0 Concept d Audit
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Former aux mthodes dvaluation du contrle interne Fournir une mthodologie de laudit comptable et financier Dtailler les outils et les techniques de laudit comptable et
financier Prsenter les types de rapports mettre Dvelopper les types dopinion que lauditeur doit mettre
OBJECTIFS DU COURS
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Introduction Gnrale
1er chapitre: la phase prliminaire
2me chapitre: valuation du systme de contrleinterne
3me chapitre: les techniques de contrle des comptes
4me chapitre: laboration du rapport
PLAN DU COURS
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Introduction Gnrale
1-LE CONCEPT GENERAL DAUDIT (RAPPEL)
2-LE CONCEPT DAUDIT COMPTABLE
ET FINANCIER
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1-LE CONCEPT GENERAL DAUDIT(RAPPEL)
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1re dfinition:L'"audit" est la procdure de vrificationdans un domaine comptable, fiscal,
juridique, ou social confie unprofessionnel dnomm quelquefois"auditeur", dont la mission est de contrlerl'opportunit d'un projet ou la conformit
la loi, d'un acte ou d'une srie d'actesjuridiques et d'en faire rapport.
Merle (Ph.), ,Mercier (A.),Flahaut-jasson (Cl.), Audit etcommissariat aux comptes , 2003,d.Franis Lefebvre.
A- ESSAI DE DFINITION DE LAFONCTION DAUDIT
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2me dfinition:Processus mthodique, indpendant et
document permettant de recueillir desinformations objectives pour dterminer dansquelle mesure les exigences satisfont auxrfrentiels du domaine concern.
Dictionnaire de Serge Braudo
A- ESSAI DE DFINITION DE LAFONCTION DAUDIT suite-
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3me dfinition:Laudit est une dmarche dinvestigation etdvaluation des risques (latent et manifests) et des
lments de contrle interne, qui:*Sopre partir dun rfrentiel;* Inclut un diagnostic et conduit ventuellement des recommandations; Seffectue de faonindpendante et sur mandat;
*Contribue la matrise de lorganisation.
LARAQUI HOUSSAINI LAudit interne ( oprationnel etfinancier ) Collection Auditor
A- ESSAI DE DFINITION DE LAFONCTION DAUDIT suite-
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Le concept daudit fait donc lobjet de dfinitions
diverse selon le contexte, les tendances des auteurs et
la proccupation des praticiens. A cet effet, nous
proposons la dfinition suivante:
4me dfinition:Lauditestlexamen professionneldune
informationen vuedexprimersur cette information une
opinion responsableetindpendantepar rfrence un
critre de qualit. Cette opinion doit accrotrelutilitde
linformation.
A- ESSAI DE DFINITION DE LAFONCTION DAUDIT suite-
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B-LIMPORTANCE DE LAUDIT
Pour les dirigeants
Une contrainte pour les dirigeants Une garantie supplmentaire du bon fonctionnement
Instrument daide la prise de dcision
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B-LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-
Pour les tiers
Afin de porter jugement sur la situation delentreprise
Apprciation de la solvabilit de lentreprise
(Fournisseurs, Banques..) Apprciation de la prennit de lentreprise
(Clients)
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B-LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-
Pour les salaris
Donne une ide sur la prennit de lentreprise etpar consquent la prennit du travail
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B-LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-
Pour les actionnaires
Apprciation et valuation de la rentabilit
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B-LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-
Pour ltat
Suivi de la gestion pour les entreprises publiques
Assiette pour la dtermination de nombreuximpts
Inspection du travail en cas de licenciement pourcause conomique
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B-LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-
Pour les analystes financiers
Sassurer de la fiabilit de linformation afin depouvoir mener bien une analyse et une tude bienfonde et confiante
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C-LES ACTEURS DE LAUDIT
Laudit est une rencontre dacteurs, un change
dinformation, une relation de confiance entredes personnes, avant dtre un crit.
Ces acteurs sont:
Le donneur dordre
Lauditeur Les audits
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C-LES ACTEURS DE LAUDIT suite-
Le donneur dordre
Le donneur dordre est celui qui va commanderlaudit, accepter le devis, signer le contrat,dlivrer la lettre de mission et enfin entrinerles conclusion du travail effectu. Cest lui qui
mettra en application les suggestions et lesrecommandations de lauditeur.
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C-LES ACTEURS DE LAUDIT suite-
Lauditeur
Lauditeur est une personne ayant la comptencepour raliser un audit.
Il travaille soit dans des cabinets indpendants del'entreprise et de ses dirigeants (Ernst & Young,Deloitte, KPMG, PriceWaterhouse) soit dans
lentreprise en tant que salari.Le premier est qualifi dauditeur externe et lesecond dauditeur interne
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Lauditeur suite-a- Les auditeurs externesCe sont des professionnels entirement indpendants de lentit objetde laudit. Ils peuvent tre des agents privs qui agissent dans un cadrelgal (commissaires aux comptes) ou contractuel (experts comptables
dans le cas de missions daudit financier, cabinets spcialiss dans lecas daudit oprationnel), ou des agents publics relevant dorganismestatiques tels que la cour des comptes, les structures du contrlefinancier de lEtat, les Inspections gnrales des Ministres[1].
[1]Ces agents sont considrs comme auditeurs quoiquils ne
pratiquent pas laudit dans ses acceptions modernes ; on les considrecomme tels du moment quils empruntent lapproche dauditcertaines aspects techniques et mthodologiques.
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Lauditeur suite-
b- les auditeurs internes
Ce sont des agents salaris de lentit objet daudit ; ils
travaillent pour le compte des dirigeants de celle ci.Laudit quils pratiquent est essentiellementoprationnel; ils peuvent intervenir dans le domainefinancier mais sans habiliter dexprimer une opinion
sur les comptes.
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C-LES ACTEURS DE LAUDIT suite- Laudit
Si tous les membres de lentreprise ou de ladministrationconcerne sont des audits en puissance, lauditeurnaura pas le temps dcouter tout le monde et devra
slectionner certaines personnes.La slection se fera dune part selon les recommandationsdu donneur dordre qui connat bien le personnel de sonentreprise et dautre part au vu du rsultat dun
questionnaire rponse envoy tous les membres dupersonnel avant le dmarrage de laudit.
N.B: lauditeur ne contrle pas les personnes, il contrlelinformation et les personnes sont des sources
dinformations
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OBJECTIFS SPCIFICS Assurer la protection du patrimoine de
lOrganisation ;
Veiller sur la qualit du systme dinformations Sassurer de la conformit des actions auxpolitiques, plans, programmes, procdures, loiset rglements (Directives) ;
Conduire lutilisation optimale des ressources; Prvenir les risques et les zones de vulnrabilit
Limiter les cas de fraudes
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a. PROTECTION DU PATRIMOINE Non uniquement les actifs incorporels, corporels ou
circulants de lOrganisation ; Mais aussi ses ressources humaines contre les
risques sociaux ; son image de marquede lOrganisation ; son savoir faire technique et gestionnaire ; ainsi que la confidentialitde ses informations non
partages
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b. QUALIT DU SYSTEME DINFORMATIONS
Il ne suffit pas que linformation soit bonne, encorefaut-il que le systme permet sa fiabilit et
vrifiabilit Il ne sert rien quune information soit exacte si
elle nest pas empreinte dexhaustivit La qualit de linformation sous-tend galement
que lexhaustivit de linformation soit conjugu sa Pertinence
Mais ce nest pas labondance de linformation quicompte, mais surtout sonAccessibilit
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c. CONFORMIT AUX DIRECTIVES1. Dabord, examiner le degr du respect
des dispositions lgislatives et rglementaires envigueur;
des politiques, plans, programmes et budgetsprvisionnels; de la traabilit des procdures codifies;
2. Ensuite, analyser les causes ventuelles du nonrespect des directives : Mauvaise communication; Dfaut de supervision ; Confusion des tches Etc.
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d. UTILISATION OPTIMALE DES RESSOURCESSassurer si les ressources mobilises par
lOrganisation rpondent aux facteurs cls dusuccs
Efficacit
Efficience
conomie
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e. PRVENTION DES RISQUES ET ZONES DE VULNRABILIT L'analyse des risques et leur incidence possible sur le
fonctionnement de lOrganisation et donc sur la mission
de l'auditeur est particulirement importante lors del'orientation de la mission car elle conditionnel'tablissement du plan de mission.
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Dans le cadre de sa mission, l'auditeur peut tre amen dtecter le non-respect de dispositions lgales ou rglementaires applicables l'entit.
Actuellement les rfrentiels normatifs ont totalement intgr la prise enconsidration des risques de fraudes et erreurs.
Ces notions peuvent tre rapproches de celles d'inexactitude etirrgularit, plus frquemment utilises prcdemment, sans toutefois lesremplacer.Pour mmoire, les dfinitions de ces termes sont les suivantes:
irrgularit : non-conformit aux textes lgaux et rglementaires, auxrgles dictes par un rfrentiel adopt ou aux dcisions des organes
dlibrant de l'entit ; elle peut tre volontaire (fraude) ou involontaire ; inexactitude : traduction comptable ou prsentation d'un fait, non
conforme la ralit ; elle peut tre volontaire ou involontaire (erreur).
f. RVELATION DES IRREGULARITES,
INEXACTITUDES ET INFRACTIONS
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L'erreur intervient dans un contexte non intentionnel ex: erreur dans lerecensement ou le traitement d'informations prises en compte dans lestats financiers, estimation comptable incorrecte raison d'informationerrone ou de mauvaise interprtation de situations existantes,
La fraude intervient dans un contexte intentionnel du fait d'une personnefaisant partie de la direction ou du gouvernement d'entreprise, d'unmembre du personnel ou d'un tiers, usant de moyens frauduleux pourobtenir un avantage injustifi ou illgal.
Les anomalies vises, qui concernent l'auditeur, sont celles lies laproduction d'informations financires mensongres ou conscutives des
dtournements d'actifs. Ce peut tre une manipulation comptable visant dissimuler la vrit ou une prsentation errone ou l'omission de faitsmajeurs dans les tats financiers,
f. RVELATION DES IRREGULARITES,
INEXACTITUDES ET INFRACTIONS (suite)
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1- Classement selon le Statut de lauditeur
Audit Externe
Indpendant de lentreprise
Prestation de service(honoraire)
Travail pour lesactionnaires..
A responsabilit externe
A une mission gnralementponctuelle
Audit interne
Dpendant de lentreprise
Salari
Travail pour Dir. Gn.
A responsabilit interne
A une mission gnralementpermanente
complmentarit
Diffrentes formes de laudit
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2- Classement par domaine audit
Audit Financier
Exprimer une opinion sur largularit et la sincrit descomptes financiers prpars parlentreprise et arrt une date
donneLaudit financier peut tre ralis
dans un cadre soit:A- Lgal (audit financier lgal ou
commissariat aux comptesB- Facultatif linitiative de
lentreprise
Audit Oprationnel
Lexamen professionnel desinformations relatives la gestiondes oprations ou des fonctions delentreprise.On peut citer titre dexemple
laudit informatique, lauditjuridique, laudit de production,
laudit de qualit..
Diffrentes formes de laudit
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3- Classement par objectif
Laudit de rgularit/conformitLaudit defficacit ou de performanceLaudit de managementLaudit de stratgie
Diffrentes formes de laudit
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2-LE CONCEPT DAUDIT
COMPTABLE ET FINANCIER
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A/ DEFINITION DE LAUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER
Laudit comptable et financier est lexamen auquel procde unprofessionnel comptent et indpendant en vue dexprimer
une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlitavec laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sasituation la date de clture et ses rsultats pour lexerciceconsidr, en tenant compte du droit et des usages du pays olentit a son sige
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Laudit comptable et financier ainsi dfini ne peut tre effectu quepar un professionnel indpendant comptent (Expert comptable,par exemple). Le rfrentiel de jugement correspondant estcompos :
Des normes comptables dfinies par des textes lgislatifs et desorganisations comptentes lgalement; Et des normes daudit gnralement admises galement dfinies
par des organisations professionnelles reconnues.
Ainsi, aussi bien lobjet de laudit comptable et financier (systmedinformation comptable) que sa pratique se trouvent encadrs pardes normes bien tablies et partages lchelle internationale.
A/ DEFINITION DE LAUDIT COMPTABLE ET
FINANCIERsuite-
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L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur :- la conformit des comptes aux rgles comptableset lois en vigueur,
- la sincrit des informations au regard desoprations ralises par l'entreprise,- l'image fidle donne par les tats de synthse descomptes et oprations de l'entreprise et de sa
situation financire.Dans des cas particuliers lauditeur peut mener unemission daudit pour:- Dtecter les cas de fraudes- Amliorer la gestion de lentreprise
B/ LE ROLE DE LAUDITEUR DANS LE DOMAINE
COMPTABLE ET FINANCIER
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La mise en uvre de la mission repose surl'apprciation des risques de nature engendrer desanomalies significatives pouvant altrer
l'apprciation du rsultat, de la situation financireou de la prsentation des tats de synthse.Ces risques sont associs :- aux dcisions prises par les dirigeants et latraduction chiffre des vnements passs et futurs,- aux limites intrinsques du contrle interne,- la situation de l'entreprise.
C/ LA MISE EN UVRE DE LA MISSION DAUDIT
COMPTABLE ET FINANCIER
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Lapprciation de ces risques se fait selon le schmaTop down. En effet, lauditeur examine les risqueslis la nature de lactivit de lentreprise, aux biens
quelle produit et quelle vend, son financement etaux autres facteurs pertinents. Lauditeur identifieparmi les sources dinformation, les oprations etles domaines aux quels sintresse laudit, ceux quisont le plus (et le moins) susceptibles de contenirdes erreurs matriels ou irrgularit. Il dtermine etvalue les risques spcifiques chaque composantet ne dpasse pas le stade o il estime quuneanalyse plus approfondie namliorerait pas laudit.
C/ LA MISE EN UVRE DE LA MISSION DAUDIT
COMPTABLE ET FINANCIERsuite-
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Caractre significatif Le caractre particulier de la mission
(obligation de moyens aborde par uneapprciation des risques et mesure par lacollecte d'lments probants lors de sondages)emporte de dfinir des critres de slectionpour orienter les travaux mener.
Ces critres s'apprcient par la qualificationdes risques (voir plus loin) et par la dfinitionde seuils de signification.
C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF
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Une information est significative si sonomission ou son inexactitude est de nature influencer les dcisions prises par lesutilisateurs des comptes. La difficult concrtepour lauditeur est didentifier la partquantitative et qualitative retenir dans la
dtermination dun seuil de signification.
C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIFsuite-
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Le seuil de signification est fix par rfrence:- aux termes marquants des tats financiers:rsultat courant avant impt, rsultat netcomptable, situation nette, chiffre daffaires,
marge brute,- et par application ceux-ci, de taux, variablesselon la naturedu poste:il est retenu par exemple un seuil de 5 10% dursultat courant, 1 2% de la marge brute, 0,5 2% du total bilan, 1 5 % des capitaux propres,0,5 1% du chiffre daffaires.
C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIFsuite-
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D/ Diffrence entre audit comptable et financier & contrlede gestion
Audit comptable & Financier
Organisation
+Mthodes etprocdures
+Outils detravail
Contrleinterne
Comptesfinanciers
Contrle descomptes
Analyse des rsultats
Explications des carts
Mise en place des plans dactions
Prise de dcision
Contrle de gestion
Inputs
outputs
Cest un contrle de
fonctionnement et de fiabilit
Cest un contrle de performance
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Contrairement ce que pensent beaucoup de gens,laudit nest pas la solution miraculeuse tous lesproblmes et maux de la gestion, ni la garantieabsolue contre tous les risques.
Laudit est en fait une fonction daide la gestion etnon une fonction de gestion; sa force vient de sadmarche rigoureuse de diagnostic et de recherchede solutions dont la mise en uvre demeure la
responsabilit
des gestionnaires.
E/ LIMITES DE LAPPROCHE DAUDIT
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En gnral, les limites de lapproche daudit se situent deuxniveaux: Au niveau de la mthodologie: les techniques et les outils quidemeurent, en dpit de leur rigueur, entachs dun niveauminimal dinexactitude, tel est le cas des sondages et duconcept de seuil de signification couramment utiliss dans ladmarche daudit. Les rsultats de lvaluation des risques etdes vrifications ne sont pas alors certains.A cela, il y a lieu dajouter les limites inhrentes au systme decontrle interne sur lequel repose la mthodologie daudit; ces
limites seront prsentes ultrieurement. Au niveau des auditeurs: ce sont avant tout des treshumains entachs naturellement de subjectivit, daspirationspersonnelles, lobjectivit des rapports daudit peut en treaffecte.
E/ LIMITES DE LAPPROCHE DAUDIT