W.Venn. wordt opgeheven

De vereenvoudigde methode om vorderingen (schulden) die in termijnen worden betaald en waarvan de rente gedurende de gehele contractduur wordt toegepast op het oorspronkelijke bedrag te boeken inclusief interest en dus niet voor hun nominale waarde, is achterhaald

Met behulp van een aflossingstabel kan op een eenvoudige wijze in het bedrag van de annuïteit een onderscheid worden gemaakt tussen het gedeelte van het kapitaal en het gedeelte van de interesten


WAARDERINGSREGELS

Bestellingen in uitvoering (artikel 71 KB W.Venn.)

Bestellingen in uitvoering mogen rechtstreeks worden gecompenseerd met de ontvangen vooruitbetalingen per overeenkomst waarbij ofwel het debetsaldo wordt gepresenteerd als bestelling in uitvoering ofwel het creditsaldo wordt gepresenteerd als ontvangen vooruitbetaling

Bij het begin van elk boekjaar wordt de saldering tegengeboekt

In geval gebruik wordt gemaakt van deze mogelijkheid tot compensatie worden de bedragen vóór saldering in de toelichting vermeld


SCHEMA VAN DE JAARREKENING (ARTIKEL 82 KB W.VENN.)

Niet-genoteerde kleine vennootschappen bedoeld in artikel 15 W.Venn.: verkort schema

Niet-genoteerde microvennootschappen bedoeld in artikel 15/1 W.Venn.: microschema

Invoeging definitie “materieel belang”

Informatie waarvan redelijkerwijze kan worden verwacht dat de weglating of onjuiste vermelding ervan de beslissingen die een gebruiker op basis van de jaarrekening van een onderneming neemt, zou kunnen beïnvloeden


SCHEMA VAN DE JAARREKENING

Volledig schema van de balans (artikel 88 KB W.Venn.)

Oprichtingskosten als eerste rubriek onder de activa

Toevoeging voorzieningen voor milieuverplichtingen

Volledig schema van de resultatenrekening (artikel 89 KB W.Venn.)

Niet-recurrente bedrijfsopbrengsten en -kosten

Niet-recurrente financiële opbrengsten en kosten

Volledig schema van de toelichting (artikel 91 KB W.Venn.)

Aandeelhoudersstructuur op balansdatum

Detail niet-recurrente opbrengsten en kosten

Aard en financiële gevolgen van materiële gebeurtenissen die zich na balansdatum hebben voorgedaan

Betrekkingen met geassocieerde ondernemingen en ondernemingen waarmee een deelnemingsverhouding bestaat

Sociale balans via afzonderlijk document



Verkort schema van de balans (artikel 92 KB W.Venn.)

Oprichtingskosten als eerste rubriek onder de activa

Toevoeging detail voorzieningen

Verkort schema van de resultatenrekening (artikel 93 KB W.Venn.)

Niet-recurrente bedrijfsopbrengsten en -kosten

Niet-recurrente financiële opbrengsten en kosten

Verkort schema van de toelichting (artikel 94 KB W.Venn.)

Maximale harmonisatie

Lijst van ondernemingen waarin de vennootschap een deelneming bezit (artikel 100 W.Venn.) geschrapt

Staat met betrekking tot het kapitaal geschrapt

Uitsplitsing voorzieningen voor risico’s en kosten

Detail niet-recurrente opbrengsten en kosten

Verkorte sociale balans via afzonderlijk document



Microschema van de balans (artikel 94/1 KB W.Venn.)

Idem verkort schema van de balans

Microschema van de resultatenrekening (artikel 94/2 KB W.Venn.)

Idem verkort schema van de resultatenrekening

Microschema van de toelichting (artikel 94/3 KB W.Venn.)

Samenvatting van de waarderingsregels

Staat van de vaste activa

Niet in de balans opgenomen rechten en verplichtingen

Bedrag van de aan de leden van het bestuursorgaan verleende voorschotten en kredieten en ten behoeve van deze personen aangegane garantieverplichtingen

Informatie betreffende eigen aandelen


SOCIALE BALANS

Sociale balans maakt niet langer deel uit van de toelichting bij de jaarrekening

Cf. artikel 100 W.Venn.

Inhoud van de sociale balans zoals we die kennen uit het volledig model van de jaarrekening wordt beschreven in artikel 191/2 KB W.Venn.

Inhoud van de sociale balans zoals we die kennen uit het verkort model van de jaarrekening wordt beschreven in artikel 191/3 KB W.Venn.

De inhoud van bepaalde rubrieken van de sociale balans wordt beschreven in artikel 191/4 KB W.Venn.


VERSLAG VAN BETALINGEN AAN OVERHEDEN

Definities (artikel 191/5 KB W.Venn.)

Overheid

Nationale, regionale of lokale autoriteit van een lidstaat van de Europese Unie of van een derde land

Project

Operationele activiteiten beheerst door één enkele overeenkomst

Betaling

In geld of in natura

Productierechten

Winstbelastingen

Royalty’s

Dividenden

Ondertekenings-, opsporings- en productiebonussen,

Licentierechten, huurprijzen, toetredingsrechten en andere vergoedingen voor licenties en/of concessies

Betalingen voor infrastructuurverbeteringen


VERSLAG VAN BETALINGEN AAN OVERHEDEN

Toepassingsgebied (artikel 96/1 W.Venn.)

Vennootschappen actief in de winningsindustrie

Vennootschappen actief in de houtkap van oerbossen

Inhoud (artikel 191/6 KB W.Venn.)

Totale bedrag van de gedane betalingen

Totale bedrag per soort betaling

Totale bedrag per soort project

Betalingen waarvan, hetzij afzonderlijk, hetzij in een reeks van samenhangende betalingen, het bedrag minder is dan 100.000 EUR gedurende een boekjaar, dienen niet te worden opgenomen


GECONSOLIDEERD VERSLAG VAN BETALINGEN AAN

OVERHEDEN (ARTIKEL 191/7 KB W.VENN.)

Een moedervennootschap wordt geacht actief te zijn in de winningsindustrie of in de houtkap van oerbossen indien een of meer van haar dochtervennootschappen actief zijn in de winningsindustrie of in de houtkap van oerbossen

Inhoud: zoals bepaald in artikel 197/6 KB W.Venn. (enkelvoudig verslag van betalingen aan overheden)


NEERLEGGINGSKOSTEN (ARTIKEL 178 KB W.VENN.)

Bekendmakingskosten

Voorstel tot schrappen van kosten van bekendmaking in de Bijlagen tot het Belgisch Staatsblad

61,20 EUR exclusief btw per neergelegde jaarrekening

Bedraagt de helft van de neerleggingskosten voor verkort schema wanneer de jaarrekening wordt neergelegd via het internet in de vorm van een gestructureerd databestand

Verlaging openbaarmakingskosten voor het micromodel van de jaarrekening


OMZETTING RICHTLIJN 2014/95/EU: NIET-FINANCIËLE INFORMATIE EN

INFORMATIE INZAKE DIVERSITEIT

ELS GOSSÉ

WETENSCHAPPELIJK SECRETARIS CBN

SITUERING

Richtlijn 2014/95/EU van het Europees Parlement en de Raad van 22 oktober 2014 tot wijziging van richtlijn 2013/34/EU met betrekking tot de bekendmaking van niet-financiële informatie en informatie inzake diversiteitdoor bepaalde grote ondernemingen en groepen

Aanpassing jaarrekeningrichtlijn

Nieuw artikel 19bis (niet-financiële verklaring)

Wijziging artikel 20 (diversiteitsbeleid)

Nieuw artikel 29bis (geconsolideerde niet-financiële verklaring)

Doel: bevordering maatschappelijk verantwoord ondernemen


NIET-FINANCIËLE VERKLARING:TOEPASSINGSGEBIED

Niet-financiële verklaring

Grote vennootschappen die organisaties van openbaar belang zijn en op hunbalansdatum de drempel van een gemiddeld personeelsbestand van 500 werknemersgedurende het boekjaar overschrijden

Geconsolideerde niet-financiële verklaring

Organisaties van openbaar belang die moedervennootschap van een grote groep zijnen die op balansdatum op geconsolideerde basis de drempel van een gemiddeldpersoneelsbestand van 500 werknemers gedurende het boekjaar overschrijden

OPTIE voor België: uitbreiding tot andere vennootschappen


NIET-FINANCIËLE VERKLARING: INHOUD

Informatie over

Milieu-, sociale en personeelsaangelegenheden

Eerbiediging van de mensenrechten

Bestrijding van corruptie en omkoping

Comply or explain

Wanneer de vennootschap geen beleid voert m.b.t. één of meerdere van dezeaangelegenheden, bevat de niet-financiële verklaring een duidelijke en gemotiveerdetoelichting waarom zij dit niet doet


NIET-FINANCIËLE VERKLARING: INHOUD

OPTIE voor België: safe harbor clause

Niet-financiële informatie mag worden weggelaten onder de volgende voorwaarden

In uitzonderlijke gevallen

Naar de behoorlijk gerechtvaardigde opvatting van de bestuurs/leidinggevende/toezichthoudende organen van de vennootschap

Rapportering van die informatie zou ernstige schade toebrengen aan de commerciële positievan de onderneming

Het getrouw en evenwichtig begrip van de ontwikkeling, de resultaten en de positie van de onderneming alsmede de effecten van haar activiteiten komt niet in het gedrang


NIET-FINANCIËLE VERKLARING: RAPPORTERINGSWIJZE

Referentiekader

Rapportering kan gebeuren op basis van nationale, Europese en internationale kaderregelingen

Onderdeel van het jaarverslag bij de jaarrekening

OPTIE voor België: afzonderlijk verslag op voorwaarde dat dit verslag

Ofwel samen met het jaarverslag openbaar wordt gemaakt

Ofwel binnen een redelijke termijn en ten laatste 6 maanden na balansdatum voor het publiekbeschikbaar wordt gesteld op de website van de vennootschap; jaarverslag verwijst hiernaar


NIET-FINANCIËLE VERKLARING: CONTROLE

Wettelijke auditor of auditkantoor

Gaat na of de (geconsolideerde) niet-financiële verklaring of het afzonderlijk verslag is verstrekt

OPTIE voor België

Controle door onafhankelijke verlener van assurancediensten


DIVERSITEITSBELEID: TOEPASSINGSGEBIED

Beursgenoteerde vennootschappen

Kleine en middelgrote vennootschappen zijn vrijgesteld (considerans 19)

OPTIE voor België

Vrijstelling voor vennootschappen die alleen effecten, andere dan aandelen, hebbenuitgegeven die zijn toegelaten tot een gereglementeerde markt,

Tenzij die vennootschappen aandelen hebben uitgegeven die worden verhandeld op eenMultilateral Trading Facility (MTF)


DIVERSITEITSBELEID: INHOUD

Informatie op te nemen in de verklaring inzake corporate governance in jaarverslag van de vennootschap

Beschrijving diversiteitsbeleid m.b.t. bestuursorgaan, leidinggevend orgaan, toezichthoudend orgaan

M.b.t. leeftijd, geslacht, achtergrond inzake opleiding en beroepservaring, enz.

Doelstellingen, wijze van tenuitvoerlegging, resultaten

Comply or explain

Auditor controleert of de informatie is verstrekt


OMZETTING IN BELGIË

To discuss…

Toepassingsgebied?

Wijze van rapportering: afzonderlijk verslag, weglaten informatie, kaderregeling?

Controle?

Regeerakkoord

“Think small first”

Geen “goldplating”

Omzettingsdatum

Uiterlijk op 6 december 2016

Inwerkingtreding

Vanaf boekjaar dat aanvangt op 1 januari 2017 of gedurende kalenderjaar 2017


SLOTWOORD

KRIS PEETERS

VICE-EERSTEMINISTER EN MINISTER VAN WERK, ECONOMIE EN

CONSUMENTEN, BELAST MET BUITENLANDSE HANDEL

BEDANKT VOOR UW AANDACHT

Commissie voor Boekhoudkundige Normen

Commission des Normes Comptables

City AtriumVooruitgangstraat 50 – 8ste verd.

1210 BrusselTel +32 (0)2 277 61 74

Email [email protected]


18 NOVEMBER 2015 - cnc-cbn.be · (Programmawet van 19 december 2014) en de afzonderlijke aanslag op...

Documents

Transcript of 18 NOVEMBER 2015 - cnc-cbn.be · (Programmawet van 19 december 2014) en de afzonderlijke aanslag op...