( ˆ ) - kaumarz.kau.edu.sa/Files/1001002/Researches/65235_36569.pdf · ٦: ˘ . [U WXXW WXXT...

92
: : ) / ( DOI: 10.4197 / Eco. 27-1.1 ٣ : : ) ( ) / / / / ( : : ) ( . : .

Transcript of ( ˆ ) - kaumarz.kau.edu.sa/Files/1001002/Researches/65235_36569.pdf · ٦: ˘ . [U WXXW WXXT...

���� ����� ��� ���� �� : ����� �� �� ������ �� � :���) ����/�� �(

DOI: 10.4197 / Eco. 27-1.1

٣

������� ����� �� ��� �� ������� ������:

�� ����� ������ ������ ������� : ������ ����

)��������(

���������� � ���� ������ ����� ��� ��� �� � ������ ����

���� ������� ����� ���� �������� ����� ������

)��� ���� � � / /������ ���� ���� � ��/�/������(

������� : �������� � ��� � ������ ���� �� ��� �������������� � ���� ������� � ����� ����� : ������!�� ���������

) ��"�!����� #�$���� ������� ��������( %������� &�'*� +� ,�� - ���$��� ������� � � �� ������ ����� ������� +��'� +� ��.

/�0� � # �1����� �������� �2��'� �� ��� � �� +� ������� &����� ��� 34 �!����� ����� �� � �����5�� ���� 6�7 ������� +�

�� �0��� ����0�� �."���� 34 ������!�� ��������� ���� �.8� �. �� ��. ����0�� ;������ � ������ 6�7 ���� �� �"'�� <�

����= : ������ = 6��7 >���!�� ���� ���"� 6�7 ? �� �����!�� �� ������� ���@����� &�� +����A� �� � ����� >���B � ���*�C 6�7�

�= ������!�� ������ D��.� �$��� &�� �����!�� E�� �� ?��C= ���!� ����. �= E�� �� �$�� 3����!�� F������ �1". 3��� ����8�

���!�� &�� � � � G��� ������= =� �����!�� +.����� ����� ���" �������!��� �����!�� F������� ������7� ��''B� ��.= ������ 6�7

��������� F������� +��4�0�� +���!�7 6�7 �4��7 ������� ���@���"�. ��������� ��� ������. �4H�B� D��� = 6�7 ���� �� �"'�� ��.

����� ��������� ����

٤

�����B�� �0������� �����!�� � � ��' +�= =� ��������� ����� 3�4 ������� 34 �'��� �� �0��� ����0�� �."���� 34 �����!�� ����.@�� ��"��. �''B���� �����!�� ��"�� +��= >H�0�� &����

�������� I���8� ���� �����*���� ��.������ ��������� � �4���7 �����!�� +.����� +��= ������� ����!�� /0� 34 >H�0�� &���� 6�7.

�< 3���� ����0'�� /0� ��� 6�7 ���� �� ;���� ���5= ��. �����= � &�!����� 34 �����!�� �������� ������� +�"0� J���� :

3�����!�� F������� +���!� # �� �� �5�7 �= ����0� ��� + � �����!�� ������ +��= &��0�� &����� � �"�K��� � ��.�� ��� + ��

� &��� 34 ���"��� ����"� +���<= +������ + �0� �����!�� ������� &������ ��� 34 �"�K��� ;��B�� ��0����� 34 �������� � + ���

�������� ����� � &����� ��� &�� ����*� G������ 3��. ���. = 3�L��� 3���!�� F������ = 6�7 ���� �� 34 �.��5��� ��5=

����= � # �������� /0� D"��� : M���"��� �4�0��� ��0��5����� E�� ���� �"'��� ��� ����N� ���<� �� = D�� 34 ��� ����!���

�����!�� � G� &��0���� # � ��� &.�5�"� &�"��� ���7 6"� #� !��� �����"C��� ���0��C F�� # � 6"� ���� &. . ��1�. O�'B� ��=

����� �� 3�4 �.��5��� F"2= E=� !4 �����!�� �������� +�"0� ��� +� !� �"!��� ��� 34 �����!�� �������� ���� � 6��7 �4��7

�������� FHC� &����� ��� 34 �''B�� ���� +� !� � D�� =� ��������� �����!�� ����!��� ��$�8� ���"C��� >�4��� 6�7 P K��

# � ��� � ������!�� ��������� ��� B� G������ Q����� ���"� 6�7� � � +��<= 3���B &0� 6�7 �4��7 I��� 34 ��.= ���2�� �������

&�0�� . ��L"� ������ ���� �� 34 �.��5��� .= ,���� +��B 34�)RS,SU ( &������ ��� ����= 6"� � ��� �B 6�"� F�"C�� =�

H�!��� %�1���� ��� J���� �����!�� �������� .

���� ���� :����� ���� �����

���� :����� !"��� ����� ! ��

��� �� ��� ��� ��� ���� ������ �� ����� ����� ������� ���� �� ���� !�"���� #�$%�� ����� &'"� ( ��� ����)� *�+�� &���� �� �,�� -'����

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٥

.��/� &�+ �� 0��1��� � ���2� ��3� ��4 ��+� &'"� ����1��� 56"���� ��1�� �7$�� �%������ 5����$�� 8���9 ��1���� !�"���� &�� :��/��� &' �3�

���� ( �������� ; �/� ����%"��� *���� ������� ��3��� 5�1��� 5��' �8<� ( ! �"� ����= >��� ���� 5����$�� ��'��� ( &'�"��� ��'� $� ?�8' �'� �� �@�

5�������� ���4�� &�� ?�8 &1� �� !��A��� �� ���B ?�8 >�= �������� ��� ���4� �� ������ C8, !�"� 8�� �������� &'"�� 5����"���� �����$��� &���

�����A�� ;��$ ��4� ��� !�� D�� ��'���� ;�$ .�/� ��� �+E��� &�%� ( ���'��� ���3� ��A@ ��4 ���� F�A :��/� -���� �= ��, ���� ( C8�, �'�

>��= �����$�� -���� �� �� �� �G�%� H 1� �� �����$��� 5����"���� 5������� 6"���� C8, !�� @ �/���� ����/� >�@ 5 ( ��� ����' �� �+E�� ��B &'"��

���)�)Abdolmohammadi e tal., 2000 Vasiliki et al., 2009;.( ��� $��� ���������� ������� �������� ��=�� �� ��'"��� �,�1 &����� (

�$�$�� ���$��A�� ���,�-�� ��+ / L �� ( >��= !� ��+ ���M �1� �� ?�8'� �+���� A�4 N�O�� 5�����= ��� P��+��� # ��%�� 5�������� C8, �/ �

�= �� ������ 5������ �= Q��� + ���� &���9�� .=E���� ( ;���A ��= :��/���� .�/� 5����+ >�= ������� ��� , ���,� 5������ 5������ R�= ��� ���� !� ��� ?��, 5��' ?�8�� ����� �7���A� �� ��� � �� ���%� �$��A�

%�� ��A�4� �������� ��3�)� SE/<� #�� D� F���9�� ������ �� ( &����� ����� ������ ��3�� &�� @ >�= ( ��$��A�� 56"���� ��-�@� ( �� �/@ >�@ ���4@

F��A)� *��1 ;�$� ������ �����$��� 5����"��� �� �-�� &� ��)Vanasco,

1998 �� (TUUV�.( � ���3 �� �� �B��� >�=� �� 5����E��� >�@ ��� 5�'�"�� ��'� ���%

�4���� ��$�� ( ��= �� � ��� 01� >�=�WXYT� 3������ ����,9� �� 9@ 5��������� F/��� >�@ *1�� ��� . ��������� ��9� 5�%�� 5�������� ��� � *��

��-�� ��'��� ���%� �3 �������� 5����1� >�@ ������ ��+�"�� �������

����� ��������� ����

٦

� ����� 56"���� �� � ��� ������ �� �/�� ����,9� � : #��1��� ���=9� ?�� ��= ��� ��WXXW 5O�� ����� �1� �[U �'���� �9� ����� . ���= ����

WXXT 5�'�"��� ��'� \ ���� �=��1� &�� �� /<� ! ���� �'����� 5��+ �#��� �' ���$�� ��� ���� (Cadbury Report)�8 �� ����� ���$���� .���1 ?

Q�' ���$��)W ((King Report-1) ��= �� WXX]� . ��= ���WXX] 5����� � ^���� 5� + !����� ��'���)� R��+D�� ��� 9� ����� 5������WVX �����

�9� . ��= ���M ;�"� ������� ��-)� 5�1%���WXXV� ( !�3� �3�� ������ � �� , 5��' �� 5�'�"�� ��'� >�@ ! � 1 ��� ��$� ��-� �= !���= ��-)� C8

�����$��� 5����"���� 5������� . >��=� &'�"��� R�� ��-)� _���� 5-��� #�� D�� ������ ��%��� :��/��� R���� ����� . ���= ����WXXX 5���+ �

�������� # �/�+9� ������� ��3�� (OECD) \ ���� �� �=��1� &�� �� /<� 5�'�"�� ��'� . �1� 5��� ��' # �/��+9� �������� ���3�� ������ &-�� � ��'��� �������� ( ���= ������� �� �$��� 5� /��WXXX -��-�� &�� �

����/��� 5��3���� �� ��'��� ( �� �����$��� 5����"���� ��3�)� C8, �� 9@ ����@ �'�"' �+E���� 5�'�"�� R�� 5����� $� �G�%� H 1�(Enron) ��+�A��

��=TUUW ���� � ����� �����+ � $� &�/�� 5A$� [Y,] �9� ����� ( ���� ����� �M ����M �'��" �,� ������� ��1��� �'�" ��'� ������ �� ?�8 *��

)Arthur Andersen (����@ �'�" ������� ��A��� 5���� ( ?��8 �� 5���� �� ��' ����� �'�" 5������ 5������9�(WorldCom) 59�/��E� ( �'��"�

5������� ��8Ba� �����)� (Parma late) ( ����� 5E������ *��1 5��3� +� b���� &�� �1� 5������9� ?�� >�@ 5 � ���� .���)� >�= F����� 5��1�

5��������� _��%�@ �� ��1������ ������� ���� ������� 5��+E�� �� ( �� �$�$�� F���� &'"� 5�'�"�� ?�� S���� ���4� ( &"%�� �1��� �� ���3� ���

����� �� ���+��� ( 5���' ���� ��1����� .��'� *� 5�'�"�� ?�� �A��� .��� �� �� �M �� ��1������ ����� �� ��1������ ��$� ( R����� ?��8 >��@ F�4c�

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٧

:��/��� ( ���+E�)� ���$��� \ ����� >�= �,������ ��/�"�� :��/��� �� $��)Revsine, 2002; Lev, 2002; Abdel-Khalik, 2002; Benston and

Hartgraves, 2002; Ramaswamy, 2005; Coleman and Biekpe, 2006&��� (TUU[ .�A���� �"$�� � (TUU[ -������ � (W]TX ���� � �$�� ��= �, (TUUX�( ���= �� ��'���)� ���'�� 5��+ ?�8 >�= G_���� TUUT ����A�� �

���'�� b������ 0���� � 1 ����+ (Sarbanes Oxley Act) 0���� F/c� #8�� 5�'�"��� ��-��@ �� �� 5�'�"�� ��'� �� �G������ ���,� 5����"��� ��'�

C ��� *��1 ;��A�� 0� �$���� ��'���)� ������� ;���)�� �1� ��� ( ��� ���'� _������ &�1� ��� ���/��� ���O��� ��8�� ��������� �d�1� 0�� 0�E� -���

)� .�� >�= *����� L��)� F��A)Tackett, 2004; Rezaee, 2009 .( ���' &-�� ��+�%�� &E� �� ��-���� =��+ *4�� ���+��� &-�� ��1� 5��+ )W( ( ���

&-�� ��+�%�� )T ( ��= �� G_� ��� ��$��A� � � ����TUUe &����)� ���� F �� ��/���� ( ����/��� ��E��� ���$��)#��/��� (TUUX���1��� � (W]YU,�.(

5��� �� *� �������� ������� ��-)� 5�� �� ���)� ��'� �� ����� �G����� ��=TUUV� ( �� �4���� ��$�� �� 5��������� >�@ ��� �,��81 5��' �@�

L���'� �� �/��+� ��-� 5��� >� ��'���)� ����$��� ��,��� �� �G���� 5� � = 5����� $� &�-� 9� �������� 0�' ������ ��������� ?������ �� ( R����

!���'�� �������� ������� 5������� ( 5����� ��� ��������� 5�'�"�� �� =� S�1���� S�%'�� �� ����A ( f�� ��9� >�@ L��� 5�'�"� 5����� 5�A4��

A�$��� ��"� ( &����1 �'��" bE��@� ������ 5������9� ?�� ��M �� ��'�-����� ( g���� �� bE�@ ��'� �,� 5�'�"��� � �+� ) ��'���)� �=��/��

��= ��� �� ��'� >�@ �,��= &/� ���� ( &��A�� 5������9� &���� &/����� ���M� ������ �� !���' 5������ 5�'�" ( � �= ��-)� ?�� .���� �� ��'�

!�� D� �A��� .��� ���� &'"� ��$��A�� �������� ��������� ��-��9� ( � �= �����_�%' (4@ .�=E���� N�O��� ���-���� &��,D� >�@ ���) #����� ����� (

����� ��������� ����

٨

TUUX�( ( ������� !�� D� &� � >�@ 5������9� ?�� �� �G_-1 R���� *1�� &� ������� S�/�D�� b��$�� 5����= �� ( ������� ����$��� L��� �� .=E���� (

_�A�)� �= �4�O���� ( ��1����� .��'� �� �A��� �� ?�8 .�/ ��� *�� 5�'�"�� ?�� ������ ( 5�'�"�� C8�� ���'�� ��������� ��� ��%�� !��� *���� (

�����' �������� L��"��� �� $��)#��/��� (TUUX ���� � �$�� ��= � (TUUX-������ � (W]TX�,.(

&����9� 5����= �= ��1���� ������� �� >�@ ����$��� R�� 5��"� +� 5�'�"�� ���= 5O��� ���� ����� 5�%��� ! ���� �'����� �� )V[h ( ���= ���

TUUX� ( 5�A����� ����= ^������ 59���� L��� &�"� 9 ������ C8, ���)Masters, 2010( ( �� �$� >�@ 5�_�/D� R�� 5��"��XUU �9� ������

bE��9�� NO�� .��� �G���� ( i������ ���� ��'���� �'�" &' �� ?�8 >���� .��$� ��X 9� 5��=�+ ��� ����%� 5�'�"�� C8, 1� ?�8�� .���� �8�� �

���� &'"� �'����)Ramaswamy, 2007 .( �� >��@ �����$��� �� ���"�� �� .��$� �� ���� ��'���)� ! ���� 5��9���)Vh ( NO�� .��� ���� ���@ �� (

�� �� $� >�@�XX] �9� ����� )Ramamoorti, 2008.( � &' >�@ ���4D��� 8��� &��=)�� &���� ���= �� ��%�� �"��� $� ;�� �

�'"�79 �+������ bE��9� �� �=���� .������ ! ��� ( F���-���� !��"����NO��� ( &����� ���� ��� �,��"��� ! /�)� 5��'� 5�� ����� !�1������ (

!�8+ &���� �� �������� 5 ��� ( �,��"��� ( ������ ( ��=����� ( C8�,� � &���)� ���$� ?�8�� ��%�3� _����� ���4�� F��/��� >�@ ����� @ .�/

&����)� &��O� >��� ���� �,��� F"'�� 9 >� ��%�3��� �����O� ����/�) _�4���� ����1��( ����� &���� &������ �,����� ( _�%�4D ��= �� &���

�=��"� ��B � �/� �� ����'��� &���)� >�= ������$�� ��=�"�� ( , ������ C8 !� �+ L ��� ������ ��� ��+��� �/�+9� �/= ����1 �A�� �� ����1��

�����1D� �A"�)� C8, ��1��� >�= 5����"���� �����$�� ( ���A���� ����'��

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٩

&���=)�� &����� 5����� ���� �G�$�$ �G� � R���� �,����� ?�8�� ! 1�����) �1�� ��� (TUUV �� �� b�" � (W]T] ��E� �, (W]T] &���B- ��, (

W]T]�,.( ��M .��1 ��� ( 5�$��� ���� !���'�� 5����1�D�� ���%�� �� �B��� >�=�

��� �� ��1����'��� 5���$��� ( 5� �� !���' 5����� 5-��� &��$��� ��� ���� 9@ �, �1� �� ( 5������� C8, b�� >�=� : ����E� ��� .�'��� ���� ����1��

��= &'"� .����� ����1' (1� j�� &'"� 5����D� ���� ( ����1�� C8, 5���� �� ��= ����$� ��� �� ��� �G �1 ��A� &'"� &� �� �/�+� ��

�� 5�=EA��9�)WTh ( 5�����D� �'��" ��= ��������� 5�'�"�� ��3�� �� ��= &E� 54���TUUW 5��� �� ?����� �� �������B 5��' 5�+����9 �

0���� ��)TVh ( � &�1� �� ���/��+ P�A���� $� ��+����� �� ���� 5�'�"� ���=9� 5�+�A� �� ���E��� >�@ &�/��� 5����9� ( 5����� �� L @ ��"��

��= �� ������ �� �/���� ��'���)� &��=)� ����� ����1� ����TUUT �� � �� ��'�YY,] 8��� &����� ./� 5������ ��4��� + ���'���)� �� �����

��=WXXU ������+ ��� ��� 0�1����� 5����'�� R�� 5� � ?�8�� � ( ����1�� �� P���� �8, &�� *� &������ ���$� ��,�� ����� 5��1 j�/��� ( ��'

��)� �8�� �//����� �������� 5��1�� R�� 5���� ( ��1�� ������ 5� �� &������ &���� >��= ?�8 ��� ��/$�� ?�8 �1����� �������� &���� �1�D :

� ������$�� �������� �'���)� ����� ��� ?��"��� P��"��)AICPA ( ������ ������$�� �������� # �'��)AICA ( �� 0+EA@ �� #8��W/V/TUUT �)�"$�� (

TUUY�"$��� N�, � (TUU]�"���� � (W]T]�,.( 5�������� 5�'�"�� L��' �����9 �1���'� ;�� �� &'� ( 5�%��� ���

����� 0�= ������� ����� :��4� �� ����� ( �������� �����1�� & ��� P�%���� ( &���)� &�B� ( ���$� �� ���� 5��/ ���� .=E���� &���9�� NO�� 59��

����4$�� L��= �� & �� *%��� 5�������� ( _������� >�@ _�4$�� �1� 5 � -��

����� ��������� ����

١٠

����� ��������� ������� �� ! �%��E� ������� &�1� �� ��� ���%�3��� ��� >���� ����� �������� �����1��� 5�%������� �$������ ����4$�� L��= �� &�1�

����4$�� ��������(Forensic Accounting) ��� �����= .�A�� � -� � � ���� !���)� 5������ ( R����� ��� ����'� ���'� ����� � >�= .�A�� :�/� &�

����� ( 0�= ��= �� �,�(Ramaswamy, 2007) 0��$� " : ��� ������� C8�, �� ��,� ��������� ��� �� 1 P�� >�= ���' &'"� .�A�� �- ?"��� NO��

���4$�� .�����" ( ��� ����4�$�� 5�=-����� ! ��- �� >�@ ����M ��"� ��' �������� 5�� �� >�= .�A�� ! ��- >�@ # ��� ��'���)� ! ���� 5��9���

����4�$��)Heitger and Heitger, 2008; Carnes and Gierlasinski, 2001;

Houck, et al., 2006.( P���� ��� P��� ����3 �� ���� ��'"� :4�� ;�� �� >�= G_����

������� ( ���9�1� �� � 1 &�1�� ( ��'� ����4$�� �������� >��c� �� �,� ����4�$�� �������� F� �,� S��4� � = &� R���� �= &������ ����

��9�1�� m���� ��$� ��� ��-E�� 5�������� �������� !����� .���1 �, ��� m� 5���$��� ��, ��� ��� m?�8 �� !�1���� ���%�� �, ��� m������� ��� F�'� ��� �= ��� ��� m&�$����� �� �������� �� ������� 01��� + ���� 5����/���

���������� ����� �')� �� �������� _��M ������)1�������� ( ��'����� ��� ������� ���������� �� �� ������� �� P���� �8, C�1� �� ����� ������� (

7E�$��� ��������� ������� C�1� �,�3� 5��1��)����$����� !�3���.(

�#"$�% : ���&��� ����� '��(�

��,� �������� 59�1� �� �� &�1� ���� >�@ �G���� ���� F �� �� ������� L��= ��� &��1� ��� ��,�� � �����,� >�= F����� ��O� ����4$

����4$�� ( ������ *+���� �� ������ ����������) ������ ��������( ( F ��� ��'

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

١١

��,�1� ���1������ ����� �')� �3� ��1� F�"'��� >�@) ����$������ !�3���( ���n� 59������ �= ���1D� &E� �� ?�8�:

W. _�4�� _�$�@ g����� ����4$�� ������� ��,�� >�= ���3��� ������ ������"� (���9�1�� ( ��$��A� 59���� ��������� ����A��� 5�������� ( ����,��

������� ���+� �� ����� �.

T. R��� �� ����� ������� �'����� �� ������ ��1����� ;�A� &��" L � ����4$�� ������� .���1)�� ������������.(

Y. �������� C��1� ���1������� ����� �')� �3� 5��1� >�= F����� �$��� ����4$��7E) ����$����� !�3���( (������� .���1��� ;���� ���� ?�8�:

•����4$�� ������� 59�1� .

•����4$�� ������� ������ 01��� + ���� 5����/�� .

•4$�� ������� ������� ����A��� 5������� ����.

•����4$�� ������� ����� ���,� (?�8 �� !�1���� ���%���.

•����4$�� ������� �������� �� �O��� ���� 5�=�4���� .

��%��% : ����� !" (�

���� ��'"� ����A _�4 �� ( 0�9����� 0�� ,�� ( ����� �� C8, �������n� 5�����=9� �� �����,� :

W. �+9� �� )� R�� P�+� ����� bE��D�� 5������9�' ������ �� �/ ��= &�+ ���4�� �������� 5�'�"�� R�� ��� 54���TUU[ �'��" &��� �

����� (��' ���� ( ̂ �����' &����B� ( ��,��B� ��%� �� b'����-� �'���� ( �������� �/�+9� >�= ����'�� ���E3� 5$�� ���� �������� ��-)� �� �G�����

���= �%/� ( >�=� 5��,8 ��� ��/�� �%/�� ��1������ ������� ���� S����� f�� � 5��9� �� 5������ ( ������ 5E'"���� ?��� &�)� .���� ��'�

!�"���� NO�� 5���� ( ������� 5��E��9�� ( 5�'�"��� 5��� @ ���� �A������

����� ��������� ����

١٢

��1������ ������� .��'�� ( ! ���- ����= .��� ���� .���)� �� ?�8 ��B�%���� �������� ���,� 5-�� �� ��� ����4$�� 5�=-������ L��= �� & �� P�

����� � >�@ �1���� ����4$��)Carnes and Gierlasinski, 2001 Ramamoorti,

2008;.(

T. ������� ����1�� & �� P�%��� ( *� 5���-� ���� .=E���� NO�� 59�� 5�������� ��1����'�� *������ ���'�� �� ���9�( �����1�� �� ?�8 .�/ ���

���+��� ������ �� ��� ���� ������� :��4%��� ( &����)� &��B ����1 >�@ ���4@ C8�, &��� ������ ���� >�= ������ �1� .�A�� ���� ����1�� �� �,��B�

����1�� ( ���$� ���� ����4$�� L��= �� *� &������ �� ���'���� ����'��� ��%�'��/�� �'���� �� ��/�)Rezaee and Burton, 1997; Curtis, 2008a.(

Y. �� ����� ������� �'����� �� ! � 1 ����4+ ��3�� �� / ( �� ����� :�%�� #8�� ��)� �,��B� ��������� ����1��� �'����' �G//�� ��'� �'�� ��+E��� 5�8 ����4�$�� 5�//���� R�� >�= .�A� F��3� �1�� &�1���

�������� (� ��=�"��� .����1�� R���� ����D� ��������4 �� ��'�� ���� ��/�� 5�8 5����"���� �����$��� ��3�)�� ����4$�� 5�_��1D��) ���� &M (

W]YW�,.(

]. ������� ������� ��� � ������ ��//��� �����4+ ������ �1� �@ ����4$�� L��= �� �������� .���1��� ( .���1��� ������� >�@ ���4@ ��=�"���

������$��� ( �+E��� 5�8 5������� R��� ( ���� �� �G��� ��� ?" E� ��'�� &�� �������� 5�=�-���� ����1��� L��= �� ��� >�= _�4$�� =��� _�4$��

�3��� (��� ��� ;�$�� ;�� ���+@ >�= �, =���� !�4$�� �G���� .

e. ����4$�� ������� 5�� � >�= .�A�� �� -� (&� ���'� .�A�� :�/� ����� R���� �� ���'� ( �� >�@ &�1��� �8, �� .�A�� ��-�� �� *+����� ���

�� .�$�)Teh ( ���$��� 5������ �"��� L � >�=)Carnes and Gierlasinski,

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

١٣

2001; Heitger and Heitger, 2008( ��� ���������� ������9� 5�/� &� ����4$�� L��= �� &�1� ( �� ��� 5��%/���� ����1��� 5�=-��� ( &����� &�����

��� ����'� &� �� � �/� �,� �� ����4$�� ��1��� ���� ����4�� �� #�'-���� ����� ������� �'����� �� ��1����� .��'�.

[. ��� &' ��"� ��' �G����= P�4���� ��� )Pearson and Singleton,

2008( ( P�4�� 5����� ���� 5���� �� !� �� ������� ��� ����4$�� ������� ����� ��= >�= 1�� 9 �� ������ . ���,���1@ ��� ������� L��

������ >�= ;��A���� ���/��� ( �� P�4���� �8, 5����� ���� #� �1� � =��� ����� ������� ����.

V. �������� 5�=�4�� b�� � ���,�� �������� .��'�� �� ���' !� ��� ����4$�� j/����� �8, >�= ������� .�A�� ��1���� 5���'��� 5����1�� �� (

�����1�� 5�� ����1 &�� �������� 5����1�� R�� �� � �� �,� ( ����'� �����1�� �'���� ( ?���E�� � ����� ����1� ( ���$� 5�����1�� C8, R�� �@ &�

� �������� &��1� ��� ��8�%��� ���� �'� ���= 5���� Q���� �� $�� ����4�$�)Fletcher, et al., 2008; Heitger and Heitger, 2008; Ramamoorti, 2008;

Young, 2008; Kranacher et al., 2008; Curtis, 2008b; Curtis, 2008a; Rezaee, et al., 2003; Rezaee, 2002; Peterson and Reider, 2001; Buck off and Schrader, 2000; Rezaee and Burton, 1997; Rezaee, and Reinstein,

1996; Rezaee, et al., 1992.(

o. �1� �,����=�� ����4$�� ������� �� ���� ����� 79 59�1� �� �G � 1 ������� ( ���3��� ������ �� ����/��� ( ��� ���$��A� .���1 >�= F������

���,)� �� !���' �1� >�= ������ *+���� . ����� �3� ��1� �� .@ ?�8 �@ 8 ������� 5�� � �� �%��� �� �'�� ���� 5��%�� �� � ��� �G���� &�1��� :�%�

����4$�� ( �� ������ �������� �'����� �� ���$�� #8��� ���� &�1��� :�%� ��' &�1��� �8�� ����,E� ( 0��3��� 0�= � ( 0�������� ������ � �� ( :��%� ���'

����� ��������� ����

١٤

������� 5��1�� ���� ?�8' &�1���P�4���� �8�� ������� �� ( Q,���� �� 0���4���� ����� 5����1�� �� ������� ���+� .

X. !��/�� ��+E��� 5�8 5��1��� ��������� ���������� ������� ��-� ���3��� ������ �� ����4$�� ������� �� � ���,� �= ���$�� ( �����A ��=�

�G��� ������ *+���� �� �������� (�@ !�3��������$����� ������ �� ���.

�#��� : ����� )�*$

���� ��'"� ����A _�4 �� ( ��� 0��� �� 0+�A�� 0���,�� 0�� ,�� ��� �� #�3��� _��$��9� f���� >�= ���� �� #�3��� _-1�� �� ���=9�

���� P�4��� �$������ 5���� ��� ����� _��$��� ( L����� ��'�)� &��� ��1��� 5���� �� ?�� ���= 5���"� ���� �������� ������� .��� ( ��� �� ��%�3���

��� ����� #�3��� 0���1 �� ���� . E�' >�= ���=9� �� ������ .��1�� ��� *�+�� >��= F������ ��� ��� ������� �%/���� ����$��9� ��1������

����4$�� ������� ������ 5�������� ( � �')� �3� 5��1�� ���1������� ���� R�O�� �8�� �����/� �� ������� ����+ &E� �� ��,�1� ( *��1�� ��O��%� �� ��

����"� �������� 5�������� >�@ &�/��� �,���%� F �� ������� �������� ��3��� ( j�/���� �8�, �� ! ������ ����/D� .����)�� Q,����� ;��) #���A���

������ (W]TY� ���A$�� �,����M (W]Te�,(.

�# �+ : ������ � ����� ,��$

>��= ���� ���� ������ �� ���� ;�A� �/�+� ���� �� *��1� j�� ���� ������� �//��� �� ����� �')� �� ���= ( �������� ���� ������ >�=�

��1������)���1����� ( !�4$��' L��)� 5��%�� ��$� �� ( ���1��� _�4�=�� � ���� ��9� ��������9�) #�� D� _�4$�� ��1� ( ����� Q������ �<� 0��=� �,��B�

���� �� �����" ��� ! � � ����@ &/���� �� ( ��� ����1 �� ���� 5���������� ������� ����� �� Q����� ����� �<� ?�8�� R�O�� �8�� ! ���� ������9� &E�

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

١٥

�����=� ����1���� ���� ,�� � �� A��"� ()��� _������ �� ������� .����������A��� . >�= ���� �� ���,� �� &�$� �� 5� ��� C8, �<� ����� #�� ���

5�8 5���1��� �������� �A�� F�� ����@ &/���� �� ���� Q������ �� ����=� ����9�1�� ����4$�� ������� �� � ���,� �= 79�$�� �G��/� �+E��� ( ��=�

��� ������ 5�������� ( ���'� �� ��O��� �� C�1� ���� �� ���= �3� 5��1��&�$����� �� 0��= .

�#�� : ����� �"��

���� >�@ ���� ���$� �� 0���,�� 0�� ,�� ���� ��'"� ����A _�4 �� ����� ���+� : ���� &�)� ��$�� &���� : ���� ����� ��AD� . ��$�� j/� �����

���3��� ��%���� ������ (����� �$����� 5���� �� �� . ���� �$� *����� ��$�� ��� �������� ���%�� &���� ���� ���� ���� �� . ���� Q����� b����� ��$�� j/2��

0���/��� .

-$�%�� ���� :!"�.$�� !"/�+��

���� :�*�0�$ 1"���� !"2�3��� !��� �� !"(�

L��)Heitger and Heitger, 2008 ( ���� 59��1� &' �� !������� ���� ����4�$�� L��= �� �= &�1� �� �"��� &'"�� ;��A��� ����+ �G���$� ��������

�����= �$� ����4$�� ������� F����� 5 �� ?�8��)Ramaswamy, 2007 ( �= !���= �����" : ��'��� >�@ 0�� $�� NO�� F�"�'� �� �'�� ����� &���

_�4$�� � . ���� ����� �G���� ��'�� 5��=-����� ������� N�$" ( F��= ���' 0��� ���4$�� .�����" : ���1������ ��������� 0������ � ����� #8�� ?�8

NO�� ����1 F"'� 5������� ����$��� ( �������� �� )� ������ ( >��@ ���� $�� ?�8 0�� .�A �8@ ��'��� ." ����= ��'(Rezaee, 1992) ����� " : ��,�%��� ;��A�

�� ��������� R��� ��� &��1� �� ������$�� 5����"���� ��3�)�� ������ ������$�� 5�=-����� ." ��"��)Lawrence, 1998 ( �������� F����� �� >��@

����� ��������� ����

١٦

L�= ��� &� ��4$�� .�� ��n ��� �� F���� ����4$�� ( *���1�� ��'� ���� >�= ��$%��" ������$�� 5�_��1D� �= � ��$��A�� ������� �� ! �%��9� ���

����4$�� L��= � &�1� ." ����=�(Curtis, 2008b) ������ " : F���3� ;���A� F �� �� ��$���� 5��' _��� �� )� >�= &�/�� R��B) ������� 5������

�����' �� ! ��"��� _9 D� ." ����� R���� �������" : 5����3���� \ ����� ;��A� �����$�� ���4$��� *��+��� &�1� �� �������� ��� P�� &' &�"� ��� ?�8�� �

�������� ������� P��� ( ��, ���/�= �� F����� : ����� ��4�$��� 5�� �_�4$�� (;�$��� ���� ���� ;�$��� 5�� ��) "Heitger and Heitger, 2008.(

���+�)� _��� �� >�= -'�� ����4$�� ������� ��� &�$�� �'�� ;�� ��� ������� ��� *�1�� &E� �� ������$��� �������� ) ��=�"�� �� ( ! =���� F ��

������� *��A� >�= &��� ���� >���� ��� ��� ;�$�� ;�� ���+@ >�= _�4$�� ���3�)� ��A@ �� ����4$�� L��= ��� 5�=�-���� �$������ 5E'"��� &� �����

������$��� ��=�"�� 5�_��1D�� . ��� !�"� g����� ;���� ���� ��� �� ��'� >�@ R���� ���1��� ����4$�� ����

8��� 5� � ����4$�� ������� ����%�� �������� �� _9�, L�� �� ��= ����� ! � = 5���� ( ��= �%�WoT] _9 D� �'�EB �� �������� R�� �� .�pA �

��'��� �� ���� ��"� ( ��� ����4$�� ������� 5�� � >�= .�A�� �"��� ��' �'�� 5+� ����A���� ��'���)� ! ���� 5��9��� �� &' �� ���"��� ��$�� ��

� � ��' .���4�� ��/� ��� ��$� 5��' ���� 5�$�$��� &�1� �� �/��� ��� 5�����= ��'��� 5��+ ���� �����' &6� !���"��� ���/��� �/$� �������

.���4�� *� �� .����� &���9�� P� ���)Ramaswamy, 2007; Mattessich,

2000 .( 5�� �� >��= .��A�� 5��� �� R���� *1��� ������ ������ �� ��� ��= .���' &�� � / �� �4���� ��$�� 5������� >�@ ����4$�� �������

��= �� ����4$�� �������WXeU ������ �" : 5�=-��� �� _�4$�� ���� �������.���4��" ( ���= ��� .���'�� ��� ������ _-1�� � / �� WXeY ������� � :

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

١٧

" _�4$�� ���� �������" ( �A���� �= ���� ��� ��= ��� ;����� �����'� ( ��� ��=WXo[ &���� ������$�� �������� �'���)� ����� �A���� �����' �"� �� �

5������ ����� &�)� .��'�� ( ����4�$�� �������� ������ .��'�� &���� ����� NO�� ��1����)������( TUU[� .( ����4�$�� �������� ���%� �<� �8, *��

������� P��� �� P�%' ( ��,��%��� �� ����� ���9�1� �� -���� ��, &�1�� �G���� ��� ��)Lawrence, 1998( �����@ �'�" ������ �� R���� L�� ��

���� ?��, �'� �� �'� �����4$�� �������� >�= .�A�� ! ��- .���� � ��' $�� ����4�$�� �������� ����,�� ������ �� ���� �')� A���)� &�� *��� ��

)Heitger and Heitger, 2008 .( ���= ��� !� �/��� �����$��� � ��"� ��'TUUV ���= 8��� 5��' ������ � ��� ���� �� ����4$�� ������� �= �WX]U �

)www.indiaforensic.com(.

�#"$�% :2�3��� !��� �� 4��5 !"

�� ?��8 ����9�1�� ����4�$�� �������� !�"� .���� ��� �+E= ?���, �,��A�� ��A�� ��� ���� &��� ���� ������ � �� �� .1� ������� ( ����� ���

����� ������� :��4%�� �G�3�� ?�8� ���= >�@ f��� �� �= *��1��� 5�1���� ������ �, �" ( �������� ����' �� ����= .��� ��� ����� 5 ( �� � ��� bE�@�

L��'�� �������� 5�'�"�� ( ��%������ ���=����� ������� ����1�� & �� P�%���� ( ���$��� �� ���� 5��/ ���� .=E���� NO�� 59�� ( &���)� &�B 5����=�

������� &�= *���� >�@ L � ?�8 &' �,��B� ( ����� � >�@ �1��� >= ���� 59�1��� C8, &' �� 5�� �� >��@ ��1�� �������� ����1�� �� ����=� >�=

P����� >��@ ������� f��� + &� ������$�� >�@ ���1� �� ��'� �������� �'���� >�= �4������ ���4$�� �� _������ 5� ��" �� ! ��� ( f���� �$�

��/��"�� 5���/D� �� ����' 0� ��"� _9 q� .��A�� >�@ ������ ( &��+ ����A�� ( ���A�� &������ �� ��'��� ����� F �� ���A�� _�A�)� �� ( $� &������

������ � �� �� ����' b ����� ! ��" >�@ ��'��� f��� ( &���� ?�8�'�

����� ��������� ����

١٨

�� �$� �� �'���� ���� ���� ��"� _9 q� �,��= ��� ��� ��8�� �������� ������� ������� �������� 59��� �� �,����$� ������� ��������� � �� ��/�� 5�8 � ( ��

������� ���4)� �1 b��+ ��)Young, 2008 .( *�1"�� �G���+� ��'� + ����4$�� ������� �� �� 0��@ !��"D� � 1� ���� �� ��=�+� &�+ ������� ����1��� P� ���� &���9� ����$� >�= &��=)� 56"��

���� 5������� � � &E� ������� ����) ��=� �D� ������� ( F�4��� A�$� �� ���E� �� .=E���� &���9� � � + ���� ( �������� =���� �� �'�� ��'

56"���� ����� �� ���+��� �3� *4� �� ����4$�� ( 5�_��1D�� .����)� � �� �������� ?��8� &����9�� .=E��� ����� #� F"' ���E� �� �'�� ����

!������ !������ #�8 �� !�"���� �� ���� D� 5� ��$�� ( !�� D��� ������9� *� 5�����= �� !�"���� P�+� �� &�� ���� 5�_��1D�� b�)� *4�� ������$��

��' P�� #� �� NO��� .=E���� &���9� ( �� *��� ?��, ��' ���'� ?" E�� &��=)�� &���� &�1� ( ��$��� ��3�a� &��=@� 5�� � >�= .�A�� �- ���' ���

.�� �� �,� � ��'���)� ! ���� 5��9��� &�� �� �%� ����4$�� ������� ��"� ��' �4�$���)Heitger and Heitger, 2008 ( ����4�$�� L��= �� ��'� �

�G�/� �7��'� ����1� ��� # �/�+9� A�"��� �/��= �� �/�= &' �AO� ���� ������� ������� ����4$�� ( ���4�$�� .����� .�A � = ��� �� >�� &�

��1� >��@ ���� �1�� ������� �� 9@ ��'��� �� ����' 0� ��"� _9 q� ������ ! ��-� �,���%�� ������� ������� 5�������� ������ �,���1 >�@ ��������

���� ���� ������� �,9��� ���� ���4$�� �� �4�$��� !_�%'��' . L��� ���'�(Ramaswamy, 2007) ��� #� ��� ���� ����� �'�� ����4$�� ������� �<�

������� 59�1���: W._�'�"�� �� ���,����� ��� �"�� ���� 5�=-����� . T.� ���� 59� �� ��' ��/�"�� 5���/D� ���4+ . Y.������� 5�'�" *� 5�=-����� ���4+ .

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

١٩

].������ &��,D� . e. NO��� &���9� ������� ����$�� ��. [.bE�D� 59� . V.5�'�"��� ?����� ��� 5�=-����� . o.��%3���� ��� ��$� ���� ������� 5��E��9� .

R���� ��"��)Durtschi, 2003; Messmer, 2004; Ramaswamy, 2005 ( �� �$� � �� �$������ ����4$�� L��= �� >�= -'�� ����4$�� ������� �� >�@

5�4������ ��/�"�� 5���/D� 59� �� ( ���������� �� � 59�� ��� 5�1����� R�� �� ���� ������ ���� ���4)� �= �1����� ( �$������ 5�=-������

�$���� ( ���'%�� ��'���� ���4+� ( ��� 5�4������� �� �$� 59� �� >� &���1�-�� 5�=-����� ���4+ .

G��� �G�� ����4$�� ������� .��� ��' 5���1�� R��� ! =���� ��� � ;�$��� 59�1� �� ����'�� ( ����4�� .����� 59�� ( �A"��)� ���4�+�

�����1��� 5������� �� ���)� &�+ �� &���9�� �,��"��� ( >��@ ����4D�� F������ ��������� 5������� �� ����� �+E��� 5�8 ����'�� 5��1�� ! =���

��"��� ����/��� �A"�)� >�=�, ( j���"a� ����/���� 5E1��� ������� ��� 0��"���)Brooks, et al., 2005.( L���(Fletcher, et al., 2008) b��� ��4��� ����4�$�� ������� ��

�,� 59�1�: • P� ���� NO��� &���E� �������� A���4�� *4�.

• ��� .=E���� &���9� � � + ���� 5��O��� �� F�4�� A�$� � �����E.

• &��=)�� &���� &�1� �� ����4$�� 5�=-�����.

����� ��������� ����

٢٠

• ! ��=@ �� ������ ������ 56"���� ������ *4��� �/� �+ �� '����.���)� �� .�� #) �����$�.

• �$$��� ������� .���� &���� j�.

���"� ! ���� L��� 59�1� �� ����4$�� ������� �,��� �� �'�� ��'����� R�� ����@����� �� :

W. >��= ����=9� ��'�� �� �����1�� 5�$�$��� &�1� �� ! =����� R��� >�@ &�/��� �� ;�$��� 5��1� A�2"�� ! =��� �� ���4$�� .�����

������� ����$��� �� )� ( ����� A����� ( �� �,���3@� 5� ������ *��1�� R�=� ;�$��� 5��1� �G $c� #8�� ���$���)Curtis, 2008a; Ramamoorti, 2008 .(

T. 5�8 ����� 5������ ����� &E� �� ����4$�� 5���"��9� 0�1��� �= ������ ����A ( ����/ ��� '���� �$�+ �� ��1������ j%�� >�@ f��� �8,�

�� ������ �� �������� �� � ���� �� )� ��4 �� ��'� �� >�= ���� +� ���+ � ���� ��� ������� ���4$�� F�/���� _��� _�A�)� �= �1����� 5�4������ ��� (

������� 5�=-���� ( ��,��B� _����� �$= �� 5��������� ( .����1�� ����%�� �$��� ������� ( �������� ��������� \ ����� >�@ P�1��� .�A�� ���� 5�=-������

�����= F�������)Heitger and Heitger, 2008; Young, 2008; DiGabriele,

2008.(

Y. _���1@� R���%��� &E� �� ����1��� 5�=-����� R� �� ! =����� P�-��� P�4��� �����$�� &'"�� >�= 3�%�� *� P�-��� F��A� ��� 5�"+����� (

������� ������� \ ���� �G���= ���4$�� .����� ��'� �� ���� �%'� 9 C8,� ����� 5����"���� �����$��� ����D� �� �9 &� P�-��� P�4��� �+E��� 5�8 :��

�$��� &�1� �� P�-��� ��' _��� ( ������� �� ( �� &�� �= �1����� ���4)� �� 5�1����� R�� b���$�� 5�%/��� ( 5���E���� ����'%�� 5��'���� L��= ��

�,��B� ����1��� )Kranacher, et al., 2008.(

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٢١

]. ����$�� �� NO��� �$������ ����4$�� L��= �� ��1� 5��+ �� �������(Treadway) >�= >��)� �1� ��� *$� ��� ;���� ����� ����$� � =@ ������� �@ !�� D� ;��= ( �+� ������� C '� �� �,�)oT ( ������� b��1� ��= � �/��

�+� ������� &� & #8�� ��'���)� ��1�����)eY( !�� D� �� >�= j� $� �'�� *�� �= �������� �, NO�� F�" ( P����� ��� ��=��� �1� >�@ ��"��

��= ����=9� �� ��,8�� *1����� >�= .1� ������� ����$�� �� ������ &��3��� ���,� �������� �����$�� ��1���) ��� (TUUV� Kranacher, et al., 2008;

Grazioli, et al., 2006; Houck, et al., 2006 :(

• ������ ����$���� j���� NO�� �� 5�����= �����$��� ?�� ���4� &�� � ����� ���,� 5�8 ��/ ��B 5����� �� 5������ ( S�/�D� � = �� F8�� ��

&��3��� �� P� ��� F �� ( ���-��� �� .=E��� &E� �� ?�8 � � �� �'��� ( �������� 5E1��� ���O� �� ( >��= ��� ����� ! ����� 5� ������ &E� �� ��

� =@ ������ ������� ����$�� ( ��������� �������� rA���� ;��A��� &E� �� ��! ���� !��/� .

• �+� ���� ����� !_��@ �� ���+�� �� &�/)� bE���� ;������ NO�� 5� ������ �� 5E1��� ���-�� F���� &�/)� bE��� ���$�.

5� *$� 9 0������� 0������ NO�� .����� �� ��, �'8��� �� 1� �/ �� $� bE��� ������� �� �'� ( ���,� 5����� f�� @ �� ( ���'� �� .=E��� ��

��-���� ���$� �� �� 5�//���� ( ���,��� .������� (L��"���� ( �� ������ ��/�"�� R��Ba� !�"���� 5�'���� ( 5� ������� F���-�� ( R��� � ���

!�"���� &���� �� ��/�"�� 5����/��� (... g��)Vanasco, 1998.( ������ ����+ ���3 !�� D� �� ��%3���� 0� ��$� #8�� NO�� >�= .����� ���,������ >��= ���� ����� ���4�� !��A� Q���� �� >�@ # �� ���3�

����� ��� ��4�$���� ( ;���)� ;�� �� ���������� �$� -�-�,� >�@ # �� ��'

����� ��������� ����

٢٢

������� ( ��4�� ����A� + ! � = F��A� .��1 >�@ ��%���3�� ��%3����� $%' ( ����� 5������9�� ������� :��4%�� _��1 ��� ?�8�� ������� 5�'�" ��4�� 5��$%� ���4���� 5������ �� ��1����� .��'� 5 �'� 5�'�"�� R��� 5�

����4���� �� �=������ ����4$�� L��= �� _��1 �� �3,��) ������ F�A��( ( ���� ������� � = �� �B��� >�=� L��= �� ?�� �3�� �� 9@ NO�� *�� �= *1�

5�4�����' 5�������� 5��"= �����A �� &�� ���1����� 4 ����� �� ���� L��= �� ?�� ������ &��� . 5���9��� ��� �����"��� 5������ 5��� $�� �7$���

! ���� . &����� &��� >�= . ��'� �G���� ! ���� 5��9��� �/�+� s�'� NO�� �<� ��XX] �9� ����� ( .��$� �� ���� 56"���� ���)Vh ( .��� ���� ���@ ��

NO�� ( ! ����� 5��9��� _��� �� >�@ ��� �����= !�,�3 NO�� �� �3E� *���'���)� ( &� ��� ��3�� ��� R�����)Ramamoorti, 2008 .( ���' ��G����������� ( �G���A� b�� *1����� �<� NO�� ����A 5��' �G��� ���'� �� 0��� �

�, 4 �� !�"���� :��/� �G���� ( ��� ���4$�� C8, &�� �� �G���� �, ��'� + &� �������� �������� ��������� .���1��� ��= >�= ��M F�A �1� .�A��

����= F������� ��1������ (������$�� ��3�)�� 5�_��1D�� ����@ 0�� ( .������� _�4$�� ���� *������� _�= D� ( ���$� #8�� ���4$�� .����� �, F�A�� �8,�

�� )� *�1� ( ����4$�� L��= �� �� ,�" ����' F�/��� ( 0�� .��A��� b��� �4 ����4$�� L�= �� *�� >��� b�� �'� &'' ������� ����$�� �� 0��� _� �@

�$�A� �%/� NO��� 0����� *1����� ( ��= �G���4�+ 0��_���� ?��8 >��� &���/$��� (� ��-E�� ������� ������� &8� � = ( �� !�� D� *�� C�A��� 5��� �� ��

NO�� ������ 5��+ ���� 5��1�� *�) ���- (WXXW �Rezaee, 2005 &���� (TUU[������ � (TUU[� .( e. &���� ��� ������ &����� >�= 3�%��� �$������ ����4$�� L��= ��

�� ���+��� -��1 &E� �� ����4$�� ������� 5�8 ���'� ����, >��= &'"� ��8�%���� �A����� �����"��� �A���� �= &E$��9�� ����4+ 5�A�� ( �G_-1 ���

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٢٣

�'�7E ���1��� ���4�$�� .������ >���� �� ��� �� �� ���4$�� ��3��� ���'�� -��1�� 5���� ( �����$���� ��-���9� �1� � �$������ ��')� �� /@�

� ��/�� 5�8 :������� ������� .���1�� ( &����� &EO��� �� �� ;$��� .��1� �����)��A= (TUUV� .(

[. &����)� &��B 5�����' ������� ����1��� �$������ ����4$�� L��= �� ������� �A"�)� &' �� R�� �� � �� �1�����) : �1�� ��� (TUUV� :(

• � &�� �=��"��� ��B 5�� ���� *���� �� ��1�9� �A"�� ��� !�1�����%������ ��=����� 5�� ����.

• *�� �� ! �������� 5��1������ *���� � �� ��= .������ �A"�� ��'��1�� .���4��� ������.

• ����� &� ��� �� ����1)� 5E���� �� ��1�9�' _� ���� ;���� �A"�� ���1)� $��� *� &������ >�= ����/ ���+� R�%�.

• ��%��� !�"��� �A"�� &E�� �� ������ F��3��� �� :������ #�� D� ������ �� j�������� �� �/@ &��$� �=��"��� ��B &�� �� >�= &�/��

�����$��� ��3�a� �%������� 5M_�A���.

• ����4�� .����� �= �1����� &�� �� ) #�'-�� �� ( .�=E��� &E� �� ���4��� � � � = �� &� �� � �/� _�%�@ �� 5������ �� �� .) 5���'-�� (

�$�����.

• 5�+����� &���9�� ./��� 5����= �� &�� �� ( ��� 5���E��9�����,��� 5�=��"��� R�� �� ���,����� &���� �� �� ������ &���)�.

• ! ��%�� *����� ��1�9� �� #��1��� NO�� 5����= �= �1����� &�� �� ( ���������� 5�'����� ��$� (E���� ���-� ������/��� 5�'�"��� 5.

����� ��������� ����

٢٤

• ��� �������� ;���)� �� �=��"��� ��B ����4��� �= �1����� &�� �� ������� ;���)� �� ���������� P� � &E�.

V. ���+��� ������ �� ������� ����1��� �$������ ����4$�� L��= �� ( >�@ ��"�� :�A/���� �����'�D� &���9�� NO��(e-fraud) (#�" :�� ���� .���� !-�1�

����1 .�'��9 ��n� ( �=��"���� ���B 5�������� �� 5�������� ��-��� ( �� ������� ��1����'��� ������ ������ F� ����(Pearson and Singleton, 2008) (

���+� 5������ >�= &�/�� &�"�� ( �� ����� 5������ >�= &�/�� ���8@ ( ���� ������� .������ >�@ &�/��� �� �����'�� �������� 5���� ( ��

5�'�"�� ( ����+��� ������ &E� �� ��� ���� &���)� &�B 5����=� ( �+���� ����/��� 5������� �/���� 5�������� ( 5��+�A�� ������� ��+�)� �+�� ��

�����9� ( ���1����'�� ��/��� 5�8 �������� ��B� ������� ����1�� �� �,��B�5�������� ( D� � 1� ���� ������� ��� �������� ����1�� P�4�� �� 0��@ !��"

5�+��� ��� ��������� ����� >�= ������� 5�=�4���� �� ����� ���+�������� ( ����4$�� ������� 59�1� �� ���, 79�1�� ( �� &' 0��@ ��"� �� �,�

(Pearson and Singleton, 2008) &����� !�� @� >��= &�/��� ��� &�$��� ������� &�$������ ��� �������� ���� ����-� S�1�� ��� ��� �, ���+��� 5 (

����4$�� ������� ���� j�/��� 01� >�=� ( �� ��� �1� >�@ ����"c� ��' ������ �������� ���9 5�8 ����� ��� ��' ���� ������� :��4%��� ����1�� ��

��= �� ���)� &���� ��4�WXVU >��� �� ! �� �� ���� � ������� :��4%�� L��'�� ( !���' NB 5����= >�= 5�A�� +� ( #8��%���� b������ ���� � ����

����'��� �� ! =����� ��n� .���� !-�1� ����M ����6�� *� �'�"�� ( �8',� �������� ����1��� ������� :��4%�� 5���� . 5��������� ���1����'� �@ ������

, �G�� 5��� ���+��� 5���������G�� ( _���� ���4$�� R�� �� �G���� ��'� +� ������� ����1�� .�'��� �� ( �����'� �� ���= F"'�� �� �� ( ��� ! =����� ��

��/�/�� ;�$��� . #8��� ���4�$�� .������ �1� >�@ �1��� -��� ��,�

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٢٥

�����1��� �� D�� ��/�� 5�8 ����$��� � =@� ;����� &���� f������ >��������� ����+� 5������� 5����� >�@ f��� ���� ��) Curtis, 2008b; Singleton,

2006a, 2006b; Singleton, 2007a, 2007b .(

��%��% : !"2�3��� !��� �� 4���*

L��� ��'� 0��=� ! ��� 59�1� ����4$�� ������� �<� C�'8 ;�� ��' �� &')Hetger and Heilger, 2008 ( �� 59��1� &�' �<� !������� ������

>��= �G ���=� ����4$�� L��= �� �= ��� �� !�"��� ;��A��� ����+ �������� �� ����� >��@ ���4$�� .����� f��� $� �%������ �, ����� ���4$�� ����A

F���'���� ���� D� ������� ��,�%� ( �� �����4�� �� ������� ������� ��,�%� ������'�� ( � ��%�4c�� �G�����4 ��G���� ���� �=������ 5�������� F������ ��

�+ ����� ���4$��� 59�1��� ��� �G�3�� ?�8�� ����4$�� ������� ������� 0� ��'� �� �9 &�1��� �8, �� A���� �� �<� ����4$�� ������� ����@ ;�A��

>�= &���� �8�� ���$�� 0�,�� �� F������� 5������� 5������� �� 0�1� &�'� ���a� ��+�� !�3� �8 ��'� �� ?�8 ��� ( P� ��@� !��/�� ������ ���/� (

R���� ��4�� �� )�� ����$��� ;��$�� A��� �/$���� #���� >�= !� +� ( &'"� ���)� �� ��'%��� >�= !� $�� 0� � ��'� �� >���� ����� 5�+E��� �1�@�

&��'�� ( 0� � ��'� �� >�@ f��� ��' P� ���� &���9� ;�A� .������ ����� ( ����= �%/� ����$�� �����)� \ ������ ����@� ������ ( ��$������ ���3�)���

�/�� �%/� L�= �� &� ��4$��� ( 5����D� ��� �� �=��$� ����D� ?�8'� ( 5�������� ���$� �� !������� ( b%��� ��= 5���3� �� ������ ��%���� >�@ ���4@

)Heitger and Heitger, 2008; Ramamoorti, 2008; Carnes and Gierlasinski,

2001(. L���)Ramaswamy, 2007 ( ���'� �� .�1� ���4�$�� .����� ��

�G�,�� �G���� ( &����� 0���+ _���� ���-���� NO�� F�"�'� >�= !� + �G4�� 0��

����� ��������� ����

٢٦

5��������� 5������� ( F �� �� )� j�� 5������9� _��1@ �� 0� ���" �� $� ����' _�4$�� ���� ( ����� D�� �������� ��������� ! �1 ����� .�A�� �8,� (

5�'�"�� ������� !�� D��� ( ��� �� $�� 5����� 0� � ��'� �� ?�8 .�A�� ��' ��n� .���� ( ������$�� ������� ! �1 ������ ( &�/�� 5������ 0���� >�@ ���4@

������ ���+ . ���)Harris and Broun, 2000 ( .1� ���4$�� .����� �� ������ �� ����� ����1�� ����$��� ���� >�= ��'� �� ( ���4�$�� 5�_���1@ �����

����4$�� 5��������� ( ;�$��� 5������ ( NO�� ;�A� A����� ( ��AD� �8, �� �=� �@ &'"� ��'%��� >�= !� $�� 0� � ��'� �� .1� ( �+ ���� 5�'��'��� ����

��� 0����1 _�%�D ���-��� �� NO�� .'��� ��� ( �� �� E� ?�8 >�@ ���4D��� ��4�$�� F��A� *� &/����� >�= !� $��� !������ 0� � ��'� . -�'�� ������

(Messmer, 2004)�������� ���4$�� .����� 5�� + ���,� >�= ( 5������� ���%"��� �����'�� &�/�9� ( ��A%��� �=� �D� ��'%���� ( >��= !� $�� >�@ ���4@

�+E��� 5�8 F��A)� ����$� ( ���'� ����� ���� 5��%�� �� 5�������� P�-����������� ��B (?�'"���� �B������ >�= !� $�� ?���� ��. ��+ ��')Digabriele, 2008 ( �����,� L�� 5����� *��� ����/$��� ���� �

�,� ���4$�� .�����: W. �� �1�����9� &����� ���� ������� 5�4+����� F� ���� >�= !� $�� >��

L�= �� &� ����� ����A�� *4��� *� .����� 9 .

T.&������ �$�$�� ��� &/%��� -������ >�= !� $�� #� # $��� ��'%��� .

Y. &'�"��� �= F���� .����� ! � 1�� &'�"��� &���� �1�@ >�= !� $�� �$����� (�= ��� &' *� &�������������A��� ������A .�� ! >.

]. 5�_��1D� �= �G ��� ?���� >�= !� $�� >���� ��1�� � =� ������� ���������.

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٢٧

e. _��%�'9� ��� 79 �� � $� �� �O��� �� ���� � �������� !� $��� !_�%'�� �1�����.

[. �= &��%�� ��%"�� &/����� >�= !� $�� #� ���%"�� &�/�9� 5����� � $� ����' ! ��"�� � ( �3��� ��1�� �����)� !�'%��� ������ b�)� S�" �= ��

�� $���.

V. ;���A �= &��%�� &/����� >�= !� $�� #� �����'�� &�/�9� 5����� �,��B� &�� 1��� �������� ������� A������� ����$��� ����' .

o. �= ��� ��/�� 5�8 �����$��� 5����"���� :������� ������� ����4�$�� L5���D� =��+� �� � ?�8 �� ��� ���� �+.

X. b%���� >�= !�A����� ?������ >�= !� $��� N�1�� �A��� ( 3��%���!�����9� 59� �� _� ��� >�=.

�����(Zysman) (www.forenscaccounting.com) .������� �� L����� ����� j��/��� �� 5�%/�� R��� *���� �� .1� ���4$�� : . PEA���9�

)&�4%��( ( �3��� &� ��4$�� ������ �� ������9� >�= ���/D�� (P� �D�� ( 5����$�� 8����� 5���/��� �� ���E$���� ( ��� �G�3�� ��'� �� >���� ��3�����

0��= (b%��� �� �$���� (������ ������ �� $���� (!-������ ����4$�� 5�������.

L��� (Young, 2008) ���� �@ �������� ?����� �� ��O��� ���4$�� .�������� 59�1��� �� 5�� $��� 5�������� :

W. ����1�� ��= ( ����3����� ������$�� ������� (���%��� (��+E�)�� : ��4��� �+E��� 5�8 5����"���� :������� ��� ���� �����1�� �����$��� ����1�� ��= ����

��� ���� �����1�� ���4$��� (8'� *���1��� !��3�� �$������ ��+E�)� .���1�� ?��A���� .��/�� (�"��� ������ (5���O��� *��� ���.

����� ��������� ����

٢٨

T. ��� ������� ���%�� &�"��� 0��"�'� ��%�'� 0+�A� NO�� .����� 0=����� j����� ����� ��=�A$�� :!�"��� ( -�-���9�� :��/���� .��4��� ( �=��"��� ��B ��� ���� 5������ ( 5�������� _9 D� >��= #��A�� ���� ��8�'��

!��-���� �����4�� 5����+D� &�� ���/ ��B 5���/�� ( 59�� �=�bE�D� ( ������� ����$���� ����$�� �� NO�� ?�8'� ( P��4�a� ������ 0��"����

������ �,-'��� !�"���� ������� ( ���/ ���B ����� 5����� �= S�/�D�� (� NO�� ?�8 >�@ F�4c����+��� ������ �� &���9�.

Y. ����"��9� 5�� ���� �4�$��� : ��$� ���� ����"��9� 5�� ��� &�"�� 5�_���1D� �= �� ��������� ���������� ������ ;�A�� �� �������� ��� 5�����A� ��� ;��$��� &�"�� ���� L��= �� &�1� �� �'���� �� ����4$��

5��' P�� #� �� ���4)� �= R������.

�� ����� ���)� R��� �G��� ��'� �� ���4$�� .����� >�= ����� ��' C�'8)Rezaee and Burton, 1997 :(

W. NO�� 5������.

T. 0�= �������� 5�������� ������ NO��.

Y. !�"���� ����� �� ���+��� ��3� ���$� (����/D� 5������ 8�� ��%�'�.

]. �� ��� ���� 0������� 0+�A� NO�� P���� �= �� ��n� .���� &E� ��%3���� �� !�� D� ;��A .

e. ����%�� ����$��� ����'.

[. 0=�+� &�+ 0���� 0��"�'�� NO�� j� 5���3� .

V. NO�� ��1��� .������ ;�A.

o. ���1����� 5�_��1@ ?�8 �� ��� ������� ������� ����$��� � =@ ����=��������.

X. 5�'�"�� ?���� ;E�)� \ ���.

WU. �� *�1 5� ������ &��);������.(

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٢٩

WW. ����4$�� �������� �/���� ����$��� ������� 5���D� �� �� =��+.

WT. ��%���� 5�'������� &�/)� �'��� � � 5���$�.

WY. NO�� ������$�� �/�����.

W]. ����4$�� ������� ������� ��������.

We. :��/��� R���� �A��� �= F"'�� ;�$��� 5���$�.

W[. �3���� �������5����"���� :������� �����$���.

WV. ������$��� ������� 5E��$��� _��1@ 5�����.

Wo. ������ ��%��� !�"���� �$������ 5�$�$��� _��1@ ��%�' .

WX. �� ���� ����1�� NO��� �$������ ��3�)�� �����$�� .

TU. ��� �����1� 5��������� >�= &�/�� ��%�'� ;������ b%��� ��=8 5��1�� �� ���)��+E��� 5�.

TW. ��� &������ :������� �����$�� &����9�� 5�'�"�� ��'�.

TT. ����4$�� �'���� �� _������ ! ��"� �$������ 5���$��� .

TY. ����4$�� L��= �� �� 5���"��9� 5���$�.

T]. &��� �+E��� 5�8 ������� 5��3����� �������)AICPA, IMA, LIA,

ACFE(1� �� ������ ��8�� ���������� ����4$�� ������� &�.

Te. 5����1��9�� 5��'���� _��1@ ��%�'.

�#��� : !"2�3��� !��� �� �"�� !" (�

�� :4��� ����4$�� ������� P�4��� �+E��� 5�8 5��� )� R������� �����1�� �'���� ���'(Utica College) 5� � ���� &��=)� 5���' &���� �� 5��' �� ��%�' ���EA ����� ���= F���� ��� G_� ���� �� �/�+9� ����1�� �� ;�$�

WXoV� ( ��= �� ����� �� � ����� ?�8 �� 5��+ ��WXXX R��� �� �$�� � .E�A L����� >��= ����4�$�� �������� &��1� �� Q������� 5��� ��

����1����� b������'��� ( ��= ���TUU] b������'��� ��1� :�� �� 5� � � 8, �� ����1����� &�1��� � ( ��� � b�� ��8�� .EA�� Q������ ?�� ���/� �� +�

����� ��������� ����

٣٠

����$�� &�1� �� ����'�� !����� ( NO�� ���'� &�1� �� �� ( 59��1��� ?�8'� ��)�� �+E��� 5�8)Curtis, 2008a.(

?����E�� � ����� ����1 5=�" ��'(Florida Atlantic University) ��� ��=TUUY �� Q����� �� $�� � ����4$�� ������� &�1� �� #8�%�� ����1 ( ��'�

��'���)� ! ���� 5��9��� �� 0=�� �� &�)� ( �� ����1���� �1� :�� 0� ,� ����4$�� ������� >�= -�'���� *� ������� ( Q�������� ��� ����� �� 5��'�

�����' ����= ;�O��� ( �� &�1��� �8�� �+E��� 5�8 ����� R�� b�� � ���� �������� : NO�� j� ��%�' ( &���9�� NO��� �$������ ������� ��,�%�� ( ���� �

���1D� ��= &�� ��/�� 5�8 5�=�4���� R�� ( ;��$���� #���� 5���$�� ( &��=a� ��+E�)� .���1��� ( &�� �=���� L��� *�4���� : ����4��� .�����

0�� �� ��%�'� 0=����� ( A��� &�/�9� 5������ �,��B� ���%"��� �� ( ���'� ��= �� Q������� .EA =TUUo ��� �� �%� �G���A ������ ��� ���� �

&� �E�� ��9� ���E�� b��)Young, 2008.( ��= F�/ ���TUUY �����1�� 5��� ����1 5� � �)West Virginia

University( ����4�$�� �������� b�� ��� �18���� ���� Q��� ;��A�� (���=� ������� ����$�� �� &���9�� NO�� 5� ( ��� ?��8 &�+ 5=�" + 5��'�

��� � ������ 5���� �� Q���� ���A� ( 5��� ��� �� �=��1� �� $� >�@ 5 �=� &�1��� �8, �� �%�'��� ( F��/ ��� Q������� .EA�� �� �=��1� ��� &�%����

��=TUU] S�1�� � ( 5��� ! = ?�8 �� Q������� ���A� �� +�( :��/� >� ����1� �/�+9�� !�� D� ���' �� ������� ��+ �� ! ������ Q������ �� � ��

����1�� 5�� (Fleming, et al., 2008). ���AO�� 5��3 ���� 5�'�"�� :��4%� �1��� Q������ C8, �� $� >�� +�

&�� ;�A��� ����� ���E=@ :����@ (��' ���� (��%� �� ( 7E4�� �,��B� �'���� &���)� &�B ��"� ! ��-���� F������ �= ( ��= ���1����� 5������� ��-��

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٣١

NO�� F�"�'� ( �����+ ���+@ ?�8 �� ��� ����3����� ������$�� 5���A���� ! ��-� ���� ���'�� b������TUUT� ( �'���)� ������� �� /�(SAS) ��+� )XX (

������� ����$�� �� NO�� j�/�� ( 1��� ?�8 *1" +� ����'� �� 5������ �� 5�+���� #�8 �� �� !�� D� &�+ �� .'��� #8�� NO�� �= ���� �� 7!��1 ��'�

_�4���� ( �����1D� 5������� �= Q��� �� ( &����)� &�B 5����=� ( �����1��� �,��B� �����������)Kranacher, et al., 2008.(

��' +�Rezaee ��� ���,� �= ����� ��� &���� �� ����4�$�� ������� �� ( ������� ���+) ����� �� Q,����� �� ��1� � ( ��� �G �= ?��8 �� .�' +�

&��1��� �8, �� ! ��� ����� ���� �����(Rezaee, et al., 1992; Rezaee and

Reinstein, 1996; Rezaee and Burton, 1997; Rezaee, 2002; Rezaee et al.,

2003; Rezaee, 2005; Rezaee, 2009.( �� &' �= ����= .�A�� ! ��-� ����4$�� ������� ���,)�) Carnes and

Giertasinski, 2001( &�1��� �8�� ����,9� >�@ 5����1�� ) ����4�$�� �������( ( ��1����� ��1,��� �� �3��� ! �=@ >�@ 5����1�� �= ��' ( ������ ����,9��

�� �������� ������ ���EA 5�� + �������� 5�� � >�= .�A�� �� ! ��-�� ��������4$�� . �� &' ��+ ��'(Buckoff and Schrader, 2000) 5�������� :����

����4$�� ������� &�1� �� 5��� �� $�� ��$� ���� ���� �')� ( >��@ ���= ���'���)� ! ���� 5��9��� �� ����4$�� ������� ����� ���,� .

�# �+ :4���3� !"2�3��� !��� ��

�������� �����A��� 5�������� ������� .���1 ��� !�"��� �+E= ?��, ���'� �� ���4$�� .����� �O��� ���� 5�=�4���� ���� ����4$�� �������

��4��� ���� ����� >�= ( ��n� R����� ����@� . �8�, �� ������� &���� +�5�=�4���� C8, &�1��� (���� �� �/��� �������� ����1��� ;)Young, 2008;

Curtis, 2008b; Kranacher, et al., 2008; Fletcher, et al., 2008( ��� ����� ��� :

����� ��������� ����

٣٢

W. ����1�� ���� �$������ 5�=�4���� ( ����1�� _��� *�� �� ?�8 �� ��� (������� �+E���� (������� ����1�� �� NO�� ;�A�� �1�.

T. ��� �$������ 5�=�4���� ����3����� ������$�� ���� ( 5�_��1@ ?�8 �� ����4�$��� (��=�"�� 5�������� ��3�� (�����1��� ��� ��� 5�_��1D��.

Y. ��=����� �� �/�+9� ����1�� ����A� �$������ 5�=�4���� ( 5��1������ ����'��� �� �� ������ ( ;�$��� 5�_��1@� ( 5E���$��� _���1@ ?��8 �� ��� (

��� &����5���� (A����9� &��� �� �����.

]. &���9�� ./��� 5����=� &���)� &�B ����1� �$������ 5�=�4���� ��=����� (��� �$������ �� )� >�@ &�/��� ��%�'�.

e. ���� >�@ &�/��� F �� !�'-��� .���4��� �$������ ��3�)�� �����$�� �� .������ �+E��� 5�8 �����$��� 5���3���� ;�+ ����4��� #�'-.

[. ���n� .���� 5������� �$������ 5�������� ��3�� ( ;� �� ���%�'� ��+E��� 5�8 �� )� >�@ &�/��� F �� ������'�9� A������ &E� �� &���)�

���+��� ������ �� ��� ���� ������� ����1���.

V. ������� ;�A� .����� )���$���( >�@ &�/��� ! $�� ;�A 1�� �� �&�/a� ��$�$�� ��$�� �� ��%���� &�/).

o. ��'������� ���=���19�� ����%��� *��� ��� �+E��� 5�8 5�=�4���� ������� ����1�� .�'��9 ( ���=���19�� ����%��� ������ �� ����1�� F��/�� (����$�� �3� �� �,�����.

X. � M� ������ ;E�)�� ��$�� &�"�� &��=)�� &���� 5��+E�� ?���� .&��=)�� &���� &�1� �� �����.

WU. F ��� ���%"���� �����'�� &�/�9� 5������ �$������ 5�=�4���� �����$���� ����4�$�� L��= �� :���� ����' >�= !� $�� ( 5����1�� ��4��

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٣٣

�'���� 5�=�+ �� ����4$�� ( �3��� &� ��4$�� R�= >�= !� $��� ( �� �$��.������ &'"��� �� )�.

WW.� &��� ��+E��� 5�8 L���)� 5����"���� :������� �����$��� ����D : �+������ N�O��� ����-���� !�"���� �$������ ��3�)� ( ��������� ���3��

�������$�� ( 5�'�"��� ?����� ��3��� ( &����� ;���� ����1��� ;���)� ��3�� ���1)� ������9�� ( ��� 5�8 ���3�)� ��� �,��B� 5�'�"�� ��'�� ��+E�3��� &� ��4$���.

WT. �������� 5E������ 0$%� �$������ 5�=�4���� ( 5�����1�� �� �$�� (5������� L��= ��� ��=�"�� � ��� �$������ ������� �������.

���%�� ���� :!����� 4������

! ��

�8, �� 5���� �� �� 9@ ����4$�� ������� P�4�� ���,� �� �B��� >�= &�1��� !� �� ����� ( ������� 5���� �� j�/��� 01� >�=� ( ��� �B��� >�=

�� ��G�+�� P�4���� �8, �� 5�� ���� 5���� �� &' _�/$��� ����� ����� &�/��� ��'�� ���� 5���� �� R�� R��� ����� ��$�� 0��=� �G�����'�@

����= (������ ���� >�= ?�8� ����@ &�/��� ��: ���� �����)Rezaee and Burton, 1997 ( ����� 5����� �� &����� ��

����� �')� �3� ��1� �� ����4$�� ������� ����� ���,� 5����� ( ����������� NO�� j%� �� ������)CFE( ����� ���+ ���$���� ������� � � ��� �,�

(Rezaee) ��= �� >��)� ����M� WXXT� ( ��= �� ��������WXX[ ��+ �� ����� &�� ����� �� �����" �� �3� ��1� F����� F �� ������� ���/�� ���

�,� ���� ���: W.������� �G����� ����4$�� ������� >�= &�$����� �� .�A�� C�1�� .

����� ��������� ����

٣٤

T.����4$�� ������� ����� �� ����%�� 5�,�1�9� .

Y..EA�� ����4$�� ������� ����� ��%�' .

].�� ����� �� !�1���� ���%�� ����4$�� �����.

e.����4$�� ������� ����� 01��� + ���� 5����/�� .

[.����4$�� ������� ����� ����"� �� .1� ���� ������ 5�=�4���� .

*�-�� �� +�)WTVV ( ���� �������)VVV ( ����� ��')� >��= ������� (�)eUU ( ��������� ������� ( ���� �=)WX[ ( ���� #� ����� ��')� ��� ��

���1���)Te,Th ( �=-���� 5������9� �� ( �=�)TWY ( #� ���������� ��� ���1��� �����)]T,[h( ( ����'�� ���1��9� ���� 5��'�)YTh ( ��G���$� ( �+�

���,� �� ��' Q������ R�� >�@ ������� &/��: W. *+��� )oT,Xh ( ����� �')� �� (�)X],]h ( .�A�� �� ��������� ��

� ����� >�=7E�$��� ! ��-�� �� 01��� ����4$�� ������� ������ . T. 5��,�1�9�� ;����� ���� ���������� ����� �')� ��� ;�%�� 0�" ?��,

5�����1�� >��= �� ���� �$� ��� ���� ����4$�� ������� ����� �� ����%�� ������� &�1� �� ��%�3��� j�%��� ;���9�� ���EA :/�� *�1"� 5���'��� �

����4$�� ( &�"��� 0�1,��� *���� �� .�1� �������� �������� ��3��� ��� ����4$�� ������� 5�=�4�� ( t&'"� �� .��� �� ����� �������� ��3��� ���

����4$�� ������� ������� ����� j�/�� *��1��� .�A� uF�' ( .����� ��� >�= ���/��� F�3��� ������ ���4%�� 7E�$��� &���� ��� .�� � �� �����

����4$�� ������� &�1� . Y. ������ ��%�' j�� ���� ���������� ����� �')� �3� 5��1� 5%����

L�� �� ����4$�� �������)[o,eh ( �������� ������ Q� ����� �')� �� ������� ��1������ ������� Q,��� �� ����4$�� ( L�� ������)[T,Xh ( ���

����� �����������$��� Q,���� ��� &E� �� ����4$�� ������� .

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٣٥

]. ;$�� F�� ���� ���%�� >�= ���� �� �����" �� ��� ;�%�� 0�" ?��, R�� 5���A��� _����� ���� $� �� ���� ����4$�� ������� ������� ����� ��

&�� ! � 1�� 5����"���� �������� : #�� ���� ��1� 5��/�� ( F"�' �����+� NO�� ������� ����$�� �� 0�= S�/�D�� ������ ( ������)SAS ( �+�)oT( ( ���'

�����$��� ��+� /����� !��$�� _�A=@ &�� L��)� ���%�� R�� &�/ �� '�������� . e. ����4�$�� �������� ����� 01��� + ���� 5����/��� 5��$��� �������

��� �� �����" ��� ����� �')� ��� ;�%�� 0�" ?��, ������� ���%' � = >�= �������� ( 5�=��4�� ��AO�� ������ �� Q,����� �� ����' ����� �1� � =�

����4$�� ������� ( ��� ������ D� .��1 �� �= ��� ����,9� � = >�@ ���4@���� �� �����" ���� 5���'��.

[. R��� ����,� &�� ����������� ����� �')� ��� ;�%�� 0�" ?��, � 5�=�4���� ���� �$� ��� ����4�$�� ������� Q,��� ����4�� �� .1� ��� NO�� 5������ ( 0�= �������� 5�������� ( ������ �� ����+��� ���3� ���$�� (

����/D� 5������9�� (&���9�� NO�� ;�A� .������ P�����.

���� 5����� �����(Lawrence, 1998) �� ����4$�� ������� ���� ���,� � � �' *��1��� �� ������ ������ �� �G ��� �,����=� ( 5�� ���� ��� ! ���

���"���� 5������� L � >�= �� �'�� ������� ������� �� 5-�� ���� ! � 1����4���� . ������ _���1@ >��= 5 ��=� ���� �� ���� _��1<� ����� ��+ +�

& ��� ��/�" ����$� ���"=�Ve ����= *� ����$� &'� �$�+ .���'� ��� ��+E��� ����A >�= F����� F �� ����)� 5��1�� R��� �������� ��1�����

��������� �� �,��B� ���E�=� �����4$�� �������� ��� ( �=��$�� ?�8�'� 5�������� 5�%/���� ����4�$�� �������� �A������ 5��������� F��=)��

���4$�� ������� b���� ���� ����A��� 5��������� ( 5E���$��� &�1�� �� +�

����� ��������� ����

٣٦

�A�"� �� ( ������)� 5�������� ! �=�+ 5�'�" �� ������ ��O��%� �� ��&����� ( �+E��� 5�8 ������$�� j�/��� �� �=��1� >�@ P�1��� �� ��' ( >�@�

��"��� �� ������ ��A������ &�'������ 5������� F/� ���� ����� R�� � �����1�� L��= �� �� _���������� ��� ( ����� _��1<� ?�8 �� ����� ��+ ��

����1 �� ���� 5������� ������ . ��������� ��� &=�%��� �� >�@ ���� �� 5����� &�'"� ����� &E� �� ��� �������� �����4$��)A����( ������ ���� ���

� �������� �� a� &��� �� $�� ������ &�+ �� ��� � ���4$�� .����� �� $�� � ����' ��'��� �� 0� ��" ( &������ &�+ �� ���4$�� .����� .� ��� ��� +�

��� ��� �� �����1�� L��= �� �� 0�= ����� �4�� ( ����� 5�'�"�� ?�8 �� ��� bE���9�� NO�� L��= R�� �� ����4$�� ������� 5�� �� ������ . ����

��� ��$� �� ��� &=�%��� �� ������ A���� >�@ ����� � ;����� �����4$�� ����� 5��E=D�� ��$������ R����� &E� �� ���� &'"� ������� ( ��B &'"� ��

5�_�$��� �� ��/�"�� 5�+E��� &E� �� ���� . &�=�%��� �� ������ A���� ��� ��������� ��� �$� ����� ����� �� 5��� ��� ��"�$��� 5�$��� &E� �� ����

�� ������� ������� &�1� . ���������� ������� ��� 5E��1��� &��� ��''"7E ����4$�� ������� 5�� � ;���� &�'"� �� ��M . >�@ ���� �� 5���� ��'

�������� ������� ���4�� &'"� ���� ! ����� �������� �� ���=��1� �1� �,� ����4$�� ������� : ������$�� ��������� ������� ������ �3�� L�� ��

�������� ! �� ������+ ������ �1� ����/ ���� 5E��$��� _��1@ �� �� ?�8��� R����� ��4�� �= ����4$�� L��= �� 5�=�4�� FE��9 ����4$�� �����A .�� F���� &'"� L�= �� ��� &' *� &������ ��� �� _9�, L��

������E�� �����3� L�= �� ( ��� *4� �� �3E� *� ������ ���'� ���� >��= _���� N��$��� �� ���' � + >�= -� ����4$�� �������� 5�������� ������� �� ���B ������� 5������� ,������ 5����1�� �� 5�'�"�� L���� ���1�� 5��� ���= ������ ��'� + �������� C8, �� ���� ����4$�� �������

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٣٧

! � 59�� . F���=� ?��, ��' �G����� ���4� ��� ���� �������� �� �G�� ��� ����4$�� ������� ������ 5�������� R��� �G��'��� ���� +) ���' �, �� .( ��'

������ ���4$�� .����� 5������� R�� ���,� >�= ���� �� �����" �� '� �=� �D� ��'%��� ( _��$��9� >�= !� $��� ( .�'��� ����,8 &��� >�= !� $���

��1���� ( L�= �� &� ��4$�� >�@ �3��� �� �����"��� . >�@ ���� �� 5���� ��' ��� ������� �� �G��, �G ��� &'"c� ����4$�� ������� ���� >�= 3�%�� ��

# �'�� *��1���. �� &' ��+ ��'(Carnes and Gierlasinski, 2001) ���� 5���%��� ���� �

��� #�8 �� ���1����� >�= .�A��� R���� �������� &��1� ��� 5���������4$�� ( ! ���-� 5�_� ���� ���/��� �� ������� �8�� ���3���� �� ��'8�

�������� �����$�� �� NO�� F"' �= 5������ ��+��� ������� ( .���'� ��� 5�_� ��� C8�� 5��1��� ��1����� ( F"�'� �����/ A����4 *4�� 5���A�

NO�� ( 5����1�� ���1��� 5��' $� ?�8 *�� ������ Q,��� ���/� �� ���A� ������� ����$�� �� NO�� Q����� 5������ .EA�� ��� ���� >�@ F �� ( &$/�

?�8 F"'� ��������� ����� + ( �������� ������� R�� ���=� ��� ��%�4�� ����� &�� ! � 1��(SAS) �+� )oT ( �= 5������ ��1��� ������� j�/��

������� ����$�� �� NO�� ( ��1,��� ��1���� 5����1�� R�� ���+� ( >�@ ���4D�� C8�, ���1����� .��'� :�� j������ ����-�� >�= &�/�� 5���A�� ! ��- Q,���� ��1�D ����,9� �� u �-� _�A=D 5����1�� �G-�� ��'� ����� &������

NO�� &�� ���� 5�=�4�� �AO� ����� ( ����4�$�� ���1����� 5�������)=�"����.(

���� 5������)���� (TUUT� ( �� �,�� � ����4$�� ������� 5�����@ ������ NO�� F�"�'�� j��"� ( ������� ��� ���$��A� ���E�� �, 1��� L ��

���/��� . ���� 9���� �"= ���� �� ���'� ������� ���/�� ����� ��+ +� ���= >�@ ����1�� �� A$� 9 �� ���� ���� &' �= ���1D� ��� ����'��� ����

����� ��������� ����

٣٨

��1������ ������� .��'� �� ! �%� ���E� ( 5�������� b�� ������ �� +� ������1@ .��4�� ������'� � �� ( ���"�=� b��� >��= &����� _��1@ ���

������� . ���,� �� ��' Q������ R�� >�@ ���� �� 5�/�� +� : .��'� �3�� �� 5O�� ������ ���� �� &� ��1�����)[oh ( �������� ����� ;��� ��� � b��

����4$�� ( ����� !� � �,����=�� ����4$�� ������� ���,� >�@ ���� �� 5��"� ��' bE��9�� NO�� �� >�= F�+��� &�1� �� . ��� ���� ! �%��9� �'�� ��'

56"���� R�� ����$� ���� ����4$�� L��= �� ( &��1� �� �G���� �G�� ��� ����� � �����$�� .����� R��%� ��� �� �= ��1������ ������� .��'�� _E�=

&����� �= P�� ��)&����� ( .���4�� ��/� L � ( ����� �� Q���� 5��"� ��' �������� ���%�� #���� _� �@� ��'��� &�1� �� ����4$�� ������� �� >�@

�'���� ���� ����� ( �� ����� �� Q���� �� :4�� ��')VTh ( ������" ���� # ��$��� .����� �= ���4$�� .����� 5����� FE��� ���� ���� �� ( ���

���/��� ������ �� ����4$�� ������� 01��� !���' 5����/ ?��,.

���� 5$���)������ (TUU[� ( �� ����4$�� ������� �� >�= _�4�� ������� ����$�� �� NO�� !�,�3 �� �� ( 5��+ �� �= ���� �� ���� � ������

��� ������ >�= ����-�� �� ����)� �� �G = 5��4� ������� ���/� ;��A ��1������ ������� .��'� �� ���1����� ( ! ������� 5������9� = ^�� +�

���1��� ����� ������� ���E�� ����� 5������� ����')[]h .( ����� �� 5�/��� Q������ �� = >�@ ���,� �� ��' : ��)Veh ( ���� ���'8 ���� �� �����" ���

����4$�� �������� ����� >�= ( �'8 ��')Veh ( 5���E��� ?���, �� ����� 5������ ��1���� ����4$�� ������� ��� �7+���� ( ����� �� Q���� 5��"� ��'

4�$�� L��= ��� &�1� �� &,���� �����$�� .����� �$�$�� �� �� �� >�@ ���� ��� ���� #�� �� $�� �� ! ��"�� ������� ���� ��4�� �� &���� ( 5���"� ��'

5O�� ������ Q������)VW,Xh ( ��= 5����/���� &'�"���� R�� �1� >�@

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٣٩

����4$�� ������� ������ ( 5O�� ������ Q������ 54�� ��')XY,oh ( ���,� NO�� !�,�3 �� �� �� ����4$�� ������� �� �������� ����$�� ��.

���� 5������(Ramaswamy, 2007) ����� 5������9�� ������� :��4%�� �����@ �'��" &��� 5�'�"��� R�� ��� 54��� ( ��' ����� ( �'����� (

b'���-� ( L���'�� 5�'�"�� �� �,��B� ��%� �� ( :��4�%�� ?��� ��+E=� ��1����� .��'� R��� 5������9�� ( ��� ?�8 >�= .��� ��� �= ! ���-

5���3�� �= #8�� ��)� ��� &' #�1� ���� ����4$�� 5��'����� L��= �� ����� �������� 5��O��� � >�= &���� >�@ �������� �������� �� /@ 5���,�

?�8 >�@ 5 � ( �� �$�� &� ���� >�@ ������� >�=)� b�1���� b�1��'�� �= ��' ����'�� 5����4�� ( � �����$�� �� /@� >�= ����������� 5�'�"�� ����A� ��-E�

_��� u ( �� :4��� ��� 5�'�"��� C8�� ������� 5������� �� �$��� ! �=@� .���$� �� $%� ��'���)� ! ���� 5��9��� L���� >�= 5�'�"��XUU ������

bE��9�� NO�� 5������ �1��� �G���� �9� ( ����%� �1� 5�'�"�� ?�� ��� ������ &'"� �'���� 5�=�+ �� . �����1��� ?"���� NO�� �� ������ C8, ���

�,� �������� �� � 1 P�� >�= ���' .�A ?��, :�/� ������� : ��������� F��/���� &�+ �� !���)� 5������ �� _9�, >�= .�A�� �- 8@ �����4$��

� �� >��= &���� ����� �� :�/� �8�� ����)� 5��1��� ������� 5�'�"� .� �������� _9�, ( �8, �� �G��� �G�� .��� �� �'�� 5����1��� 5���'�� �� ��'

_9��� �������� ������� 5��� ��� ��"�$��� 5�$��� �� $�� /�� ( ����� ��"�� ����4�$�� ������� �� ���� �� $�� 5��+ �� ������ ����1 >�@ ��, ( ���'

� $� �� ������9� ���,� >�@ ��"� &E�� ��� ������ �� .�� �� 5��� �� � ����/ 5��'��� ���$�� >�= ��4����9� &�/%�� ( j/$��� 5������� !_��+�

����' ���� 5������� &�� bE��9�� NO�� 5����= >�= #�A�� ����Crumbley j�/��� �8, �� ( 5E���$��� R��� &��� >�= ����� �� .�� � >�@ ���4@

����� ��������� ����

٤٠

� *� �,���1@ �� ����&���� ���1� R� ( A��A��� &���� ���%�'� ( &��=�5����1��9� (�,��B� ����4�� .����� ����1 �� ;�$���� .

���(DiGabriele, 2008) 5�������� >��= F����� ���� �� ���� � ��+ $� *��� 5��4� ������� ���/�� ��+ �� ����4$�� ������� ������� ����A���

5����� ( = ���1D� .�A �� ��� 5�������� C8, ���,� L � >�= �$������� ��� ������� 5�'�� b��$�� �$�� ��� = ( �����"= ���= >�= ������9� *�-�� �� +�

��� b�� ���� ���, _�4=� �� ������ ���� ! �%� ������� F�� �� ���'� ���'���)� ! ���� 5��9��� _��� *��1 �� �%���� 5����1 �� ������� ���+�

�� �����'�9� ����� >�= �������= ;��A �= ����@ 5������9� &���@ ( ��� ��' ��� &�'� ������'�D� ������ >�@ �����"= !��/� ������� ������ &���@

N�O�� �/��� ����4$�� ������� &�1� �� �� ������ ��������� ( ��� ���' ��1�� �����'�9� ����� �����= >�@ ������� ������ &���@ �������� �� �=

����1��� ����4$�� L��= �� �����-� ��� ( 59��� ���4)� �� $� L��= �� ���������� �������� .��O�� �� ������� _9�, �� ����=� >�= ������ NO��

L��= �� �� P���)� C8, �� �����4$�� ( ��� 5�������9� C8�, ��� �= +� ������� ������ ������ ����� 0=��1� ���1���� ����� � ��� ����')W[,oh (

���1��� ����� ��������� �� ������� ������ ��� ����)]U,eh ( 5������9� ���������� ( ����4�$�� ������� 5�� � �� �� �%����� �� ������� ������ ������

���1��� �����)To,[h( ( ���1��� ����� ����� �')� �� ������� ������ �����)YWh( ( >��@ &�/�� ����/D� 5E����� R�� _��1<� ����� ��+ �� ���

!����� �� >��= ����� �')�� ��������� ;�%�� >�@ ��"� ���� Q������ �� = ����4$�� ������� 5����� �� $� �� ���� �=� �D� # $��� ��'%��� ( ?��8 ����

5E'"��� & >�= !� $�� ( $�$��� _��1@ �� ��������5� ( ��������� !_��%'��� �3��� &� ��4$�� ( ��+E��� 5�8 5����"����� 5�_��1D�� ������$�� ��������

��4$��� ( ����'��� ��%"�� &�/�9� 5����� >�@ ���4@ ( 0��" ?���, ��' ��'

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٤١

��%"��� &�/�9� ���,� >�= ���� �� �����" ���� �E��� 5�=��1��� ��� ;�%������'��� ( ���,� >�=� �� N�1�� �A���� _� ��� >�= ���4$�� .����� 3�%

-�-%��9� �� AO4�� >�@ ���� R���� + ���� F+����� . �� &' &���)Pearson and Singleton, 2008 ( ���,�� �� >�= F�����

��� ���3��� ������ �� ���+��� ������ �� ����4$�� �������� NO�� j� ��=�4���� ��8, �� ��'8 ����� ����� �� ������� 5�=�4���� �� ������� (

������ ���)� �� ����� ������� ����� @� ���+��� 5������� >�= &�/�� ��� &�$����� �� ������� ���� ����-� S�1�� ( ����$�� ���-���� �� ����9� ���

�� ����1�� �� = .�'��� �� ������ &������ �� 7E��= ��' 5�������� ������ &����� &��� >�= ���� ��' ���� : ���= ��� 5��� ���� ���)� &���� ��4�

WXVU� ( �� ���� �� �� L��'�� ������� :��4%�� >��� �� ! �� 5��' ����� #8��%���� b������ 0�� ��+ #8�� NO�� .�'��� �� ! =����� ������'�� !-�1�

0�� ����6���� R��� �'�"�� ( >�@ ������� ��"�� ��� �������� .EA �� ��� 5�������� �� � ���,�� ���� >�= ����'� �@ >�@ ���� �1�� 5����1�� ��� 5� � + ������� ����1�� �� ����� �%��A �� ����=� >�= ���+��� ������

5���$��� �� ���+��� 5������� �� ���� &E� ( �� ����� ! ���- >��@ ����"� ��' �� 5�������� ��1����'� N�O�� F"' �� ����1�D� ������ ( ������� ��� ��

5����9� 5�'�" &E� �� ��� #8�� &���)� bE���� ������� ( ���'�� ?��, ��� ��� )�� 5�����9� �����1 >�= #�A�� ���� �//������ ���%�� ���4$�� �� ���'��� ����4$�� ������� &�1� �� ���,�� ��//��� >�@ f���� ���+���

����� 5�����D�� ���n� .����� &��1� �� !���� �� ��$��� ������� �� 5 &�� L��)� ���+��� � �/���� : ������� F������ ( 5�=������ 5������'���

���+��� �E+)�� ( �����9� 5�+�A�� ( ���/��� �����'�D� ������ ( 5��'��� ���-q� ����$�� j��+)�...g�� ( �@ ���,� >�@ ���4D�� �8, ���4$�� .����� ���

&�1��� �8, ��)���+��� ������ (�+E��� 5�8 5����"���� �����$���.

����� ��������� ����

٤٢

�� &' ��,� �����(Heitger and Heitger, 2008) ������� b�� �� ���,�� 5����1��� 5���'�� �� ������� ���+� �� ����4$�� ������� ( Q� �� �����A�

��� 5�� �� ����4$�� ������� 5�=�4�� ������ �� Q,������ ���4 �4�$ ������� j/�� �� .EA�� ( >��= �G���' �G��A ?��, ��� ?�8 ������� �����

����4$�� ������� 5�� � ( ����� R���� ;�%� .�A�� ��� ( &�' ��� ���4�� ��= &�1� �� !�"��� ;��A��� 7����+ �G���$� �������� !������ ������� 59�1�

����4$�� L��= ��( &���� &'"� ���,��� �� ���'�� b�� ��� ���, _�4=� ��� ����4$�� ������� Q,��� � =@ �� ( ��� .E�A�� ����� � �� &+)� >�= ��

��� ��� ����� ��1� �� .EA�� �� ?�8 ������ ������� Q,��� &E� ����4$�� ������� ������� #���4�� b��)� ���� ���� 5�������� F������ .

+� ! ���� 5��9��� �� �4�$��� ���� �= !�1�� ���� ������� ������� � � �������� �G������ �7��'� ����1� ��� ��=-����� ! � " ���� �,����=�� ��'���)� P���� �8, >�= .�A�� ! ��- ��/��� >�@ # ��� #8�� ��)� ����4$�� �������

������� �� . �� ���� �� 5����� ��' ����4�$�� L��= �� �= �� �������� _E���� ���� �'���� �� �� �������� �� .�A� _��� _����' ��� ��" �� $�� (

����4�$�� ������� &�= 59�1� ���� �� 5����� ��' ( ��,��%���� F�������� ���4$�� .����� ����@ f��� ���� �������� ( Q,������ >��= ?��8 &' ����

��������� (= ��,��%� �� ������� ������ 1�� 9 0�� ������ �� 8��� �� >� 59��� *��1 �� ���4$�� .����� ��$�A� �� �'�� ! � ( ?� � �� .1� &�

�%���� �� �� ;��$ ��� &'�� �,��B �= F���� ��� &' �� ( �%���� ��'�� ( �%���� P�-��� ������ �O�/� ( ���%���� ���%�� ����, �� !�4+�( ���"�

���� ���� �� Q����� ��'� �� .1� ?�8�� �8',� ��%���� ( �������� �� ���' ��� �G���4+ �G���� ��'� �� �� �'%� .��A #� >�@ ������@ �'�� ���� ������

�, &�$����� : ?��8 �) �������� 59�1� *��1 �� ���� b��� �8 ��'� �� ���4$�� ;�=� P���9 ��3� S�1��� #���4 ��� �G� �� &'"� ��� ��������

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٤٣

����4$�� ������� ����� ;��A �� . 5������� R��� 7����� ���� �� 5����� ��' 0����� ����= .1� ��� &�1��� �8, �� .EA�� ������ 5�_��1D�� 5�������� (

0� ���$�� .1� �� �� . ���� 5_�1 ��(Ramamoorti, 2008) ���%��� &������� .���)� &������ �

N�O�� �����1 ���'��� ?���� >��= ���� + ���� ��=���19�� ��'������&���9�� ( ���������� Q,������ ���4 ����1� ��%�3��� ���� ! �%��9� L ��

#8��� N�O�� �� ����� �� �'�� ��3�� �� !�"�� #� �) ����4$�� ������� �� ��� 54��� ���� 5������9� �� �/�� �����= !�,�3 :�/� 5�'�"��� R

&������� ���� ����� ��� �8�� ��,��B� ��' ���� ����@ �'�" &�� L��'�� =��� ��� ������� ����1�� ��'��� ?��� >�= ���� + ���� ��=���19�� ���%���

NO�� 59� �= F"'�� �� A$� b�� ( ���� &�+ ��%�+�� �� ��= � �� �'�� ( ��� ��� ��%� &��' 0��@ �= �� �,� 8��� ?��8� ������� �� ��'����� ��

�$= ����)WX[U�( ( �= f��� + ���� _�4���� 5�+���� #�8 ����1 �/��� *���� ���� 0�� ����� ��� ������1� �G��� ��'��� 9 + ���) !�A���� ;�A�

��'����� ������ �3� ��1� �� ����1��� _9�, ( F����� �� $�� ����� ��+ +� %��� ���� 5�//�� ���,� �"+���� b��� &'"� ����1�� ��=� P���19� ��=� b

_�4���� 5�+���� #�8 ����1 ���� � ��'����� ������ ( ����� �� 5A��� ���' ! �%��9� �� ! �%� ��'� ���� ���%��� 5���O����� 5���3��� R�� >�= _�4��

)� ��� �) ����1��� ���%� ��%� P���19� ��=� b%��� ��= �� ����81�� .��� �������� ���%��� 5����%���� 5���1D� >�@ �$� + ����1�� ( ���� �� 5��"� ��'

NO�� !�,�3 �� � ������� ��E��� .���)� �,� ��4�� #8�� NO�� ���� >�@�,� : A�O4��� *��� �� (R�O��� (5�������� ( �� ���� >�@ ?�8' 5��"� ��'

�' &������ R��� ����1��� R�� 5������ ���$�� ��=���19� �� ����� P��+D� �� b���� R�� �1�8� &EO���� &���9�� ./��� ( ����n��� �1����� .=E����

�'���� P� ��� ;��A �= . ��'� + ���� ���%��� R���)� ���� �� 5����� ��'

����� ��������� ����

٤٤

����1�� .�'��� .���� � ( ��� >4���� _9��� 5����� R�� >�@ 5��"�� � ?�8 *��1��� # ����� �+E�)� ��B ?���� ( 5��+E= ���+@ >�= !� $�� � =�

>��� 5�8 ��/�" ( ����'��� �����1� ���� FA����� �� �1���� �����)�� � ��� �� .�8��� ���" �� � �� ��� ��� �� ����%�� ����1�� ( ���� ���� ���

�,��� �� ���� ��'�� >�@ ����� ��"�)Pfaff, 2007 (� ����,8�� ! =�$��)The

Golden Rule (�,� : 0�� ��������� �� .�B�� ��� &���� ����n� ������)prompting us to treat others as we wish to be treated ourselves ( >������

��M : 0� ?������ �� .� ��� b���� &��= . ������� ����� ���,� >�@ >����� .�/=)� ��= ?�8 �� ��� ��'����� ! =���� F ��� ���/���� ��1����� ��

_�4���� 5�+���� #�8 �� ����1��� 5���$= ��� �� ���4$�� .����� ( C �"�@����� &������ ��%�' >�@ .

6����� ���� :!"$��" �� !�����

����+�� ����� ��')� ��3� ���1� PEA��� >�@ ���� ���� ���� �� 5� , �� ����� 5����1��� ������� (���� �������$�� �����)���1����� ( P�4�� &�

������� 5�=�4�� �� �� ( ���9�1� �� � 1 &�1�� ( �������� ��,� ���������� ;����� ����� _��� ��,�1� �,�3� 5��1� >�= F����� ����4$��

������ ( 7E�$��� 0��= ��'� �� .1� �� ��)����$����� !�3���.(

���� 785�� :�� ���� �����!"$��" �� !���

���� :����� !$"�� !����� 6 �5

���� �� *��1� ��'��– !���"D� 5$��� ���' – ���,� ������ ��� :����� �')� ( �������$�� ���������)���1����� .( �������� ���� *�-�� �� +�

������� ( ����� �')� �� �����"= ���= >�@ �"��� &'"� 5���� . &���@ �� ��' � ���� ��������$�� ��������� ��� �����"�= ����= >�@ �"��� &'"� ������

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٤٥

)���1����� ( ��1������ ������� ���� ����-�� ��� j����� ( �����1@ ^�� +� �� ������ �������$�� �������� .��'�)WYU (�G��'� (�)WoV ( ��G�����+ �G����

�� ��' ������ ����-�� ��� �G/���W/[/W]YW�, (������ �����+ �������� 5 ��"� ��E� ( ����� �')� �� ������� ������ 5� P�1���� ��� ( ����� ������

������1@ &���'� � �� 5������� *�� ( ����� *�� �, =� &����� �+���� *4���������� ( 0���� �� &'"��)]X,Yh ( �=-���� 5������9� �� . P�1����� �� ��'

������� ������� �E�� ��� �������$�� �������� �� ( ������� 5� ���� ����� ������1@ &���'� � �� ������� ( ������� *��� �, �=� &����� �+���� *4���

������� ( 0���� �� &'"��)]o,eh ( ������� ���,� ��=-���� 5������9� �� ��=���19� ������ &�1� �� �G���/@ ��� �1) ��" ��� (W]Wo ����A$�� �,

�M���� (W]Te�, .( �+� &� 1�� :4���)W ( ���� �� ���=� ���� *��1� (&����� ���/��� ��������� �=-���� 5������9� =�.

����)�(����� �� ���� �������� ������� � � ����� ������� ����.

� � ����

���� ���� ��������������

���� �������

��� �������

����� �����

���� �� ���

����� ��� �������

���� �� ���

����� ��� �������

���� �.8�VWX YS ZW,[U S\ \X,RU W\,[U

�0������ ]XX VW[ YV,ZU \Y SY,RU WR,ZU

������� [WX ]V\ SW,WU VSS YZ,RU WR,RU

#"$�%� : 4�$�"��� 6 5 9���

������9� �� ���� ��)/$��9�_� ( _���1D ��-E�� 5������� *�1� �����'���� �� ( ������ ���-1 �� ������9� ��'��� : ������ &�)� _-�1�� &�����

������� ���) ��/�"�� j��/��� : ������� &�,���� ( ������� &�,�����

����� ��������� ����

٤٦

���1����� ( ����� �'a� j/����� ������� �������� ( !����� 5����� ( �%�3���� �1����� �������� . ����= ��3� ���1�� �$������ ����)� ������ _-1�� &�����

����4$�� ������� &� ���� : ����$����� !�3���� ������ �������� ( ��� �+� 5����� �� ��� = �� ! �%��9�� �������= �B��/� ������9� ���� ������

j�/��� 01� >�=� �$�����)DiGabriele, 2008; Carnes and Gierlasinski,

2001; Lawrence, 1998; Rezaee and Burton, 1997; Pearson and Singleton,

2008; Heitger and Heitger, 2008; Ramamoorti, 2008; Kranacher, et al.,

2008; Fletcher, et al., 2008; Ramaswamy, 2007; Young, 2008; Curtis,

2008b.(

5�'�� b��$� ����� � ���� +� ����� 5���1@ � �� f� ���� ������� �-��� � � �� �� ������)e ( �$�A��� �$������ >�= & �� ( �-����)W ( & ��

�$�A��� �$������ � = >�= ( 7$�� ��� = �� �$������ �1� � � �� ��'� A������ ��n� ���� >�= ������ 5���1D :1����) ��/�� (W]TT�,:(

���� ��������

!���� "��#�

!����

!���� ��� � �

��$ !����

��$ !���� ��� !%#&�

C������ M����� W,] ̂Z [,W ̂W,V\ ],S ̂[,[ V,R ̂],Z ١-V,Y\

����, _�4�=� �� ����� >�= ��4��� ������9� ; / �� '���� �� ��' -�-��� ��= ?����� ����1� !�� D�� �/�+9� ���'� ������� ��+ �� b�� ���

�� ���� �� �"���� F ��� _� ) �������= 599 �� '���� F ( &� �� �� +� �������= R�� ( ������1�� .�� ��n� R���� F8 �� ���4@� . '���� �� ��'

v������' �%�� b��$� �� ����� ������9� 5��� L � ��)Reliability Analysis

Alpha( ( � �� ���� *��1� �%�� ��+ 5O�� +���� )U,X[UV ( !-���� ���� �,� ��1� �8 ����� �� C8, �� b��$��� �� >�= & � ��� 5���� �� C8, &�� ��

����= 5���)��� ���4�� (W]TY�,.(

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٤٧

��%��% : 4�$�"��� �"���� !5�� ;���

0�9���� �= ���1D�� ���� F , ;�$�� ( ��� ����� 5�������� &��� �� �� !� � &E� �� ����1 ����)������9� ( ;���A ��= ��n� .���� �� �����

!������ ����/D� .����)� Q����� : ��=���19� ������ ����/D� �-�� ( �� ���"= # ��� �� /D� �� _�1 ��' �G���� 0��= ;�A�):Statistical Package for

Service Solutions( ���9�� �������� 5�A������� f������ �� �� F� ������� .����� �����'��� 5���-����� #������� ( 5�������9� R��� 5��1w��

&�� L��)� : �������Chi-square test of Independence ( ��������Mann-

Whitney ! �= ���� 5�,�1�� >�= F����� � ���2� ������ 9 5������� �,� �=���19� ������ 5�=�4�� �� P�4�� �� ��$��� 5���=� ( ��= F"'���

!���/ �� ����1 �� ���� 5������� ��'� �� �= 5������ C8, ��� ;��%�� ��9 ����� !��/ >�@ 5�� �� ����� ( ���9 ���� ;���%�� 5���' �8@ �� � ��

�������$�� ��������� ����� �')� �� &' 5���1@ ��� ����/@ ( ;���� ���@ ��_�A�� �1� >�@ *1�� (� /�� >�@ �� �)��� ���4�� (W]TY�,.(

-$�%�� 785�� :!����� <2��$ !�=�$ � >��

0�� ,�� ���� ��'"� ����A _�4 �� ( ��1������ Q����� >��= G_����� �,����%�� Q������� R��= ���� F��� ���� ����� ��� ���� ����/D�

��n� ���� >�= ���"+���� :

���� :����� !$"� !"�+��� ?2��+��

1�� :4�� �+� &�)T ( ������" ��8�� ���� ���= ���� j��/� R�� �������$�� ��������� ����� �')� �� ���� ��)���1�����( ( .�B� �� :4�� +�

������ �������� ��� b������'��� �1� ����� ���1����� �� ������ ����)e],oh( ( :4�� $� ���1����� ������� ������ &,���� j�� ���� ��� ���� ��

�� ����� ����-�� >�= ���/���)WU,Yh( (�)e,Th ( �����-�� >�= ���/���

����� ��������� ����

٤٨

��'���)� (�)TT,Vh ( ���/��� P��1� &/�� ������� ����-�� >�= ���/��� ���� �� �����" ��� ����-�� >�=)Yo,Th( ( &�/��� �) ! ��1 ���� �,�

������ >�= &�/�� �� A�" �� ����� ����-�� >�= &����� �A�" 5���� j ��1����� .�'� �� . ����� �� ��� ��'��"��� .�B� �� &� 1�� �� :4�� ��'

_9�, ���� 5O�� �� 5���� �"= �= ������ �-�)[Y,Th ( >�= & � ��� ! �1 !���� ������� ���� �� �� ��'��"��� �� ( �� ��/��� .��A� ��� �,�

�� P�4�� ������� &�1� �� ��� �� 5�=�4���� �� �� ( ������� :4�� ��' ����� *1��� �%�3� ���O"� ������ .�B� �� ���1�����)eV,[h ( ?��8 ����

����� ��1����� ��� �)T[,oh .( �������� �������� �������� j��� ���� ��� ����� =��� 8���� �%�3� ���O"� ����B)� �� :4�� $� ����� �'a�) ][,]h( (

5�O�� ����� ����� ����� ������ ���� ����B) ;�+ �� j/���� �� :4�� ��')]Th( ( ����� ���� D�� F���'��� ����� ?�8 ���)T],[h( ( ���1����� ���

�����)Wo,oh( ( �����4���� ���'-�� ������� j/��� ���� &+� 5��' ����� �= -� �� ��)T,Xh( .

����)'( �* +,����� ���� ����- /0

1����� 23� 1�,������

����

���

����

/0 �*�� ����4��

��,��������U��,��������U������� ������ U

_������.� ^ � \V \[,R\V ZW,R

������� VV VZ,\[ [,V VW R,W

�����. ZR RW,VV V,X Z\ [Z,S

����

��

����

E�B= ^ ^ ] ],V ] V,]

������ ����� ]\ W] ]\ W]

�0���� V[ VR,RV[ VR,R

������ ?���.� ���� 7� VY ]W,SVY ]W,S

������ ����.� [ W,W [ W,W

������ ���.@ ������� ] ],\ ] ],\

��

���

����

����

��

+$� ����"0� ������� Z Y,[ Z Y,[

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٤٩

1����� 23� 1�,������

����

���

����

/0 �*�� ����4��

��,��������U��,��������U������� ������ U

����@ �� �0� VX VX,[VX VX,[

����@ ��.���= Z Z,] Z Z,]

����@ ����C��� ^ ^ ^ ^

����@ ����� ]] ]],Y]] ]],Y

E�B= R R,] R R,]

����

��

������

� ��� Z] Z[,SZ] Z[,S

&<= � Z ����� W Z,R V\ V\,S][ V[,\

� Z 6�7 &<= � VX �����

\ V[,X]\ ]\,\[R ]],\

� VX 6�7 ]X ��� ]Z [S,][V [],XZS [[,Y

�����

��

� ��

��.= � ]X ��� [V WW,\VR VR,SW\ ]\,Z

����� VV VZ,\ VV VZ,\

����= ���� [] WS,W [] WS,W

����= D��5� ]X ]\,X ]X ]\,X

����

���

�����

��

)!�

�����"#�

(

����= S R,Y S R,Y

G���� ��� ������ VX VX,[VX VX,[

G���� ZS ZY,YZS ZY,Y

�� � �0���� ]S ]S,R]S ]S,R

D��5 34 F�.� �0���� V V,X V V,X

����

���

�����

��

)!�

$��

���

(

F��' F�.� �0���� ���

W W,V W W,V

�#"$�% :!����� !"2��� ���� ��

١.!"2�3��� !��� �� !" (�� '��(�

� .������ ���� � ����

:4�� �+� &� 1��)Y ( ��3� ���1� ��� ����4�$�� ������� F� ,� ���� �� �� ��'��"��� ( >�@ _�4$�� �1� ����� F� ,)� C8, �� $� �� _�1 +�

����� ��������� ����

٥٠

��$������ ��1� 5O�� 8@ ������� 5�=-����� &� �����6� ��� � ������ _���� F ��� �8, >�=)],e] ( ���%��� �$���� �1� �,� ( ��+ �@ ��3E� *�� �

��� (Mann-Whitney) ��� ��'��"���� ��� ������ 5��E��� �1� 5��3� 5�O�� ���1������ ��� >�=� �$���� �1� ����� �')� # �� �� ���� ��

)],V( ( �G 1 ��%��� ���� �,� ( L�= �� F��A� ����A� j���� F ��� ?�8 E� �$������ �1� 5O�� �� �3��� &� ����4$��)],YY( ( �� �� �����1�� ��

�$���� �1� � ������� 5�%�������)Y,oY( ( F� �,)� ���$� ?��8 �� 5_�1 �� �$���� �1� �)Y,VX( ( )Y,VV) (Y,Ve (������� >�=.

����)5( ��0 6��� ��� ��� 7��8-.

9 :� �,��

� ��

��

�.�.

����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

V ���"� ���� >��!�� �76 >���B ����� �� �

+����A� &�� ���@����� ������� %,&%

',*+

-.'

+ %,/'

%,%0

0&-0

',''

%

]

��*�C ?��C= E�� �� ������!�� &��� �$��� D��.� ������ �����!�� �= �����8� 3��� �1". F������ 3����!�� �$�� E�� �� �= ����. ���!� &�� ���!��

%,..

',*+

*10

0 %,.-

%,0-

.+0.

',%+

.

[ ��� � +������ ��1��B���� �������

.,1.

',1.

10.

. .,1.

.,10

..+/

',-+

1

W ��� � #���$ `L�� 34 +���!�� �������

.,/-

',1-

.+%

% .,//

.,1'

.0&.

',/%

&

Z ��� � +������ ������� 34 ������ ���<��� �

+������� �!"0���� &��L� &���8� .,//

',-+

00+

& .,//

.,//

...-

',-/

-

S @�@0� I��C� ���$�= �����0�� ���.��

��.�5�� .,/&

',1/

+*-

* .,/0

.,/*

.0+.

',*.

+

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٥١

� .������ ���� � ����� �+� &� 1�� :4��)] ( ��3� ���1� �� ����4$�� ������� ���,� L �

�� *��� ����4$�� ������� ���,� �� _9�, L�� �� ���� �� �� ��'��"�����n�:

• .���1��� �G����@� �G//�� ��'� ������� ����4$�� �'���� 5�1� ����� ������� 5�=-����� ������$��� ����4$�� ( �������� .���1��� ������� >�@ ���4@

�$������ �1� 5O�� ��)],YU( ( ����� ��')� L �� �@� ��%��� �1� �,� 5O�� ���1����� �� >�=� �$���� �1� )],eW( ���1����� 5O�� ����� )],We (

���� ���+ ��� ��3� ��' ������ #���� FE��� �1� >�= & � ��� Mann-

Whitney.

• ;���)� ���4�+� ���������� ��'��1��� �����4��� ���'-�� ���4$�� !��' ��$���� ��1� 5O�� �� ����4$�� 5��1��� ��1��� ���� �=������ ����1���

�� �� �� ��'��"��� ��)],To ( �����= �$���� �1� �,� ( �� ��3E� *�� ���� ����4$�� ������� 5�=�4�� �,� �� P�4���� �8, �� ���� ���1����� C8, &��� ���$%��� ����3��� .���1��� ����� �� ��1��� C8, ���� �������� 0��A��

���4$��.

• �4�+ ���3�� �� /� ����4$�� ������� 5�� � >�= .�A�� �� -� ���! � 1 ( ��1� � ��������� ����1��� �'����' �//�� ��'� �'�� �� ����

5O�� ���� �� �� ��'��"��� _��� ��� ����$�� �$����)],WU .(

• �����1��� &����9� ����1 &�� !���)� ���n� �� ������� ����1�� !��' ���,��� 5��,������ &���)� &�B ����1� ������'�D�� ������� �1� � �,��B�

5O�� �$����)],UY.(

• ��� 5�'�"�� R�� ������� bE�@ &�� ������ �� D� R�� P�+� �$������ �1� 5O��)Y,oV( ( ���� ���+ �@ ��3E� *� (Mann-Whitney)

����� ��������� ����

٥٢

�8�, &�� ����� �� �� ��'��"��� _��� ��� ������ 5��E��� �1� 5��3� �1� ����� �')� # �� �� P�4���� 5�O�� ���1������ �� >�=� �$����

)],UX( .����)�� ! �1�� ������� �������� _9�, PEA� >�@ *1�� ?�8 &��� ���4D�� �� )� C8, �� ?�8 �G����= ����4$�� �������� ����,9� >�@ 5 � ����

�������� �������� ���= 5��3� ! � 1�� �������� ������� ��-)� >�@ ( R�%������ &��=)�� &���� ����� �$������ ��+E�)� ��$�� L�� ( ��� ?�8 >�= .��� ���

����4$�� �'���� ���� �=������ L��= �� �� ! ��- .

• F���3�� ;����E� ������� ���+� �1��� ���� �%�3��� &�1��� :�� ! �1 �$���� �1� � ��������� ������� ���4$��� �$������ ����4$�� 5�$�$��� 5O��

)Y,Vo.(

>��= ����� �� �� ��'��"��� ��� �$���� 0�" ?���� ������ 01� >�=�����4$�� ������� ������� 5�=�4���� C8, &' ���,� .

����);( ��0 6��� ��� ��� ���8- <��

9 :� �,��

� ��

��

�.�.

����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

V �� @� F"C�� 6"� � B�� �������� �����!��.

%,+'

',//

&*+

. %,

'/

%,+0

.0/1

',1'

1

]�� ' ��$�= �����< # � � ,� ������ +.���� ��.= ��''B� +.�����. �������� ���������. %,

+' ',*-

.'1

% %,

+.

%,'1

.+&&

',%1

*

[M�4 &����� 31�$��� +��= 3���B +��<= ���������

I����H� ?��$�� ��''B��� ���!���� ��!"0���� ����!��� ������� ����������.

.,/1

',1/

*%/

/ .,

-+

.,*1

01+0

','*

.

W%�<� /0� ,� �8� �� �'�<�� ������ &�� ������

_H47� /0� ��.�5�� &�< >���=� 0�� ,� �� ��@8� ������� �����0��.

.,1/

',1-

&&-

* %,

'-

.,/0

0&%1

',''

*

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٥٣

9 :� �,��

� ��

��

�.�.

����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

Z

#��. +������ ������� 3�4 a� ���� #���B8� &������"�� F'���� &�������� +�������� ��������

������.�N� +����� &�2 &����8� ����������� ������� ����2�.

%,'.

',1+

000

& %,

+.

.,-*

01*%

','-

+

S

���"� ����� +.����� �����!�� �������� ���.= ��''B� ������7� F������� ������!�� �������!���

���@���"� ������� �4��7 6�7 +����!�7 +��4��0�� F������� ���������.

%,.'

',*1

01*

+ %,

&+

%,+&

0%0-

',''

+

Y#��. ����!�� ����.@�� ���������� ���.������

�����*���� ����<� I���8� �������� ���4���� +��= ��"�� ������� �����!��.

%,01

',/0

'**

0 %,

.&

%,0%

.'.&

',0*

'

٢.� ������ ���� ���� �� ������)������ �������(

� .������ ���� ��� ����� ���

�+� &� 1�� :4��)e ( P��4��� ����� �� ������" ��� ����� L � 5O�� ������ ������ ����B� �� :4�� �� ����4$�� �������)VT,Xh ( >��=

����4$�� ������� P�4��� ����� ( ��= >��=� ������� C8, �� �3E� *� ���� �@ :4�� �� ����� �')�� ����$� ���1�����)Y[,Th ( ����� �')� ��

P�4���� �8, &��� &�+ �� ������ �� ( ������ ����$� 0� ��� ��=)�)TU,[h (���1����� ��.

����)=( ��0 6��� ��� �� � ���,��� <�� �� �&���� ��&�

1����� 23� 1�,������ :� �,��

��,��������U��,��������U�������������

U Chi-Sq

P-value

&� D� � I��� �4�0� ��� 6��� ��������� b�����!��

WW S[,R YY Y\,W V]V Y],\

.%,/

-&

',''

'

����� ��������� ����

٥٤

� .������ ����� �� ������ ���� � ���� ���

�+� &� 1�� :4��)[ ( ��= ����4$�� ������� FE��� L � ���1����� �� ����4$�� �������� ������ ��= >�= �, ��8�� �3� ��1� �� ��1�����

L��)XX,Th ( ���1������ ����4�$�� ������� ��� FE��� �1� _9�, ����1����� (������ FE��� �1� � = A$� �� *1��� L���.

����)>( ���� *�� �,������ 1� ��0 6��� ��� ��� 7%*� <��.

�� �&� ��� ��&�

1����� 23� 1�,������ :� �,��

��,��������U��,��������U�������

������U C

hi-Sq

P-value

� ���� D�$� &� ?�"�B� ���������� �������!�� ���

�0������ b�����B��

WW S[,RYS YR,WV]X \\,]

++/,

'..

',''

'

� . ��� ����� ��!������� �����! ������ ���� �

�+� &� 1�� :4��)V ( ���1����� �= ����4$�� ������� FE��� 01�� >��= ������,� .�� ����� ���� �� �� ��'��"��� �3� ��1� �� ��1�����

��n� ����:

• 5�,�1�9� &��� �� ����4$�� ������� �%�3� ��'� ( j��� *��1� �= ��� �$������ �� )� �3��� &� ������� L� . ���1����� �� ���'� ��� ��

�����@ ����9� ��� ���$�� �=��+ >�@ &/���� ����$��� �� )� *�1 �� ��1����� �$������ �1� 5O�� �� ������� #���� _� �@ ��)],].(

• F �� ����� &���9�� NO�� 5����= � � >�@ ����4$�� ������� F �� ���� ��1����� ����$�� ��� =� ; / L � �= �G��� ��4�� ���$� �� $� >�@ ��1�

�$������ �1� 5O�� �� �������)],YY.(

• �����- !���� ?��, ����� ����4$�� �������� ���$�� ����- � 1�� 9 �$������ �1� 5O�� �� ��1����� 5������ ���$�� ! �)],YW.(

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٥٥

• �"��� ����� �� ;�$��� ��� ����� ����4$�� ������� �� &$��� &'"� �,� � �=@ ��= ��������� �,����=�� !�"���� !�� @ >�= ��1����� ��1����� ����

�$������ �1� 5O�� �� ������� ����$��)],We.( • &�� ����4$�� L�= �� F��A� ����A �� ����4$�� ������� �� ��'� �3��� ( � �� ����4$�� 5��1�� ?�8'� ��3�� �����$�� .����� 5%�' ���� ����)

�3��� &� ��4$�� &� ���$� ����' �� L�= �� . *�1����� �� ��'� �� �� _��A�)� �� ������ ����� ������� ����$�� ��� !�"���� ?E� ����A �� �1�����

FE��9� �8, >�= �$������ �1� 5O�� �� NO�� 5����=�)],We.(

• ������ ��$� j���")� ������� &���9�� NO�� F�"�'�� ����4$�� � 0� ����+ ��8�� . _��M �� ������ �����$� �� �$�� ��1����� ��1����� �%�'� �����

�$������ �1� 5O�� �� #�� �� $� �= P����9� �� �3%��)],WW.(

• ��$������ ?������ �� 5���/��� _��� �� >�= ����4$�� ������� -'�� ����� &���9� �� NO�� 5� . �� NO�� F"' >�= ��1����� ��1����� -'�� �����

&���9� ( �$������ �1� 5O�� �� ������� ����$�� >�= C����� L ��)Y,Vo.(

C8, >�= ���� �� �� ��'��"��� �� ���� �$���� ?���� ������ 01� >�=� ������ ����� &�/%�9� ?�8 >��� b�� �'� 5��E��9� &�� ��� �+E= ?��, �)

��1����� ��1����� ��� ( NO�� j� 5����=� ( ���= ��= ����4$�� ��������)Kranacher, et al., 2008 (������ &'"���:

����� ��������� ����

٥٦

����)?( ���� *�� �,������ 1� ��0 6��� ��� ��� 7%*� @��-.

9 :� �,��

� ��

��

�.� ����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

V

? �� �������� �����!�� 6�7 � �� ���"��`L�� �= &������ ��2 ������!�� ������ ? ��

�0������ �����B�� 6�7 +� !� ���!� �������=� � E � I ' ��� �� +���!�� �������.

%,..

',*&

'.+

0 %,.0

%,..

+**/

',-/

1

]

�.� �1�$� �������� �����!�� 34 &�"���������� �G��� O�4� �� 8� �!"0����

E��� ��� ������� &�� �$��� .34 �� �.��� �0������ �����B�� 34 G�� �� 8�

���!��� &'��"� 6�7 ����< ���!0� +�� ������ ����7 34 >� �7 P=��� 3������ .

%,%'

',*+

.&/

+ %,&0

%,..

+.-0

','1

1

[

_�� D��� � � ���<� +��!"� ��������������!�� .����� D��� #��4 ����@ # �� +��!"����"�0� �0������ �����B��.

%,.+

',*-

&*/

. %,.*

%,01

+&%.

',%%

'

W

+�� I�!���� 34 ����� ����5��� &.5� &!���34 �������� �����!�� .����� ��0� �0������

�����B�� 6"� #�� 7 #*5���� ����������������� � � �7 ��+���! �������.

%,+&

',/%

'//

% %,++

%,+/

+*%'

',1&

+

Z

+�!� �������� �����!�� ?�5�.�� `L��&������� ������ O�B58� ���� ����< J�.

����� 31�.� �0������ �����B�� +� !�� ����!����"� �= >��c �$1��� �= %������ � +� !�P=�.

%,++

',1+

/10

* %,'0

%,+*

+&0*

',.-

%

S

@.�� �������� �����!�� 6"� �� >�����4�'��� �= D�"��� �!"0���� ���"�0� `L��

�= &������ .����� @.�� �0������ �����B��6"� ?5. `L�� �= &������ �E �� ����*�6"� +���!�� �������.

.,/1

',-0

/%1

/ .,*1

.,1%

+&/*

',&/

/

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٥٧

9 :� �,��

� ��

��

�.� ����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

Y

�.� �� �������� �����!�� 34 ��*�C?��C= E�� �� �����!�� &�� �$��� D��.������� �����!�� �= ����8� 3��� �1".

F������ 3����!�� �$�� E�� �� �= ����.���!� &�� ���!�� &�� �$��� .34 ���.� �� G������ 3���B�� 34 ��*�C DH�

#*5���� *� +���!�� ������� ���"� ����B� �>�CB8� ���"��� `L��.

%,+&

',1+

*..

& %,+1

%,+.

+&/%

',&*

&

� .������ ���� � ������ "� #�!

�+� &� 1�� :4��)o ( ��'����� ��� ���1����� .���'� ������ L � ����4$�� ������� ������ ��8�� ���� 5O�� �� ����4$�� �������)oU,]h (

��%��� ���� �,� ( �+� &� 1�� :4�� ��')X ( �� ����A ����� ���4�$�� P�� 5���1�� �� ;��$��� 5���1 ���� ���� _E���� &����� ��1����� .��'� 5��+ 5��4���=9�� ��$������ ���4�$�� ���� $� �� _�1 +� �+E��� 5�8 ����4$��

����� �����4��� ���'-��)[Xh( ( ��$������ ������� 5�=-������ ���4$�� ?�8 E� �� !�"��� ���4+� bE��9�� 56"���� �� ��%3���� R�� ��� ��$� ���� ���-��

������ 5O�� ��)[[,Vh( ( ��� �"�� ���� ���4$�� ������� ������� �� 5_�1 �� 5O�� ����� 5�'�"��� ���)� �� ?����� ��� �� _�'�"��)[]h( ( �������� ���

��%/���� 5������� ��$������ ������� 5�=-������ ���4$�� 5_�1 ������� ��� ����� �������� 5�'�"��)[T,oh( ( 5��=-������ ���4�$�� .������ �� ?�8 E�

����� 5�'����� �$������ ������� 5�=-����� �� &/%�� ��1� ���� �=������ �������)eXh( ( ������ bE��D� 59��� ��$������ �������� 5�=-������ ���4$�� ��)e[,]h( ( �� .���� ���4�$�� ��$� 5_�1 �� ���� �����%)TX,eh ( ���4�$��

����$��� 5��,����� �� ��%/��� 5������ �$������ ������� 5�=-������ ( �������

����� ��������� ����

٥٨

)T,[ ( ��/��"�� 5���/D�� �������� � ���� �� 5�4������ �� $� ���4$��,��B� .

����)A( ��0 6��� ��� ��� ��� ��� B� �� �6���.

�� �&� ��� ��&�

:� �,�� ��,�� ������U C

hi-Sq

P-value

&� I�� +.��.�� = _��� �������� �����!�� b YR RX,W

.&,1

1/

',''

'

����)C( ��0 6��� ��� ��� ��� �� D�%* 1� 9 B�� � 6��� �,��#.

9 :� EEEE�,�� �����

� ���

Chi-Sq

P-value

V

&���� �1".��� 34 ��������� ���.@�� ��������� +��= ��"�� �����!�� ���� ���� ��4�������� ��� � +��$���.

&%

*- ++

,&.1

',''

+

]

�� !� �����0��� 34 ���� , ����� �������� �����'N�� ��'B5�� ����2�

0

0,*

/',0

'&

',''

'

[

����!�� ���@������ ������� ���4���� +��= ��� &'�1�� 3�4 ���@����� �������� ��������

%*

&- 0,

&+.

',++

.

W ����!�� ���@������ ������� ���4���� ��= ��"�� ��.�����.

*

/,/

&&,1

%*

',''

'

Z

����!�� ���@������ ������� �!"0���� ����"�0� ��1'���� 3�4 ��������� ����!0��.

0.

0-,&

+.,+

01

',''

'

S

����!�� ���@������ ������� �!"0���� ����"�0� ��1'���� 3�4 ��.�5�� ��"��0��.

%-

*0,1

&,+0

1

','0

%

Y ����!�� ���@������ ������� �!"0���� ��.�����. %*

&- 0,

&+.

',++

.

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٥٩

9 :� EEEE�,�� �����

� ���

Chi-Sq

P-value

R

����!�� ���@������ ������� 3��� *5�� ��� >�.�5��� �= ��� D����� �= �� ��48� ��.�5���.

&'

*% *,

0'&

','+

.

\ ����!�� ���@������ ������� �!"0���� ����� _H4N�. %%

&*,%

+,01

0

.0&

1

VX

����!�� ���@������ ������� ��!"0���� ����H�B��� �����<� #�5��� ���@���� 3��� +�!� ��� /0� �1$���� 34 �A5����.

&0

**,/

1,**

/

',''

.

VV ����!�� ���@������ ������� �!"0���� &���N�� 3�����. +%

+/,-

.0,'

&+

',''

'

V]

����!�� ���@������ ������� �!"0���� &������� `L��� 34 +���!�� �������.

+&

+-,0

0-,&

.1

',''

'

V[

# ���� ������ ����8� 34 ����!�� �!"0���� +������� ������� 34 ������ ���<���.

++

+% %'

,0'&

',''

'

VW

# ���� ������ ����8� 34 ����!�� ��!"0���� +������ &��2 &���8�.

&

*,%

&-,0

10

',''

'

$�. ��$�� �% ����� ���&� '�� ������ �!� (� "� ����) ������

�+� &� 1�� :4��)WU ( .���'� R�� ������ �� 5�� ���� .���)� ����4�$�� �������� ������� �� ���� ���'8 ��8�� ����4$�� ������� ��1�����

�� �����" ��8�� ���1����� �� ������� ���� )WX,[h ( �� _9��, ��'8 �� ��1� � �= �� ��� � ��'� ����4$�� ������� �������� � �� b����� .���� 5���1�� ����� &������ &����� �����$�� .����� ���$� ! �� �4�� ������

.���� �8, >�= �$������ �1� 5O�� �� ����4$��)],YV( ( ?��8 ��� _�1

����� ��������� ����

٦٠

%' � �� ;������ .���� ��1� � ������$�� .����� ������� ������ &�,���� ��� 5O�� �$����)],TW( ( 5� ���19� >�= �����$�� .����� ������ ���=� ?�8 E�

�$���� �1� � !�4$�� ��/�"��)],Ue .( ��� .���� �� >�@ R���� .,8 ����� � &������ �$������ .���)� R�%��� �, ����4$�� ������� ������ � = _E����

������ �� ������� ����� ��3���� ��1�� �� �� � �� ����4$�� 5��1�� ���� ��1� 5�O�� ��� ����4$�� ������� ������ b���� �= ����' 5������

����� &'� �$������)T,o] ( �%��4 �$���� �1� �,� ( ����1����� ;���� ��� .���� >�= ����4$�� ������� ������� �� ��8�� #�� ����,� � ��� ;�������

�1� 5O�� �� ����4$�� 5��1�� ���� ������� 5�=-����� �� �����$�� .����� �$������)T,T[ ( ��� ������ A������� j���� �-��� �� �� *$� �,� A$�

�$������ � = ��� ( 5��=-����� ��� �����$�� .����� #�� ���,� >�= & � ���$�� 5��1�� ���� �����������4.

����)�F( ��0 6��� ��� ��� �,������ G 2� +,� ��� �� 9�� G ��-.

9 :� �,��

� ��

��

�.�.

����

��� ��

����

��

Chi-Sq

P-value

V + � ���1. &��*��� 3�"0�� 3������ F����"� 3����!�� 34 &��� �������� �����!��. %,

0+ ',*.

'*'

0 %,0+

*,%0

+

','%

'

] + � ����= P=� F������ 3����!�� 3�4 ����@�����

������� +��= ������ �����!��. 0,0*

',*&

..1

* 0,0*

&,+&

1

','/

*

[ + � ��� ����0� �� �5�7� # �� +��!� F�������

3����!�� &����� &��0�� +��= ������ �����!��. %,./

',%-

&&-

+ %,./

+,.+

*

',0&

+

W /�1B�� F�0�8� �!"0���� &����� �0��&� +��= ������ �����!��. 0,

1% ',*1

10&

% 0,1%

.,1-

&

',+%

.

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٦١

9 :� �,��

� ��

��

�.�.

����

��� ��

����

��

Chi-Sq

P-value

Z ����� ����B� F������ 3����!�� 6�"� �� �������

��'B5�� #��!"� %,'&

',//

-1*

. %,'&

',/.

/

',*-

0

S

�� � �� �� ����� ��$���� ����� ��������� 3�4 ��4�� ����"0� �"��. � 3����� ������ �����"�

�����!��.

0,1%

',/*

%/0

& 0,1%

+,.*

1

',&'

%

٣. ������� ��� � ���� ���� ���� � ����� )� ������� �����(

� .������ ��� � *�� (����

�+� &� 1�� :4��)WW ( 59�1� C�1� ���� �� �� ��'��"��� �3� ��1� .�� 59�1��� C8, .���� _9�, L�� �� 7E�$��� ���4$�� .����� &�=

,���n� ���� >�= �,�3� ��1� �� �����: • ���1� ����� �����4��� �� ����'-�� 5�4���=9� �� ��%�'��� &����

�$������ �1� 5O�� 8@ ���3��� ���� ���� �� ��������9�� ���� ��9� R���=9� &�1��� �8, >�=)],To.(

• �� ����$�� �� NO��� �$������ ����4$�� L��= �� �� ! =����� �1� � ����� 5O�� �$����)],W]( ( ��� ��+ �� ��3� ��'� (Mann-Whitney) ?���, �<��

�1� ���1����� # �� �� ���� �� �� ��'��"��� _��M ��� ������ 5��E��� ������� >�= ����� &'� 5O�� ����� �')� �� >�=� �$����)],Te( ()Y,XX.(

• � �� ����)�� ����4$�� 5��1�� ! =��� ���� ���� �����1�� 5�$�$��� &�1 �$������ �1� 5O�� �� ������� ������� �$������)],WW ( 5��E��� �1� *�

��$���� ��1� ����� �')� ���� L �� ���� �� �� ��'��"��� _��M ��� ������ 5O�� >�=�)],To ( ���$���� �1� 5O�� ��8�� ���1������ ����$�)Y,XX.(

����� ��������� ����

٦٢

• � ! =����� &����9�� ./���� 5������� �$������ ����4$�� L��= �� � 5O�� �$���� �1� � ���,��� 5��,������ 5��E��9��)],Uo.(

• ��������� ������� ������� �$������ ����4$�� 5���"��9� 0�1��� �= ( ������ &�'� 5O�� �$���� �1� � ����1��� 5�=-������ L��= �� �� ! =������

)],UV.(

• ��$������ �1� 5O�� �� ����1��� 5�=-������ L��= �� �� ! =�����)],UV( ( ��� ��+ �� �3E� *� (Mann-Whitney) 5���E��� �1� 5��3�

�$������ �� >�=� �1� ���1����� 0�� L �� ���� �� �� ��'��"��� ��� ������ 5O��)],TU ( ����� �'a� 5O�� �����)Y,oX.(

• � ! =����� �$���� &E�D� >�= �������� ���4)� �� ������� .�� � 5O�� �$���� �1� �)Y,Xo ( ��'��"���� _��M ��� ������ 5��E��� �1� *�

5O�� >�=� �$���� �1� ���1����� # �� �� ���� �� ��)],WU ( �����$� ���$���� �1� 5O�� ��8�� ����� �')��)Y,oU.(

• L��= �� �� ! =����� #�� D�� ������� ��%�� ���4$� �$������ ����4$�� 5O�� �$���� �1� � �/���� �� ������ F��3��� �� :������)Y,Xo ( ���� L ��

5O�� �$������ �� >�=� �1� ����� �')�)],WY ( ��8��� ���1������� ����$� ���$���� �1� 5O�)Y,oV (��� ��+ �� ��3� ��' (Mann-Whitney).

• ���� ��1� � &����)� &�B ����1� �$������ ����4$�� L��= �� �� ! =� 5O�� �$����)Y,Xe.(

���� 5���' ��$���� �1� � .������ �� ?�8 �� 59�1��� ��$� 5_�1 ��)Y,XT ( f������ �� �/�/��� �� ��%/��� �� f�� �9� R�O� 56"���� ���$�� (�)Y,TV ( � 5���/D� 59� �� 5�4������ �� $�� � ��� ��� ��' ��/�"�

�,��B� ������.

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٦٣

����)��( B0 6��� G� ��� ��� �� ��.

9 :� �,��

� ��

��

�.� ����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

V �� !� d���� �����0��� 34 ���� ����'N�

��'B5�� ��. 34 , ��� ������ ����2�. .,0/

',-0

&0&

0'

.,01

.,01

..+'

',-'

+

] � �� ����K���� ������� � ����8� 3���� ������ /0� ��������. .,

01 ',1*

%01

+-

.,.'

.,0*

.+1/

',&/

1

[ ���@����� ������� �C������ /0�� �!0�� �=

I�!��� I�!�. ��."��� ���.1��. .,*0

',1.

&+1

+*

.,//

.,&0

0/01

','.

'

W # ������ 3�4 G��� C������� ��0����� &����H� `L���. .,

1/ ',1+

///

+0

.,1.

.,-+

.+.*

',%*

'

Z +� J����� ����5���� �����!�� ��!"0����

3������� ������� ����������. %,'/

',/+

%**

& %,+.

%,'0

.'0&

',0&

+

S

# ���� ������ �����!�� ����8�� 34 &��� ��!�!���� �������� ��� ���� �!"0���� 3�������

�������.

%,++

',1+

**1

. %,01

.,--

0/'0

','0

%

Y # ������ 34 F��� ����B�� �= �����8� �������� 6"� &HBN� �!0���. .,

-1 ',/+

.+'

/ .,1'

%,+'

0*%*

','+

+

R # ������ 34 E��� �� ���@������ ��������.

%,'/

',*/

-1-

* .,1-

%,0'

0&*+

',''

%

\ # ������ 34 E��� �� ������!�� ��!"0����

`L��� 34 +���!�� �������. %,+%

',*1

*/.

0 .,--

%,0&

0/%0

','0

-

����� ��������� ����

٦٤

9 :� �,��

� ��

��

�.� ����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

VX +��!� �A5���� /�L� Q�� ��� �= ��1'����

�= �'B'B�� �= Q��B���. .,-0

',1*

-/*

+'

.,1'

%,''

0-0/

',+%

&

VV

# ������ 34 O�4 �� 8� ��� 34 D�� � �7 �2��'� �"��8� 3��� F�� �����C +���= ������ �!������ �= ����8�

.,-0

',1%

+%0

++

%,'-

.,/-

0/.+

','.

'

V] # ������ 34 E��� �� ������!�� ��!"0����

+����� &�2 &���8�. .,-&

',/1

'%-

- %,'/

.,1*

011*

',+'

&

V[

# ������ 34 E��� �� ������!�� ��!"0���� �C5�*� ������ 34 G"��� ��� �B��� ���2

����5���.

.,*'

+,'+

%-+

+1

.,/'

.,&.

.'00

',0*

/

VW

# ������ 34 E��� �� ������!�� ��!"0���� �C5�*� F���� G"��� ��������� # ��������

� G4 +����� F������� ��.����� .

.,*-

',-'

&*%

+&

.,-'

.,&&

0*-+

','0

.

VZ

# ������ 34 E��� �� ������!�� ��!"0���� ����!� ��1�� 3����� P�� N�� M������ ��

?��$��� ���0�� �= �'�B��.

.,-1

',//

'.'

1 %,+.

.,1/

0/*-

','%

'

VS # ������ 34 E��� �� ������!�� ��!"0���� F������ P�.@�� �= 3������. %,

01 ',/+

11+

+ %,.&

%,0.

.'-%

',.*

.

VY

# ������ 34 E��� �� ������!�� ��!"0���� ���"�0� F'��� &�������� ����H�B���

���������� �������.

%,'1

',/%

+-'

% %,'/

%,'-

.0-&

',1&

/

VR

# ������ 34 E��� �� ������!�� ��!"0���� `L��� P������ �= ������ 34 G"��� # ��1��

�= �"!� ��.����� �= ���@� �H�0��.

.,*0

',1.

&+1

+/

.,*&

.,*'

..'0

',1/

/

V\

# ������ 34 E��� �� ������!�� ��!"0���� ���������� ��2 ����5���� 3�4 I���

I���8� �������.

.,/0

',/&

+/1

+%

.,/+

.,/.

..+&

',-'

1

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٦٥

9 :� �,��

� ��

��

�.� ����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

]X

# ������ 34 E��� �� ������!�� ��!"0���� +������� ������� 3��� +�� � &H�B ������� ���<���) +���� F������.(

.,/&

',/1

-*'

+.

.,-%

.,*0

0*%*

','+

.

� .� � ������ ��!� �+ "� (��!�, -������ ������ ���

�+� &� 1�� :4��)WT ( ������� 0�1��� �+ ����� 5����/�� R��7E�$��� ����4$�� ������� (��n� ���� >�= ?�8�:

• �� ����4$�� ������� ������� �4�� 5� �"�@� ������ �1� � = ���� �� �� ��'��"��� �$���� �1� 5O��)],UT ( ���� ��+ 5��' �@� Mann-

Whitney L ��� ���� �� �� ��'��"��� _��M ��� ������ 5��E��� �1� ��3� 5O�� >�=� �$���� �1� ����� �')� ����)],YU ( ��8��� ���1������� ����$�

���$���� �1� 5O��)],UT( ��� ��'� PEA�� ����� >�= ����� �')� &��� �� �������� C8, &�� �1� � = �� �1�� ���1����� �������� ������� �����,

����4$�� ( ���� ��8��� ���1����� R�� 0��@ .,8 �� *� ;%�� �1����� C8, �@ �� �������� �������� �4�� 5� �"�@� ������ �1� � = �� ;��� &��� ��

�4�$�� �������� �������� � = _��� b��)� .���� ����� ����4$�� ��� ����� ����� ������� �'�����.

•= �������� 59�1� �� ����� &�1��� �8, &�� ���,�� *��1��� �=� � �$������ �1� 5O�� ��)],WU ( ��� ��3� ��' ������ 5��E��� �1� *�

��� ��+ (Mann-Whitney) ����� .�,8 ����� �� ��� ��'��"���� _��M ��� �1� 5O�� �� ���1����� �� >�=� �$���� �1� _�A=@ >�@ ����� �')� �

������� >�= ����� &'� �$������)],YY( ()Y,XY(.

����� ��������� ����

٦٦

• 59��1� ��� &��1��� �8�� 5����1�� �� ������� ���+� ����,� � = �$������ �1� 5O�� �� �������)],UT( ( ����4�$�� 5��1�� ����,� � =�

5O�� �$���� �1� � ����4$�� ������� ���,�� ;�$��� 5��1�)Y,[V.(

• P���� !��' �������� ������� �+E��� 5�8 ����4$�� L��= �� FE���� ( 5O�� �$���� �1� � ��� ����D� >�= �������� !� + � =�)Y,[U.(

����)�'( �� @��� �H B�� � ��,���"%���� ��0 6��� ��� ��� ��� .

9 :� �,��

� ��

��

�.� ����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

V + � +����� +��<= �������� 34 ��0����� ;��B��

�"�K��� 34 &��� �������� �����!��. %,'0

',1%

+11

. %,+0

.,-&

0-'1

',+0

%

] + � 3�� G������ ����*� &�� ��� &����� ��

����� ��������. %,+'

',1.

011

0 %,..

.,-.

0%0'

',''

+

[ + � ��� ����0� �� �5�7� ����� ��������

�������� �����!��. %,+%

',/1

&&.

+ %,.'

%,'0

0&10

',''

/

W + � +����� ���� >��!�� �= I��!���� �����*�

�������� �����!��. .,*/

+,'+

+.1

% .,/&

.,*+

.'.*

',01

0

Z

#��. %���� ?H�B�� E��� ��� ������!�� ��� �<H0�� &����� + �� #� < �������� 6"� +���N�

��� .

.,*'

+,'%

.//

& .,&-

.,*+

..%.

',--

'

� .������ ���� � ������ ��!%/� (��0�

�+� &� 1�� :4��)WY ( ����4�$�� ������� ������� ����A��� 5������� ����� >�= ���� �� �� ��'��"��� �3� ��1� �� �����,� .���� �'�� �����

��n�:

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٦٧

• �����$��� 5����"���� :������� ������� 5����D� =��+� �� � ?�8 �� ��� 5O�� �$���� �1� � ����4$�� L�= ��� ��/�� 5�8)],]e ( ��$���� �1� �,�

��%��� ( !������ C8, j�/�� ��'��"��� _��M ��� ������ 5��E��� �1� *���� ��+ �� ��3� ��' (Mann-Whitney) ��$���� �1� ����� �')� L �� ��

5O�� >�=�)],[].(

• >��= ��'"� &' *� &������� ! � 1�� &'�"��� &���� �1�@ >�= !� $�� !������� C8�, >�= �$������ �1� 5O�� �� ������A��� ������A .� !

)],Te ( 5O�� >�=� �$���� �1� ����� �')� ���� L ��)],]W ( ;��� ��,���� ��+ 5��3� ��' #���� (Mann-Whitney).

• ���� !� +� !_�%' �$���� �1� � ��'� �� �O��� �� ���� � ���4$�� .� 5O��)],TY ( ����� �� ��� ��'��"��� ��=�4�� �1� ��3� �1����� C8,�

&'�"���� &����� �1�@ >�= !� $��� �$������ !������ �� !�"��� 5_�1 ��! � 1�� ( ?��8 �) �������A��� ������A .� ! >�= ��� &' *� &�������.�A�� ��4�+ &' &��� >�= !_�%'��� !� $�� ���4$�� .����� L � ��'� ��

�,�3 �� �� 0��"��� R�� ������ ��' �@� >� L��)� ��4$�� �= ��$�������4$��.

• �O��� ��E� ?�8 �� ��� ����'��� ��%"�� &�/�9� 5����� ( >�= !� $��� L��= �� ���� ( �������� &�/�@� ( Q1�� R�=� ( �1� � 5�O�� ��$���� �

)],TY.(

• 5O�� �$���� �1� � �1�����9� &����� >�= !� $�� )],TY ( ��1� *� ���3� ��' !������ C8, &� ���� �� �� ��'��"��� _��M ��� ������ 5��E���

��� ��+ �� (Mann-Whitney) 5O�� >�=� �$���� �1� ����� �')� L �� ��)],]W (��8�� ���1������ ����$� ���$���� �1� 5O�� )],WW.(

• �$���� �1� � 5����$�� 8���� �� P����� � =� 5���/��� �� ���E$��� )],TT.(

����� ��������� ����

٦٨

• b%��� >�= !�A����� ?������ >�= !� $��� N�1�� �A���� b%���� �$��� �$���� �1� � !�����9�� AO4�� 59� �� _� ��� >�= �3������)],TW .(

• �� .������ ������� 5�O�� ��$���� �1� � 0��"�'� ;�A� &���9�� NO)],W[.(

• 5O�� �$���� �1� � �=� �D� # $��� ��'%��� )],WY ( 5��E��� �1� *� ��� >�=� �1� ����� �')� ���� L �� ���� �� �� ��'��"��� _��M ��� ������

5O�� �$������)],To.(

• ��)� �= �G ��� ?���� >�= !� $��� ������� 5�O�� ��� ��������� � !������ C8, >�= �$������ �1� )],WW.(

• >��=� b%��� ��=� ����1�� ���' ������ R��� ���4$�� .����� ����@ �1� � �3��� &� ����4$�� L�= �� � �� ��� �,��B� .����� ��=� P���19�

5O�� �$����)Y,oe.(

�"��� _��M ��� ;�%�� ?���� ������ 01� >�=� >��= ���� �� C8, �� ��'� ��= ��$������ ��1� &�$� �� �� ���4$�� .����� 5������� C8, ���,�

)Y,oe ( ��%��� �$���� �1� �,� . Q������� *� �����= �� ;%�� Q������ C8,�&�� 5���� �� R�� ��� 5�/�� ����) :DiGabrielem, 2008; Ramaswamy,

2005; Messmer, 2004; Harris and Brown, 2000; Lawrence, 1998.( ����)�5( ��0 6��� ��� ��� ��� ��� ����#��� ��� D���.

9 :� �,��

� ��

��

�.� ����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

V &�"���� 3��������.

%,0.

',*-

&*'

& %,%+

%,++

0*0&

',''

-

] ��.1��� P !��� 3�� �N�.

%,+.

',/'

+'+

- %,01

%,'.

0*-'

','+

*

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٦٩

9 :� �,��

� ��

��

�.� ����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

[ ������� #� !��� 6"� D����� �� �0� �� ����8�

���������. %,++

',/'

&+/

+'

%,+'

%,++

..'+

',1*

-

W #>�1.�� #� !��� ��"�"���� ���� � �� 3L��� = �.�.%,

0. ',*.

1**

. %,+/

%,0/

.+&&

',%/

-

Z

������ &�'��� 3�15�� 3���.��� ��� 3�4 D��� ��H� "���L #� !��� 6"� ����� E��� �� &�'�7�

���"0��� /��� ;����.

%,0.

',/1

&*0

% %,.0

%,+1

01*/

','1

&

S �4�0��� M���"��� ��0��5���� ����!��� ��� 34 D��

�� = ���<� ����N� ��� �"'�� E�� ��� �����!��.%,%&

',/.

%%1

+ %,*%

%,.+

0%.-

',''

+

Y #� !�� 6"� ���7 &�"��� &.�5�"� # � ��� &��0����

G� &. ���� 6"� # � F�� ���0��C �����"C���. %,0&

',/+

-.0

0 %,%+

%,+%

0/%-

','.

+

R

�!��� _1���� �C���� `*��� #� !��� 6"� D������ #�C����� 6"� _1��� �$4������ 6"� >� ��� 3�4

���� CL��� �= #�������.

%,0+

',*1

&11

/ %,00

%,0+

.0*.

',/*

'

\ ���H!0�� 34 ��4�'��� + �� %����� 3�4 ���B�������!��. %,

00 ',/'

&/-

* %,.0

%,+%

0-*%

',+*

-

VX+���N� /0�� +�"0�� +"0. ������� +�"�� _1���� +"�� %������ +�"�� F������ ����2� ��� + B�

E�� �� �����!�� &�� �$���.

.,1&

',1*

%00

++

%,+0

.,**

0.*.

',''

+

VV���4�0� F����*� `L�� &������� I�C� J4�5�.�.

%,+*

',/'

%*&

1 %,0*

%,'1

01-.

','-

-

� .������ ���� � 1�%��

�+� &� 1�� :4��)W] ( ������ C��1� ���� �� �� ��'��"��� �3� ��1� �� .�1� ��������� ���3��� �� _9�, L�� �� 7E�$��� ����4$�� �������

����� ��������� ����

٧٠

� &�$����� �� ��4�� 5�O�� ��$���� ��1� � ����4�$�� ������� 5�=�4�)],Uo( ( ��� �,�� �� 5�����1�� �� ������� ���+� ���+ ���,� ?�8 �� _�1

&��1� �� !������� ��%�3��� j�%�� �= ���� >�= ����1"�� .EA�� :/� 5O�� �$���� �1� � ����4$�� �������)],UT( ( ��� ��'��"���� L�� ���'

��-� �� ���� �� b�� ��� �G-�� ��'�� ������ ��%��� &���9�� NO�� 59� ����EA� ����4$�� ������� 5�=�4�� 5���'��� 5����1�� �� ������� ���+�

�$������ �1� 5O�� ��)Y,XW( ( >��= ���� �� �� ��'��"��� _��M 5$%��� ��A��� uF�' &'"� .1��� �� ����� ������� �������� ��3��� �� *���1��� 5�

#���� �8, >�= �$������ �1� 5O�� ��)Y,VY( ( ��� ��'��"���� F�4�� ��G��� ��'�� �����4$�� �������� �� ����� ! ��" >�= &�/�� �� ���� �� ��� �,��B �� ��'���)� �� ����� ����-�� >�= &�/�� ������� &��� �, ��'

��� �1� 5O�� �� ������ ������� 5� ��"�� ?�8 >�= ���$�)Y,ee( ( L�� ��' ��= �G_-�1 �� ����� ����-��' ������� 5� ��"�� 5������� ��4�� �� ��4��

5O�� �$���� �1� � ����4$�� �������)Y,e]( ( ��1� ���,� ��4�� F�4�� �8�, �� �������� .B�� �� j/���� �8, �� .B�� ��� �/�� ����� ! ��"

� ������� 59�1� �� &�1��� NO�� j� ! ��"� ������� &��� �, ��' ��� �)CFE ( ��'���)�)Certified Fraud Examiners( . .����� &�4%�� ������� ���

��= ����4�$�� ������� &�1� �� ������ �� ���� � ��$��� ��8�� .EA�� &���� 5O�� �$���� �1� � ����� !���� �� _�1 $� �,��B)Y,]T( ( ��3E� *��

�1� ���' ����� �8, &� ���� �� �� ��'��"��� _��M ��� ������ 5��E��� ��� ��+ �� ��3� (Mann-Whitney) >�=� �$���� �1� ����� �')� ���� L ��

5O��)Y,[] ( ���$����� �1� 5O�� ��8�� ���1������ ����$�)Y,TV .( C8�,� ����@ &/�� ���� Q������ ��� �1�����)Rezaee, 2000( 0����� 5�/�� ��

;�� 5���A��� _����� ��1���� &���� �� ��'� F�� ����4$�� ������� �� >�@ �����,9�� >�3� 9 ������� �8, �'� &�1��� �8, �� ��//����� �� &����

5����1��� 5���'�� &�+ �� ���'�� . C8�, �����@ 5��/�� ���� Q������ �� ��'Q���� �= _�"�� R�� F���� ���� �� ����� )Rezaee and Burton, 1997 (

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٧١

��� &�+� �1� ����� �')� L �� �� ���� �� �� ����� �8�� ;���� ����NO�� �/�%� ����$� �$������.

����)�;( ��0 6��� ��� ��� 9��,.

9 :� �,�� �

���

�.� ����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

V +�$��� 3��"0��� �����3�� 3����� +� F���� &.5� e?�. ���"C��� G������. .,

/. ',1+

'.'

% .,1'

.,*-

.'*&

',.0

'

] +�$��� 3��"0��� 3�������� F��� = �����

������� �������� �����!��. %,'1

',*-

*0.

+ %,+%

%,'.

.'.0

',0%

1

[

6"� +��<= �������� 34 ��0����� ����".��� = M'�� G�5�� FHC�� 6"� ,���� � O��1��

��1�$��� #�4����� 34 &��� �������� �����!��.

%,'0

',/&

1&/

0 %,'-

.,-/

0-*/

',+/

+

W

��@� ���� `L�� &�������� ���1��� 3������ G�5�� 6"� _�� �� �������� ���������

�����!��.

.,-+

.1'

//+

. %,'.

.,10

0/-.

','&

'

Z

M�'�� &�'��� 34 &�!����� 6"� # ��5 ����� ������"� �����!�� � !� ����= &�'��� 6�"�

����@�� �� �0��� 34 �������� �= &�'��� 6�"� ����@�� ��.���8� �����2� � �� ��5�� �������� ������.

.,&&

',10

'0%

& .,*&

.,%1

.'+/

',0%

&

S

F�� = ���� �������B� �� ��5��� �������� ����@��. �� �0��� ��.���8�� �>@�� � �������� �����!��.

.,&%

',1.

&&-

* .,/'

.,%.

0/&'

','.

/

Y

?�� &�1� F���= &�0�� ?��$�� �����B�� ���� ��!"� ����� � �= ����"0� 34 �������� �����!�� 6"� +���2 � ����B��.

.,%0

',-0

0/0

/ .,*%

.,0/

0/&+

','.

1

����� ��������� ����

٧٢

$� .-������ ������ ���� � 1�%�� ��2�&

� �+� &� 1�� :4�)We ( ���%�' &� ���� �� �� ��'��"��� �3� ��1� ����� �� ��� ��'��"��� ����B� .,8 �� 7E�$��� ����4$�� ������� �����

5O�� ������)[[,Xh ( ���� ��� ����4�$�� ������� 5�=�4�� �� $� >�@��$��� ( ��� ��+ �� ��3� ��'� (Mann-Whitney) 5��E��� ?��, �<� ������

����1����� ����� L �� P�4���� �8, &� ���� �� �� ��'��"��� _��M ��� 5O�� ����� >�=� �$���� �1� )VY,Th ( ����� 5O�� ��8�� ����� �')�� ����$�

���$����)eoh .( �� ����4$�� ������� 5�=�4�� Q� L�� �� ?�8 �� _�1 5O�� �� ������ ��1������ ������� Q,��� ������)YW,Xh( ( ��3E� *�

&�'� 5�O�� 8@ ���1����� ���� �� >�=� ?�8 ���� ��8�� ����� �')� ���� �� ������� >�= �����)]U,[h( ()Te,oh( ( ����� ��� A$� ��� �%� L�� �����

5O�� ����� �G��' ����� � � = ������)W,Th( ( �� �$� ����,�� ��4�� F�4�� ���� .EA� �//��� 5��� >��@ ����4@ ����4$�� ������� &�1� �� ���

���� 5O�� �� ������ ������� ��� �� ��1� �� ��$��� ��� �� ����� � _9�,)eo,]h( ( 5�=�4�� b�� � ���,� >�= �����= �� & � �1����� C8,�

�� ��1� � �� ��$��� ��� !��/ �� _��� ������� .EA� ����4$�� ������� � Q,��� ?�8� �� ����� P��1� ^�� 8@ ������ ��1������ ������)Xo,oh ( �,�

�G 1 ����= ���� . ����� Q���� *� ������ �� ;%�� �1����� C8,�)Rezaee and

Burton, 1997( ��� ��$���� ���� ��� ���� $� L�� �� ���� 5O�� �� ����� �')�)TW,oh( ( NO�� �/�� ���)[T,Xh( ( � 5O�� ����� L�� �� ���

����� �')� �� ������ ������� Q,��� �� ����=�4�� Q� )[o,eh( ( ���� NO�� j��)Y[,Wh( ( ����� 5�/�� ��')Buckoff and Schrader, 2000 (

����4$�� ������� 5��� �� $� ���,� j�/�� �1����� C8�� ����"� Q���� >�@ �� >�@ ����=�4�� ���4@ ���,�� 5����1�� �� �������� Q,���� 5�=��4

������.

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٧٣

����)�=( "%���� ��0 6��� ��� ��� 9��, ��4�2.

�� �&� ��� ��&�

1����� 23� 1�,������ 9 :� �,��

��,��������U��,��������U���

��

� ���

3

M-W

(U)

P-value

V +� !� ������� �������� �����!�� 34 ��� �"!���.

WXZR YVY[,]+++

**,-

01./

','%

+

] ;� ������� �������� ������!�� 34 ;���� �������� �0������� �������.

]RWX,S]Z]Z,R&.

.+,-

.+''

',.+

/

[ + � ����� � ���".. V V,WXV V,X[0

+,0

...0

',1'

1

W +� !� ���� FHC� �������� 3�4 &��� �������� �����!��

[RZZ Z\SX,R-/

&1,%

.+*-

',%-

1

! .������ ���� � 1�%�� �� 3!��� ��!2

�+� &� 1�� :4��)W[ ( ����%�� C�1� ���� �� �� ��'��"��� �3� ��1� _��1 ����� 7E�$��� ����4$�� ������� ����� �� ��$�$� �'�� ���� 5����1�9��

� ��3�)� 5���A��� _����� ���� $� �� �1� � ! � 1�� �������� ����4$�� �����$�� 5O�� �$����)],T( ( ��� ��+ �� �3E� *� (Mann-Whitney) �1� 5��3�

��1� ����� �')� ���� L �� ���� �� �� ��'��"��� _��� ��� ������ 5��E��� 5O�� ���1����� �� >�=� �$����)],YT ( ���1������ �������� 5�O�� ������

)],WW .(E� ����4�$�� ������� 5�� �� *��1��� f���� ����� .������ �� ?�8 5O�� �$���� �1� �)],WY( ( ���� ��+ 5��3� +� (Mann-Whitney) ��1�

L ��� ��� ���� �8, &� ���� �� �� ��'��"��� _��� ��� ������ 5��E��� 5�O�� ���1������ �� >�=� �$���� �1� ����� �')�)],T[ ( ������ 5�O��

���1�����)],U] .( �����$��� ��� ����%"���� ��+� /���� ! ��- ?�8 �� _�1 5�O�� �$���� �1� � ������ &���9�� NO�� 59� �� &��$���� ������� ����$���

����� ��������� ����

٧٤

)Y,X[( ( ;��� �� ��B� ��'� ������� ���+� �1��� &�1� �$������ ! ��%�� �� �$���� �1� � &����)Y,XW( ( �A� ������ 5�'�"��� ��'� ������� ��3�� ;�

�$���� �1� �)Y,X .( �8�, ��� >�= �$������ L � �� �� ;%�� �1����� C8,� ���� ��� 5�/�� ���� Q������ *� �����)Rezaee and Burton, 1997( ( ���'�

����� ��')�� ����$� �$������ �� >�=� �1� NO�� �/�� _�A=@ �� F���� . )� >A=� ����� �����$� ��$������ ��� >�=� �1� ���� �� C8, �� ����� �'

���1������. ����)�>( ��0 6��� ��� ��� 9��, 1� :������ �0��4��.

9 :� �,��

� ��

��

�.� ����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

V ���"� Q����� G������ ��� B� �������� �����!��

%,+.

',1+

.'-

0 %,0*

%,'%

0**%

','+

'

] >�4��� ���"C��� ���$�8� �����!��� ������!��

�������� # � ��� %,0'

',&1

%1*

+ %,.0

%,++

0/&1

','0

&

[

# ��@ ��<� '��� ��4�15��� 34 ����!��� +����!��� ������� �&�"!���� � ����� ̀ �L�� &�������� 3�����.

.,-*

',1'

'*-

. .,--

.,-&

...&

',-*

1

W @�@0� I��C� ��$�= ����0�� ��.�� ��.�5��.

.,-'

',/-

+'1

& %,'.

.,1'

01/0

','-

.

Z &0� 3���B +��<= �������� ���2�� ��.= 3�4 I�� &�0�� .,

-+ ',10

--+

% %,'*

.,1'

01..

','/

0

4 .������ ���� � 1�%�� 5!�� �+ "� (��!�,

�+� &� 1�� :4��)WV ( ��'��"���� �3� ��1� C��1� ����� �� ��� _�1 7E�$��� ����4$�� ������� ����� R���� + ���� 5�+����� �� 5����/��

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٧٥

&��1� ��� ��G���' �G���=� �G���= 7E�,�� ��,���� � ��'�� �1� � = ���� $� �� ;����� �8, >�= �$������ �1� 5O�� �� ����4$�� �������)Y,XT .( E��

��� �1� � = ;����� �8, �������� �������� ! ������� 5� ��"�D�� ����� 5O�� �$���� �1� � ����4$��)Y,oX ( ���� ������ 5��E��� �1� �3E� *�

��� ��+ �� ��3� ��' ���� �� �� ��'��"��� _��� (Mann-Whitney) >�A=� 5O�� >�=� �$���� �1� ����� �')� ����)],U] ( ��8��� ���1������� ����$�

1� 5O�� ���$���� �)Y,Vo .( �=���� j$�� ��������� 5��1�� ����,� � = ��� 5�O�� �� ������� ������� �� _�1 $� ����4$�� ������� ���,�� .EA�� L �

;����� �8, >�= �$������ �1� )Y,oX ( ��$������ �1� ����� �')� ���� L �� 5O�� ���1����� �� >�=�)],U]( ( � ��1� � �= ?�8 E� ���������� �����

��1� � ����� �� .�'�� ����4 ��� ����4$�� ������� &�1� �� �//����� 5O�� �$����)Y,o[ .( �������� ������ �1� � �� ;������ ;����� _�1 �G�����

5O�� &+� �$���� �1� ��'��"��� ���� L �� �����)T,XT ( �� >��= & � ��� ����� �= �� �1� �� 5��� ��'"��� ���������� 5���1�� ����,� � = �� ���@� �

����4$�� �������� . ����� Q����� *�� ;�%�� Q������� C8,�)Rezaee and

Burton, 1997( ( ������ Q������ *��� ������ �� C8��, Q������ ;��%�� ����')Lawrence, 1998 ( �������� �4�� 5� �"�@� ������ �1� ���,� �� ��

����4$�� ������� ( ��� ��' �@� ���� �� ��'��")Lawrence ( ��� ��''"��������� C8, L� 1.

����)�?( ��0 6��� ��� ��� 9��, !�, �H B�� � ��,���.

9 :� �,��

� ��

��

�.� ����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

V + � +����� ������ ����"0��� �O!�� 3���� E �

��"C�� ����*� ��������� ��!�����. .,1-

',1*

0/1

. %,'%

.,//

0/&*

','%

+

����� ��������� ����

٧٦

] + � ��� ����� ����"0��� �� ����� F��.��

����� ��. .,1*

',1%

&''

% .,-%

.,1'

.'0+

',0&

-

[ + � ��� ������ �������.

0,-0

',-/

1&'

& 0,-/

0,1-

.+/.

',&&

.

W + � ���� �����0��� �� ��5�N�� # ���0���

������� �������� ������!�. .,1-

',//

'1*

0 %,'%

.,/1

0//.

','%

'

Z + � ��� � ��.�� �"�K��� ����"� ����"��� 3�4

&��� �������� �����!��. .,-0

',-&

.%+

+ %,'%

.,1%

01/*

',+'

&

6 .������ ���� � (��!�!�

�+� &� 1�� :4��)Wo ( C��1� ����� �� ��� ��'��"���� �3� ��1� �'�� ���� 5�=�4���� ������� ��� ���'���� ������� ��+ .EA� ����� �

&�$����� �� ����4$�� ������� ( ��� ���� &' ���,� �� �� ������� _�1 +���n� ���� >�= ���� �� �� ��'��"��� �3� ��1�:

• ���� >�@ &�/��� F �� .���4��� !�'-��� �$������ ��3�)�� �����$�� 8 �����$��� 5���3���� ;�+ 5O�� �� ����4��� #�'-�� .������ �+E��� 5�

�$������ �1� )],Y[.(

• ������� 5E������ 0$%� �$������ 5�=�4���� ( 5����1�� �� $�� ( ������� �$������ �1� 5O�� �� 5������� L��= ��� ��=�"�� � ��� �$������ �������

)],To .(

• ��"���� :������� �����$��� ����D� &�� �+E��� 5�8 L��)� 5�� : ��3�)� �+����� NO��� ���-���� !�"���� �$������ ( �������$�� �������� ��3�� ( ��3���

5�'�"��� ?����� ( ����1)� ������9�� &���� ;��� ����1��� ;���)� ��3�� ( �� �3��� &� ��4$��� �+E��� 5�8 ��3�)� �� �,��B� 5�'�"�� ��'��

5O�� �$������ �1� )],TV.(

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٧٧

• .����� 5�������� ��$������ 5�������� ��3��� �$������ 5�=�4���� ��n� ( >�@ &�/��� F �� ������'�9� A������ &E� �� &���)� ;� � ��%�'�

�1� 5O�� �� ���+��� ������ �� ��� ���� ������� ����1��� �+E��� 5�8 �� )� �$������)],T.(

•��� &����9�� ./��� 5����=� &���)� &�B ����1� �$������ 5�=�4���=����� ( ��$������ ��1� 5O�� �� ��� �$������ �� )� >�@ &�/��� ��%�'�

)],WX.(

• ������� ;�A� .������ �$������ 5�=�4���� )���$���( ;�A 1�� �� � ��$�$�� ��$�� �� ��%���� &�/)� >�@ &�/��� ! $�� 5�O�� ��� &��/a

�$������ �1� )],WX .(

• ��=����� �� �/�+9� ����1�� ����A� �$������ 5�=�4���� ( 5���1������ ����'��� �� �� ������ ( ;�$��� 5�_��1@� ( 5E���$��� _���1@ ?��8 �� ��� (

5������� &���� ( �$������ �1� 5O�� �� �,���%��)],WY.(

• ��� �$������ 5�=�4���� !� $�� F �� ���%"��� �����'�� &�/�9� 5��� ����$���� ����4$�� L��= �� :���� ����' >�= ( ��� ����4$�� 5���1�� ��4�

�'���� 5�=�+ ( �3��� &� ��4$�� R�= >�= !� $��� ( &'"���� �� )� �� $�� �$������ �1� 5O�� �� .������)],WY.(

• �� 5��+E��� �$������ 5�=�4���� ;E�)�� ��$�� &�"�� &��=)�� &�� ��1� 5�O�� ��� &��=)�� &���� &�1� �� ����� ?���� .� M� ������

�$������)],U].(

• ����1�� ���� �$������ 5�=�4���� ( ����%��� *��� ��� ?��8 ��� ���� ����1�� .�'��� _��� ��=���19�� ��'������ ( ��� ������� ������� �+E����

1� 5O�� �$������ �)Y,oW.( ��� ��+ �� ��3� ��'� (Mann-Whitney) ��� ������ 5��E��� ?��, �<�

# �� �� ����4$�� ������� 5�=�4�� �3�� &� ���1������ ����� �')�

����� ��������� ����

٧٨

���1������ ����$� �$������ �� >�=� �1� ����� �')� . ���� �� b'��� >�=)Rezaee and Burton, 1997 (� ���� ��� &�+� ��1� ����� �')� ���� >A=

NO�� �/�%� ����$� �$������ . ������� 5�=�4�� ���,� �� �� ;%�� ��' ���� *� ����4$��)Rezaee et al., 2003.(

����)�A( ��0 6��� ��� ��� � ��6��.

9 :� �,��

� ��

��

�.� ����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

V

��������� �!"0���� +"0� ������� ���� 34 D�� G4�� �� ���1��� ��.�"���� ��������� >���

������� ��<H0��� ������� ������.

.,1+

',1&

00'

+'

.,--

.,*1

0**'

','+

*

]

��������� �!"0���� �0��C� +������ �� �'�<�� ������=� ����������� �� B����� 34 ����.��� �

��>���7� �!����I ���� 34 D�� >���7 �H��!��� �&�"��� �������� ������1��.

%,+.

',/0

*%-

/ %,00

%,'/

0-*&

',+/

'

[

��������� �!"0���� +����� &�2 &���8� ���"��� F'��� &������� ������=� ���1�.� &�'��� 6�7 �� 8� �!"0���� ���.

%,+-

',*1

%'*

& %,..

%,'1

0/0%

','0

.

W

����!�� ��$�8�� �!"0���� #�.@��� F������� ? �� &�'��� 6�7 +�4 I�< ����$��"� ����!��� ��� �<H0�� F������ P�.@�� 3�������.

%,.*

',*+

%&%

+ %,&&

%,0.

0%*'

',''

+

Z

��������� �!"0���� ��$�*� ����"0��� �!"0���� ������*� F����� 3�a� ���1�.� I4 � &���8�

� &HB ����C�� -������.��� ? �� &�'��� 6�7 �� 8� ��� �<H0�� +������� ������� 3��� +�� 34 ������ ���<���.

%,0'

',/+

/1-

% %,%0

%,'&

0.1-

',''

+

S

��������� �!"0���� F����*� I�C� ������ )+��!���(- ,�� ��� I�C # !0� &�'�"� 6�7

&�'8� ��1B��� �= +�!�� ��!�!��� &�'f�.

%,+-

',*1

%'*

* %,%+

%,'.

0.&&

',''

'

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٧٩

9 :� �,��

� ��

��

�.� ����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

Y

��������� �!"0���� J!1� �H��0��� ������� ��� !�� �������� �3������� ������� �!"0���� � ���� ����5�� E��� ��� ��������.

%,01

',*&

-+/

0 %,%*

%,+&

0%/&

',''

0

R

��������� �!"0���� ���<HB*� &���� -&���8�� &�5�� �!��+ IHB8�� ���0�� F� c� D�"�� ���� 34 &��� &���� &���8��.

%,'%

',//

/*&

- %,..

.,10

0+*&

',''

'

\

��������� �!"0���� ������� &�'��� �����.�� -���15��� ? �� #� !�� 6"� ����. M���� E��� �� �����!�� ����!���� ������ ���"��� �����!��

34 ����< +.����� �� !���# 6"� /�� ���!�� &�� �$��� �+� !�� �� 8� &.5��� F������.

%,+.

',1.

0%*

1 %,.0

.,--

0&&*

',''

&

VX

+���N� ����!��� M���"��� ��0��5���� E�B8� ��� �<H0�� &�� :��$�8� �!"0���� #�5����

���@���� `L��� �<����� �+�$�� �������� ������!�� ���$�=� D����� �5�����. �+�$�� I���8� �������� I��� &���� ��������� 3���8� ���.��� ��.�5�� ����2� � ��$�8�

��� �<H0�� ���!��� &�� �$���.

%,0/

',//

.10

. %,%1

%,+0

0&%*

',''

%

/ .-������ ������ ���� � (���� 7%� �%/ �!���

�+� &� 1�� :4��)WX ( � �� ��'��"��� �3� ��1� L���� C�1� ���� � ������ _9�, �3�� L�� �� 7E�$��� ����4$�� ������� 5�� � >�= .�A��

5O��)o[,[h ( &�$����� �� ����4$�� ������� 5�� � >�= *%���� .�A�� �� . 5O�� ����+ ������ ���� �� �� ��'��"��� R�� L�� �����)o,]h ( .��A�� ��

#8�� ��)� �n� �, ��' &3�� ����� ��')� ��=� L���� >�= ��9 �A�����1������ . ��'� !��/� ����� �')� ��' �@�)Xo,[h ( ���1������� ����$�

)o[,[h (x 7E�$��� ����4$�� ������� ������ ������ ���,�� . ;%�� �1����� C8, ����� ��� 5�/�� ���� �1����� *� �����= ��)Rezaee and Burton, 1997 (

����� ��������� ����

٨٠

�� ��� 5O�� �� ! ��-�� �� ����� F�� ����4$�� ������� 5�� � >�= .�A ����� �'a� ������)oT,Xh( (���������� : N�O�� �/��)X],Th( ( ����'�

����� �')�� ����$� NO�� �/�%� ������ P�%��� �� ���= F���� . ;�%�� ���' ���� Q���� *� ?�8')Rezaee et al., 2003 ( )� &�4�%� j�/�� ����� ��'

������ ������� Q,��� ��4 ����4$�� ������� b�� �� ( >��= .��A�� ��� &�1��� ���� 7E�$���� ! ���-�� �� ����� F�� ����4$�� ������� 5�� �

����4$�� ������� ������ ����,9�� ������� >�@ 7!�A4� 5����1��. ����)�C( ��0 6��� ��� ��� � ��* ��� G�#�� <���.

�� �&� ��� ��&�

1����� 23� 1�,������ 9 <��� G�#�� ��� � ��*

��� ��� ��0 6��� "%����

��,��������U��,��������U

���

��

� ���

3

M-W

(U)

P-value

V G1���� SR\R,S RWRS,S +&0

-+,*

] /1B��� - ^ ^ ^ 4

4

[ $��& ��. �� a� V V,W V[V[,W +%

1,%

0-%*

',''

*

����� ���� :�� ����� ����� ������

!"�# :$���� ����� ������

7�� �=�4�� ���� �� C8, 5������ �������� 5�=�4�� �� ( 79��1��G��,� �,� ���9�1� �� : ����4�$�� ��������) !��3���� ������� ���������

����$�����( �� �� �� ���3��� ������ �� P�4���� &�/ ( ���/�� ��� ���' G = 5��4� �������� �� ����� �� = >�= ���� ��� &' &��"� ������ ��

�8�, ��� �$������ 5���� �� R�� �� ! �%��9�� �������= �B��/� �,������ ��������$�� ���������� ����� �')� �� �����"= ���= >�@ ����1�� �� &�1���

)���1����� ( �� ����� ������� �'����� �� . ��=��1� >�@ ���� �� 5�/�� +�

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٨١

���,� j���� �'�� ������ Q������ �� ��� �����= ��$������ ��1� .��� �+� &� 1�� &E� �� ���� �� �� ��'��"���)TU (��� ����:

����)'F( ������� �� ,�� I0 ��� /*��. ����� :� �,�� #�����

���"� ���� >��!�� 6�7 >���B ����� �� � +����A� &�� ���@�����

������� W,ZW

��*�C ?��C= E�� �� �����!�� &�� �$��� D��.� ������ �����!��

�= ����8� 3��� �1". F������ 3����!�� �$�� E�� �� �= ����. ���!�

&�� %�@���.

W,[[

7��8- ��� ��� ��0 6���

��� � +������ ��1��B���� ������� [,R[

���"� ����� +.����� �����!�� ������� ��.= ��''B� ������7�

F������� �����!�� ������!��� ���@���"� ������� �4��7 6�7 +�����7

+��4�0�� F������� ���������.

W,[X

#��. ����!�� ���.@�� ��������� ��.������ �*�������� ����<�

I���8� �������� ���4���� +��= ��"�� ������� �����!��. W,]R

�� @� F"C�� 6"� ��� B �������� �����!��. W,VX

�� ' ��$�= �����< # � � ,� ����� +.��� ��.= ��''B�

+.�����. �������� ���������. W,VX

#��. +������ ������� 34 ���a� #��B8� &�� �����" F'��� &�������

+������� ������� ������.�N� +����� &��2 &���8� ����������

������� ����2�.

W,X[

%�<� /0� ,� �8� �� �'�<�� ������ &�� ������ _H47� /0�

��.�5�� &�< >���=� 0�� ,� � ��@8� ������� �����0��. [,RY

���8- ��� ��� ��0 6���

M�4 &����� 31�$��� +��= 3���B +�< �������� I����H� ?��$��

��''B��� �����!�� �!"0���� ����!��� �������. [,YR

�.� �1�$� �������� �����!�� 34 &�"�� �������� �G��� O�4�

�� 8� �!"0���� E��� ��� ������� &�� �$���. 34 �� �.� ��

�������0 �����B�� 34 G�� �� 8� ���!��� &'��"� 6�7 ����<

���!0� +�� ������ ����7 34 >� �7 P=��� 3������.

W,WX

? �� �������� �����!�� 6�7 � �� ���"�� `L�� �= &������ ��2

������!�� ������ ? �� �0������ �����B�� 6�7 +� !� ���!� ����

���=� � E � I ' ��� �� +���!�� �������.

W,[[

@��- 7%*��

1�� ��� ��� ��0 6��� �,������� ���� *��

_�� D��� � � ���<� +��!"� ��������� �����!��. ����� D��� #��4

����@ # �� +��!"� ���"�0� �0������ �����B��. W,[V

����� ��������� ����

٨٢

����� :� �,�� #�����+�� I�!���� 34 ����� ����5��� &.5� &!��� 34 �������� �����!��.

����� ��0� �0������ �����B�� 6"� #�� 7 #*5���� ��������� ��������

� � �7 +���!�� �������.

W,VZ

�.� �� F������ 3���!�� 34 ��*�C ?��C= E�� �� �����!��

&�� �$��� D��.� ������ �����!�� �= ����8� 3��� �1". F������

3����!�� �$�� E�� �� �= ����. ���!� &�� %�@���.. 34 �� �.�

�� G������ 3���B�� 34 ��*�C �DH #*5���� *� +���!�� �������

# 0��� �C���� �

W,VZ

+�!� �������� �����!�� ?�5�.�� `L�� &������� ������ O�B58�

���� ����< J�. ����� 31�.� �0������ �����B�� +� !�� ����!� ���"� �=

>��c �$1��� �= %������ � +� !� P=�.

W,VV

+ � ��� ����0� # �� +��!� F������ 3����!�� &����� &��0�� +��=

������ �����!��. W,[Y

+ � ���1. &��*��� 3�"0�� 3������ F����"� 3����!�� 34 &���

�������� �����!��. W,]V G ��- 9��

��� �� ��� ���

���0 6�� J��

����� ����B� F������ 3����!�� 6"� �� ������ ��'B5�� #��!"� W,XZ

# ������ 34 E��� �� �����!�� �!"0���� F������ P�.@�� 3�������.W,]R

# ������ 34 E��� �� �����!�� �!"0���� `L��� 34 +���!�� �������. W,VW

# ���� ������ �����!�� ����8�� 34 &��� ��!�!���� ��������

��� ���� �!"0���� &���8��. W,VV

# ������ 34 E��� �� �����!�� �!"0���� ���"�0� F'��� &�������

���H�B��� ���������� �������. W,X\

+� J����� ����5���� �����!�� 34 F������ ������� ����������. W,XY

# ������ 34 E��� �� ���@������ ��������. W,XY

# ������ 34 F��� B������ �= ����8� �������� 6"� &HBN�

�!0���. [,\R

# ������ 34 E��� �� �����!�� �!"0���� ����!� ��1�� 3�����

P�� N�� M������ � ?��$��� ���0�� �= �'�B��. [,\R

���� ��� �� ��� ��� ��0 6��� "%����

# ������ 34 E��� �� �����!�� �!"0���� +����� &��2 &���8�. [,\W

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٨٣

����� :� �,�� #�����+��!� �A5���� /�L� � ���Q� �= ��1'��� �= �'B'B�� �=

Q��B���. [,\]

# ������ 34 O�4 �� 8� ��� 34 D�� � �7 �2��'� �"��8� 3���

F�� ����C +��= ������ �����!�� �= ����8� [,\]

+ � ��� ����0� ����� ������"� �����!��. W,VW

+ � 3�� G������ ����*� &�� ��� &����� � ����� ��������. W,VX

� H�,� ��� �� ��� ��� ��0 6��� "%����

+ � +����� +��<= �������� 34 ��0���� ;��B�� �"�K��� 34 &���

�������� �����!��. W,X]

�4�0��� M���"��� ��0��5���� ����!��� ��� 34 D�� �� = ���<�

����N� ��� '���" E�� ��� �����!��. W,WZ

#� !�� 6"� ���7 &�"��� &.�5�"� # � ��� &��0���� G� &. ���� 6"�

# � F�� ���0��C �����"C���. W,]Z

&�"���� 3��������. W,][

������ &�'��� 3�15�� 3���.��� ��� 34 D�� ��H� �L"�� #� !���

6"� ����� E��� �� &�'�7� ���"0��� /��� �;���. W,][

#>�1.�� #� !��� ��"�"���� ���� � �� 3L��� = �.�. W,][

���H!0�� 34 ��4�'��� + �� %����� 34 ��B�� �����!��. W,][

�!��� _1���� �C���� `*��� #� !��� 6"� D������ #�C����� 6"�

_1��� �$4������ 6"� >� ��� 34 ���� CL��� �= #�������. W,]V

����4�0 F����*� `L�� &������� J<�C� ��1�.� J4�5�.�. W,VS

��.1��� P !��� 3�� �N�. W,V[

������� #� !��� 6"� D����� �� �0� � ���8� ���������. W,VV

��� D��� ����#��� ��� ��� ��� ��� ��0 6���

+���N� /0�� +�"0�� +"0. ������� +"�� _1��� +"�� %������ +�"��

F������ ����2� ��� + B� E�� �� �����!�� < � �$���. [,RZ

+�$��� 3��"0��� 3������� F�� = ���� ������� ��������

�����!��. W,XR

F�� 6"� +��<= �������� 34 ��0����� ���".��� = M'�� G�5��

FHC�� O�1��� ��1�$��� #�4����� 34 &��� �������� �����!��. W,X]

� 8 ��� �� 9��,

��� ��� ��0 6��� "%����

��@� ���� `L�� &������� ��1��� 3����� G�5�� 6"� +�"0�

������� �������� �����!��. [,\V

����� ��������� ����

٨٤

����� :� �,�� #�����>�4��� ���"C��� ��$�8� ����!��� �����!�� �������� # � ��� W,]X

���"� Q����� G������ ��� B� �������� �����!�� W,V[

# ��@ � '�����< ��4�15��� 34 ����!��� +���!��� ������� �&�"!���� �

���� `L�� &������� 3�����. [,\S

&0� 3���B +��<= �������� ���2�� ��.= 34 I�� &�0�� [,\V

�0��� 9��, ��� ��� ��0 6��� @�@0� I��C� ��$�= ����0�� ��.�� ��.�5��. [,\X

+ � ��� � ��.�� �"�K��� �"���� ���"��� 34 &��� ��������

�����!��. [,\]

+ � ��� ����0��� �� �5�N�� # ��0���. [,R\

+ � +����� ��"C�� O!�� 3���� ��������� �����!��. [,R\ � H�,� 9��,

��� ��� ��0 6���

+ � +����� +��<= �������� 34 ���".�� ��0������. [,RS

����!�� ��$�8�� �!"0���� �F������ #�.@��� ? �� &�'��� 6�7 +�4

I�< ����$��"� ����!��� ��� �<H0�� F������ P�.@�� 3������� W,[S

��������� �!"0���� J!1� �H��0��� ������� ��������� 3�������

������� �!"0���� � ���� ����5�� E��� ��� ��������. W,]R

+���N� ����!��� M���"��� 5������0�� E�B8� ��� �<H0�� &��

��$�8� �!"0���� #�5���� ���@���� `L��� �<����� +�$�� ��������

������!�� ���$�=� D����� ��.�5��� +�$�� I���8� �������� I���

&���� ��������� 3���8� ��.��� ��.�5�� ����2� � ��$�8�

��� &0��

W,]Y

��$�= ����"0��� �!"0���� �������* F����� 3�a� ��1�.� I4 �

&���8� � &HB C������ ������.��� ? �� #� !�� 6"� &�'���

6�7 �� 8� ��� �<H0�� +������� ������� 3��� +�� 34 ������ ���<���

W,]X

��������� �!"0���� +����� &��2 &���8� ���"��� F'���

&�������.������=� ��1�.� &�'��� 6�7 �� 8� �!"0���� ��� W,V\

F����= I�C� ������ (+��!���) ,�� ��� I�C # !0� &�'�"� 6�7

&�'8� ��1B��� �= +�!�� ��!�!��� &�'f� W,V\

��������� �!"0���� �0��C� +������ �� �'�<�� ������=�

���������� �� B����� 34 ����.��� ���>���7� I�!���� ���� 34 D��

>���7 �H��!��� �&�"��� �������� �+� B���� &�"�� C������.

W,V[

� ��6�� ��� ��� ��0 6���

��������� �!"0���� ������� &�'��� �����.�� ���15��� ? ��

#� !�� 6"� ����. M���� P��� �� �����!�� ����!���� �����

W,V[

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٨٥

����� :� �,�� #��������"��� �����!�� 34 ����< +.����� #� !��� 6"� /�� ���!��

+� !�� �� 8� &.5��� ���F���.

���<HB= &���� &���8�� &�5�� +�!�� IHB8�� ���0�� F� c�

D�"�� ���� 34 &��� &���� &���8��. W,XW

����� ������ *��1� ���� �� Q���� j���� �'�� 0�<� ������ 01� >�=� �+� &� 1�� &E� �� ���� ����4�)TW ( ������" ��� ;��%�� ��3� #8��

��1 >�= ���� �� ���� ���4� ���� ������ * ( 5�=��4���� ������� �/��� ����4$�� ������� ����� Q,��� ����4�� �� �O��� ���� ( �� ����A��� 5��������

���4$�� .����� ( ���� FE���9� 0�1�� �� = �1� �, �'�� >�@ ���4@ ��1����� ��1������ ����4$�� ������� . ����� ���,� >�= �� '� ��' ��������

7E�$��� ������� .EA� ����4$�� ( 5�=��4�� b�� � ��� �� ���3�� L��� �� �//����� 5��� �� F��'�� ����,9� *� ��$��� ��� �� ����4$�� �������

&�1��� �8, ( G = ;$� F�� ?�8 ���� ���%�� �� . >��= .�A�� ��� ����4�� ��9� �� 01��� ����4$�� ������� 5�� � ���$��� !��%�� �� P�% . ��3E� *�

C8�, &� ���� �� �� ��'��"��� _��� ��� �������� 5��E��9� R�� ?��, ����� ��+ �� ��3� ��' ������ 01� >�= ������(Mann-Whitney) # �� ��

�������� 5�=�4�� �/��� ������ R��� >�=� �$���� �1� ����� �')�� 5�������� ����4$����H����� �� ����A��.

����)'�( ���� �� ,�� I0 ���)������� �� � ����(.

9 �� � �������

� ��

��

�.�)

S.D

(����

��� ��

�������

����

���

M-W

(U)

P-value

V ?� �= �������� �����!�� %,''

',&&

1'1

* %,'.

.,-1

.0.0

',/'

*

] ����= �������� �����!�� %,'/

',&%

.1&

% %,+/

.,--

0*-%

','.

0

����� ��������� ����

٨٦

[ J��= ?H�B�� �� �������� �����!�� �0�������

�����B�� %,+1

',%*

/-*

. %,+/

%,+1

+*+'

',/.

*

W ����� ������ �������� �����!�� .,1&

',%-

'%'

1 .,11

.,10

.'/.

',./

'

Z ����0' ������ �������� �����!�� H�!��� .,-'

',*.

&'0

/ %,'0

.,10

0/&/

','&

0

S �������� ���"C��� ������� �������� �����!�� %,+-

',%1

+1.

0 %,0-

%,++

0&*'

','+

'

Y �������� ��� +�"0� �������� �����!�� .,/&

',&.

-1'

- .,1*

.,*/

0*&-

','0

%

R

���1�� #������ � +�"0� �������� �����!�� %,'0

',&&

*'0

& %,+.

.,-%

01%.

','-

*

\ ����0'�� 3��� < I�0� +�"0� �������� �����!��

H�!��� .,*1

',&/

0.*

+'

.,/.

.,*&

0--/

',0&

+

VX ��������� 3��� 3L��� = ������� ;���� +�"0�

�������� �����!�� %,%&

',&%

.%-

+ %,*%

%,.0

00./

',''

'

% ��&� :$��� �� ���

���� �/�� �$����� Q������ >�= G_���G��/��� ����� ��� : W. ��4�� ��� ������� ���+� �� ����� �� Q,����� ���A� >�= &����

G ���� ����4$�� ������� 5�=�4�� �,�� ���� �� ����4$�� ������� b�� �� 7E�$��� ��$���.

T. �������� P�4�� &�/�� F �� ������ 5���� �� �� �-� _��1@ ��3��� ������ �� ����4$�� �) #�'%�� ��AD�( !-��'� ?��8 ���'� ����

������ ;��A��� �� �� �� ����4$�� ������� 5�������.

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٨٧

Y. G���= ��,���� � ��'�� � =@� ������ ����4$�� ������� &�1� �� i����=� ����4$�� ������� j/��� ����)�� ����4$�� 5��1��� *��1��� 5�1����.

]. �1�� �� ������� ���+� � Q������� R�� ���� >�= �� ����� 5��� �������)��8�%���� ( ����B >�= ����4$�� ������� &�1� �� ������ 5���� �� ��

�����1�� 5�� ����1 &�� ����O�� 5����1�� �� ! �1���� Q������ ( �����1�?���E�� � ����� (�,��B� �'���� ���'� .

e. 4�� �,� �� ����� ����-�� 5������� ���4� ����4$�� ������� 5�=� ( �������� ������� ��� .B�� ��� �//��� ! ��" �� ��� >�= &�����

NO�� j� ! ��" ���B >�= ����4$�� )CFE.(

[. ������� ��"��� �4�� 5� �"�@� ! � ������ �1�@ >�= &��������4$�� �������.

'���� "��- :����,�� �L�� �

��- M 1�� 1� �� *) ]XXY+" ( `�L�� ?�5�.� 6"� �0������ #>�1. # ��@� h��!� ;��� ��� ��� �0������ ����0� >�� 34 ������� +���!�� � �7 �� : ����� �� ���� " � �����

��� � ����� �#���!�� : _�5 �� �0��� � #������� ��". � ��������� +��< �%V ������ �O O :][Y^[VW.

��,� �N M 1� 9 #� 1� ���,��������,�����) VW[V��" ( # �� ��� ������!�� ��''B��� FC��� �������� J!4 Q����" � ������� ���� ����� �# � : �5����� ����C"� $�.� �

_��B�� :]R/V/VW[VI4����� �� :VW ����� ]XVX+ � �����)ZV( � %)[V[[.(

O������ M1�� 1� ��D�) ]XX\+" (�!< � ��������..��@8�� �� �'�<�� 0�������" � ,���+ !� 6�7 ����� ����� ����� ������ ����� ����� �� ���!� ���!� "��#��$%�

� �&� ����'�� ����� :_"���C ������ �0��� � �V[ 6�7 VW _��� ]XX\+ �O O:V^ [Y.

BP���� M ���� 1� ���$�) VW]W��" ( &����8� &�2 +���� � �������� D���� �������" ���� ��!�(�� ����)� �� ��*�#�� +����� �� �3� : �����N� �0��� � �0��5�� ��".

����� ��������� ����

٨٨

���!��� � 3� ����'� #���� �4�2� � �\ 6�7 VV +�� � &�8� G��� VW]W�� �I�= �O O :V\VZ^V\W].

����� ��- M Q 4����� ��� 1���) ]XXY" ( &����8� &��2 ��4�.� 34 �0������ ��� �� D��������������" �" � ������� ��#�$� ������ ����� �#���!�� : _��5 �� �0��� �

#������ ��". �I�� �%] �O O :Y\^VYR.

B�� M ���$� �,� 1� �� *) VW]W��" ( 3�4 D������ ��������� &����8� &��2 #���$����4�.�" � ��!�(�� ����)� �� ��*�#�� +����� ����� �3� : ������N� �0����

���!��� �0��5�� ��". � 3� ����'� #���� �4�2� � �\ 6�7 VV �� &�8� G��� +��VW]W�� �I�5 �O O :V[SZ^VWXS.

���* M ��� 1� 7�#������) ]XXS+" ( 3�4 3���B�� G������ ������� I�C�� h��!� ��C7 ���'��� ��.�5��� ��.���� ����0�� ���< I��C�� +�@���� &$ : ���"�"�� ����� " �

������� ,�� � ���� �I�@�<@�� : I�@�<@�� �0��� � #������ ��". �I�'A �%V ������ �O O :[[Y^[RX.

R�8� M9�,� MBP���� M �8 P 1� �DS) ]XXW+" ( �� +�� 3��� ��4�'��� ���"�0�� �C�B� ������.��� ����!�� &HB" � -�! � ���� � �8� :I�'5 �%] � 3������ �0�� � O

O :V^W.

�1� M ��- 1� B��) V\\V+" ( �������� �������� &��� 34 3��!��� &.�5�� ��"�"�� ���� �����B�� �0����"�" � �������� .������ ���#�� ����� � #��'����� : ��0���

#��'���� �#������ ��". �I��= �%Z�V �O O :[ZY^WVZ.

��%� M 9%������ 1� ���) VW]W��" ( 7 &���8� &��2 +���� +��$��� &�$ 34 �������.� #���� #����"� � ��� 3���0��" � ��!�(�� ����)� �� ��*�#�� +����� ����� �3� :

�����N� �0��� � ���!��� �0��5�� ��". � 3� ����'� #���� �4�2� � �\ 6�7 VV +�� � &�8� G���VW]W�� �I�; �O O :VZXZ^VZ]R .

9��� M9��2����� 1� 1� MO���� M��� ��� ���) ]XX\+" (�� �����0��� ����������

���� �� 34 ��� � ��@8� ������� �����0��" � ,� ��(� /0 ������ ������ �����

+�� 1 ��� .������ ����� ����#�$%� ������ /�� .���!� +����� " .�������–

3��45�*6� " � �8� :>�<�@�� ��B�� >�<�@�� �0����' ���". �'�<�� +��"0���

���� N� �O O :VX^]S.

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٨٩

B����� M ��- ��� <���) ]XXS+" ( 34 `L�� #���$ � ��� 34 �����!�� �������� �� ������� +���!�� : ���� �� ���� " � ������� ��#�$� ������ ����� �#���!�� : �� �0���

_�5 �#������ ��". �%V �O O :[[^S\.

�,P ��- M 1��- 1� !��������) VWVR�� ( ,������ 3�4 �����!��C�� ����'��N� ����0����������� �/����� : ����� ����'� ���� � ����� N� ����� ��� ,����� @.�� � O

O :RV^VVX.

1���� T�P M !��� 1� 7�P-) VW]W��" ( ����!"� &����8� &��2 +���� ��>H� E ���4�'���" � �*�#�� +����� ����� ��!�(�� ����)� �� � �3� : �����N� �0��� �

���!��� �0��5�� ��". � 3� ����'� #���� �4�2� � �\ 6�7 VV �� &�8� G��� +��VW]W�� �;�W �O O :VWV[^VZXW .

� ���� M�%�) VW]]�� (���(� 5�7� ��8�#�'� �# � :$�.� �� .

1 �6�� M 1 �6 1� ��,� M1�� M ������ 1� ����� �)VW][�� ( ��������� �����0� ;����� +� B����(SPSS-10) �Q] �/�����) : .(. �O O :]VV^[V[.

�� ������ MR��� M���� M��) ]XX\+" ( ��.�5��� ���.��� 3<HB8�� 3.�"��� 0��� �����0�� ������� ��@8� ���c � &�"!��� 34 ���� �" � ����� +�� ��� ����� /(����

���� ������ ������� ����� ����#�$%�� � ����@��� : ?�C�� � �����4 ��0���_��� � ������� +�"�� �� �'�<�� +�"0�� ��". � ��]X^]V �����.= ]XX\+ � O

O :V^V].

��#� M Q%� ��� 1� ��-) ]XXY+" ( �������"� P@.���� @����� �� ����04 ��� +��!� +�0�� &���� 6"� $�1��� 34" ��� ������� ,�� � �� �I�@�<@�� : I�@�<@�� �0��� � ��".

#������ �I�'C �%V�] ������ �O O :VVY^VRW.

B� #��� M 1��*N� ��,� 1� 9� �) VW]Z�� ( �������� ����� �* ,� � 9�!� � ��0�C��������� �/����� :�.��0�� ���.� �O:]VX.

BP��� M �8 EP 1� �8 S) ]XX[+" ( ����.��� #�������� .. ��� ���� �= 6�7 : I���B� ���"�� ��."4 +�<�*� F�H��" � ������� ����� � >���H��� : �8�W/VV/]XX[+ � ��1�'����"0��� �������.� �O:[V.

BP��� M �8 P 1� �8 S MG�#*��� M9� ) ]XXS+" ( +���1��� ��� �����K��� ����.���� ��� ��.�5�� 34 G<���� /�= 6"� ��!��C� ����.�7�������� I���8� 34 ���" � �����

������ ,�� � � �� � ��7 : ��"�8� ��7 �0��� � ����� N� +��"0��� �'��<�� ��". �I��F �%V �O O :V^[S.

����� ��������� ����

٩٠

B� ���� M 1�� � � �N) VW[X��" ( 34 ����=� ����K��� ���.���� O��'B �0�= �4��� E � 4 �"��0�� �������� D����� 34 ����$���� ��"01�� �8� 3" � ������ �$��)� ����� ����

�������%�� ��!��!'� ��<��5�� ��<��5�� �0��� �I�> �%[ �O O :VR[^]][.

� ,��� M U� � 1� 1 ��) VW]\��" ( ��0� �"��0����� �0������ ���� ���<HB= : ������� # �!����� _�� ��� ���7 �.�5" � ������ � -��� ����� ���� : %� ����#0 ��#��$

����'�� �# � : @�@0�� �� D"��� �0��� � #�� N�� �'�<�� ��". � IE�'' �%V � OO :]ZY^]\].

O��#��� M���� MB���� M�,�#) VW][��" ( #�'�0��� ������� ;������) P !���� P���1��� (����2� �������� 34 ����0�� ,����� � �" ������ �� ��� � ����� ������� : �0���

������ � "����T� *�� ��� 0��3� �3����� G��� � OO :[^[S.

J�� V :�������&� �L�� � Abdel-khalik, A. Rashad (2002) "Reforming corporate governance post Enron:

Shareholders’ Board of Trustees and the auditor", Journal of Accounting and Public

Policy, No. 21, pp: 97-103.

Abdolmohammadi, Mohammad J., Rhodes, John E. and Owhoso, Vincent D. (2000)

"Auditors’ Ethical Sensitivity and the Assessment of the Likelihood of Fraud",

Managerial Finance, Vol. 26, No.11, pp: 21-32.

Benston, George J. and Hartgraves, Al L. (2002) "Enron: what happened and what we can

learn from it", Journal of Accounting and Public Policy, No. 21, pp: 105-127.

Brooks, R.C., Riley, R.A. and Thomas, J. (2005) "Detecting and preventing the financing

of terrorist activities: A role for government accountants", Journal of Government

Financial Management, No. 54, pp:12-18.

Buckoff, T. and Schrader, R. (2000) "The teaching of forensic accounting in the United

States", Journal of Forensic Accounting, Vol.1, No.1, pp: 135-146.

Carnes, Kay C. and Gierlasinski, Norman J. (2001) "Forensic accounting skills: Will

supply finally catch up to demand?", Managerial Auditing Journal, Vol. 16, No. 6,

pp: 378-381.

Coleman, A. K. and Biekpe, N. (2006) "The Link between corporate governance and

performance of the non-traditional export sector: evidence from Ghana", Corporate

Governance, Vol. 6, No. 5, pp: 609-623.

Curtis, George E. (2008a) "The Model Curriculum in Fraud and Forensic Accounting and

Economic Crime Programs at Utica College", Issues in Accounting Education, Vol.

23, No. 4, pp: 581-593.

Curtis, George E. (2008b) "Legal and Regulatory Environments and Ethics: Essential

Components of a Fraud and Forensic Accounting Curriculum", Issues in Accounting

Education, Vol. 23, No. 4, pp: 535-544.

DiGabriele, James A. (2008) "An Empirical Investigation of the Relevant Skills of Forensic

Accountants", Journal of Education for Business, Vol. 83, No. 6, pp: 331-339.

Durtschi, C. (2003) "The Tallahassee bean counters: A problem-based learning case in

forensic auditing", Issues in Accounting Education, No.18, pp:137-174.

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٩١

Fleming, A. Scott., Pearson, Timothy. A. and Riley, Richard. A. (2008) "West Virginia

University: Forensic Accounting and Fraud Investigation (FAFI)", Issues in

Accounting Education, Vol. 23, No. 4, pp: 573-580.

Fletcher, Leslie B., Higgins, Leslee, N., Mooney, J. Lowell., Buckoff, Thomas. A., "Our

School's Campaign for Distinction in Forensic Accounting", Southern Business

Review, Vol. 33, No. 1: pp: 15-28.

Forensic in India (2007) Available at: http://www.indiaforensic.com, (17/3/1431h).

Grazioli, S., K. Jamal and P. E. Johnson (2006) "A cognitive approach to fraud detection",

Journal of Forensic Accounting, VII, pp: 65-88.

Harris, C.K. and Brown, A.M. (2000) "The qualities of a forensic accountant",

Pennsylvania CPA Journal, No. 71, pp: 2-3.

Heitger, Lester. E. and Heitger, Dan L. (2008) "Incorporating Forensic Accounting and

Litigation Advisory Services Into the Classroom", Issues in Accounting Education,

Vol. 23, No. 4, pp: 561-573.

Houck, M. M., Kranacher, M., Morris, B., Riley, Jr., R.A., Robertson, J. and Wells,

J.T. (2006) "Forensic accounting as an investigative tool", The CPA Journal, Vol.

76, No. 8, pp: 68-70.

Kranacher, Mary-Jo., Morris, Bonnie W., Pearson, Timothy A. and Richard A Riley

Jr. (2008) "A Model Curriculum for Education in Fraud and Forensic Accounting",

Issues in Accounting Education, Vol. 23, No. 4, pp: 505-519.

Lawrence, Thomas. B. (1998) "Examining resources in an occupational community:

Reputation in Canadian forensic accounting", Human Relations: New York, Vol. 51,

No. 9, pp: 1103-1131.

Lev, Baruch (2002) "Where have all of Enron’s intangibles gone?", Journal of Accounting

and Public Policy, No. 21, pp: 131-135.

Masters, Brooke (2010) "Fraud losses up 76% to pound(s) 2.1bn", Financial Times.

London (UK): Jan 11, P:18.

Mattessich, Richard (2000) "Literature and insights - "Forensic" accounting in Spanish

belles-lettres of the nineteenth century", Accounting, Auditing and Accountability

Journal, 13(5): 681-688.

Messmer, M. (2004) "Exploring options in forensic accounting", National Public

Accountant, No. 5, pp: 9-20.

Pearson, Timothy. A. and Singleton, Tommie. W. (2008) "Fraud and Forensic Accounting

in the Digital Environment", Issues in Accounting Education, 23(4): 545-560.

Peterson, B. and Reider, B. (2001) "An examination of forensic accounting courses: Content and

learning activities", Journal of Forensic Accounting, No. 2, pp: 25-42.

Ramamoorti, Sridhar (2008) "The Psychology and Sociology of Fraud: Integrating the

Behavioral Sciences Component Into Fraud and Forensic Accounting Curricula",

Issues in Accounting Education, 23(4): 521-534.

Ramaswamy, Vinita (2005) "Corporate governance and the forensic accountant", CPA

Journal, No.75, pp: 68-70.

Ramaswamy, Vinita (2007) "New Frontiers: Training forensic Accountants Within

Accounting Program", Journal of College Teaching and Learning, 4(9): 31-38.

Revsine, Lawrence (2002) "Enron: sad but inevitable", Journal of Accounting and Public

Policy, No. 21, pp:137–145.

Rezaee, Z. (2002) "Forensic accounting practices, education, and certifications", Journal of

Forensic Accounting, No. 3, pp: 207-223.

����� ��������� ����

٩٢

Rezaee, Z., Crumbley, D.L. and Elmore, R.C. (2003) "Forensic accounting education: A

survey of academicians and practitioners", Accounting Education: A Journal of

Theory, Practice and Research, Vol. 6, pp: 193-232.

Rezaee, Z. and Reinstein, A. (1996) "Integrating forensic accounting into the accounting

curriculum", Accounting Education: A Journal of Theory, Practice and Research,

Vol. 1, No. 2, pp: 147-162.

Rezaee, Z., Lander, G.H. and Gavin, T.A. (1992) "Forensic accounting in the Curriculum",

Managerial Auditing Journal, 7(3): 25-29.

Rezaee, Z. and Burton, E.J. (1997) "Forensic accounting education: Insights from

academicians and certified fraud examiner practitioners", Managerial Auditing

Journal, 12(9): 479-489.

Rezaee, Z. (2005) "Causes, Consequences, and Deterrence of Financial Statement-Fraud.

Critical Perspectives on Accounting, vol. 16.3. pp: 277-298.

Rezaee, Z. (2009) "Corporate Governance Post-Sarbanes-Oxley: Regulations,

Requirements, and Integrated Processes", The CPA Journal; Feb, Vol. 79, No.2;

Book Review, p:15.

Singleton, T.W. (2006a) "Digital evidence in a fraud investigation", Bank Fraud and IT

Security, 4(10): 5-7.

Singleton, T.W. (2006b) "What every GG auditor should know about cyber forensics",

Information Systems Control Journal, No. 3, pp: 17-19.

Singleton, T.W. (2007a) "What every IT auditor should know about me new risk suite

standards", Information Systems Control Journal, No. 5, pp: 13-15.

Singleton, T.W. (2007b) "Why auditors don't catch fraud: How to change the status quo.

White-Collar Crime Fighter", 9(12): 1-3.

Tackett, J. (2004) "Sarbanes-Oxley and audit failure: A critical examination", Managerial

Auditing Journal, 19(3): 340-350.

Vanasco, R.R. (1998) “Fraud Auditing”, Managerial Auditing Journal, 13(1): 4-71.

Vasiliki, E. Athanasaken, Norman, C. Strong and Martin Walker (2009) "Earnings

Management or Forecast Guidance to Meet Analyst Expectations?", Accounting and

business Research, 39(1): 3-35.

Young , George. R. (2008) "Forensic Accounting and FAU: An Executive Graduate

Program", Issues in Accounting Education, 23(4): 593-600.

Zysman, Alan, B., Available at: http://www.forenscaccounting.com, (8/3/2010).

���������������� ������� �!"���� #$ ��%�&'�� :��"�'*���� +�,-��� ������� �������� :��-���� �����

٩٣

Forensic Accounting in the Kingdom of Saudi Arabia:

Current Practice and Future Perspective:

An Empirical Study (Exploratory)

Saleh A. Al-Saad

Department of Accounting,

Faculty of Economics and Administration

King Abdulaziz University, Jeddah, Saudi Arabia.

Abstract: This study explores an important new accounting topic,

namely: forensic accounting (current practices and future

perspective). Previous related research wave used to establish the

theoretical back ground which, in turn, helped to identify the

major concerns that wave directed to a sample of accounting

academics and certified public accountants in Saudi Arabia via a

questionnaire.

The study concludes with some general results, such as:

• Forensic accounting aims at providing professional

opinions to judges, when needed, in financial cases;

• Assuring parties of the case under investigation as well as

the judge or the security agent who embays the accounting to

provide his professional opinion;

• The importance of forensic accounting resides in providing

courts with qualified accountants, who can provide specialized

views on financial cases based on their accounting knowledge.

The study also suggested that there is a major different

between forensic accounting and auditing, and that the main

function of forensic accountants in Saudi Arabia is to represent

various clients in courts, and specialized judicial committees, such

as those related to zakat, taxation, customs, insurance, and

commercial transactions, as well as representing clients in some

financial cases in courts.

The study has also highlighted some of the difficulties that

may encounters the education and practices of forensic accounting

in the future, among which are:

• The absence of standards that an accountant can follow

when representing a client.

����� ��������� ����

٩٤

• The lack of qualified forensic accountants, as a result of the

limited care given by accounting departments at Saudi universities

regarding forensic accounting.

• The absence of social awareness of the significance of

forensic accounting within the Saudi Society.

The study participants have indicated that a forensic

accounting must acquire skills, such as:

• Knowledge of the proper related regulations, including

methods of acquiring evidence for the case under investigation.

• Ability to find out proper solutions for every case based on

its nature and requirements.

Regarding the approach to enhance forensic accounting

education, most of the participants agreed on giving Forensic

accounting in a special courses, as well as providing special

training programs in such a field to accounting students. This may

go on line with the new financial regulations, as well as fulfilling

social needs of more qualified forensic accountants, and making

graduate of accounting department more attractive to the market.

finally, %86,6 of the participants of the empirical study have

indicated their expectation on future increase on the demand of

this very important professional services (i.e. forensic accounting).