יצרא ןר חור הצרמ -...

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax . co. i l

אופיסופמילינכסים משפחתיים לניהול הועידה השנתית

? כיצד להיערך ? אימתי -חלוקת דיבידנד כפויה

1

מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארציwww.ahec-tax.co.il

.ח רן ארצי"רו: מרצה

א"ת, מלון הילטון-2017ביוני 13

D.C. Finance’s

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


2

חברת 'אחזקות א

חברת 'אחזקות ב

חברה פעילה

50%בגרנזיחברה 50%

אחים

99% 1%99%1%

₪' מ100-ן מניב "נדל

₪' מ20-חברות הייטק

₪' מ20-פיקדון

₪( 'מ100)-הלוואה מבנק

₪' מ40:עודפים


₪' מ10-ן בחול "נדל

₪' מ40-עודפים

דירה בלונדון המשמשת את הבן

:המקרה תאור

₪' מ20-משרדים ומכונות ק.ר

₪' מ15-מלאי

₪' מ15-נטו,לקוחות


Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


חלוקה כפויה-77' ס

4

77סעיף •

הסעיף החדש•

כלל אצבע-תנאים להחלת הסעיף •

הגדרות הסעיף•

הוראות תחולה•

נקודות לדיון ומחשבה•

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:החדשבנוסחו(א)77'סשלנוסחולהלן

50%שלבשיעורדיבידנדחילקהלאמעטיםחברתכי,המנהלראה"שניםחמשתוםעד,מניותיהלבעלי,פלוניתמסלשנתרווחיהמתוךלפחותמיליוןחמישהעלעוליםהנצבריםרווחיהוכי,הפלוניתהמסשנתלאחר

לקיומולהזיקבלימהםחלקאורווחיהלחלקבידהויש,חדשיםשקליםאוממסהימנעותהיאהחלוקה-איתוצאתוכי,עסקהשלולפיתוחוהוראהעליהשישהוועדהעםהתייעצותלאחר,הוארשאי-מסהפחתת

לתת,דבריהלהשמיעסבירההזדמנותלחברהשניתנהולאחר,להלן,המסלשנתמרווחיה50%עדשלבחלקלנהוגהשומהלפקידהוראה,מסשנתאותהמרווחישחילקההדיבידנדסכוםמהםשהופחתלאחריפחתולאהמנהלהוראתשלאחרובלבד,דיבידנדיםבתורחולקוכאילו

להוראתשקדמההמסשנתולתוםשנהאותהלתוםהנצבריםרווחיה;"חדשיםשקליםמיליוןמשלושה,המנהל

רווחים שרואים אותם כמחולקים-77סעיף הסעיף החדש

5

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


ההכנסותבתוספת,החברהשלהחייבתההכנסהכלל-"נצבריםרווחים",מקרקעיןמיסוילחוק6בסעיףכמשמעותושבחלרבות,ממסהפטורות

המסבניכוי,הפלוניתהמסשנתתוםועדהתאגדותהמיוםנצברואשר,הפלוניתהמסשנתתוםעדחילקהשהיאדיבידנדובניכויעליההחל

בסעיףכהגדרתםהרווחיםסכוםעליעלהלאהרווחיםשסכוםובלבד;שהוונורווחיםבתוספתהחברותלחוק(ב)302

הפלוניתהמסשנתלתוםנצבריםרווחים-"פלוניתמסלשנתרווחיה"דיבידנדובתוספתלהשקדמההמסשנתלתוםנצבריםרווחיםבניכוי

.הפלוניתהמסבשנתשחולק

רווחים שרואים אותם כמחולקים-77סעיף הסעיף החדש

6

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


עודפיםחלוקה כפויה של כלל אצבע

:המחשהלצורךכנקודותמוצג-החדש77סעיףנוסחתמצית

"מתוךלפחות50%שלבשיעורדיבידנדחילקהלאמעטיםחברתכי,המנהלראה;מניותיהלבעלי,פלוניתמסלשנתרווחיה

התקופה-להלן)הפלוניתהמסשנתלאחרשניםחמשתוםעד;(האמורה

מיליוןחמישהעלעוליםהנצבריםרווחיהוכי₪;וכי,עסקהשלולפיתוחולקיומולהזיקבלימהםחלקאורווחיהלחלקבידהויש

-מסהפחתתאוממסהימנעותהיאהחלוקה-איתוצאת

שניתנהולאחר,להלןהוראהעליהשישבוועדההתייעצותלאחר,הוארשאי

;דבריהלהשמיעסבירההזדמנותלחברההמסלשנתמרווחיה50%-בלנהוגהשומהלפקידהוראהלייתן

שנתאותהמרווחישחילקההדיבידנדסכוםמהםשהופחתלאחר;דיבידנדיםבתורחולקוכאילו,מס

7

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


עודפיםחלוקה כפויה של כלל אצבע והגדרות

אותהלתוםהנצבריםרווחיהיפחתולאהמנהלהוראתשלאחרובלבד

.₪מיליוןמשלושה,המנהללהוראתשקדמההמסשנתולתוםשנה

:בסעיףשהוגדרוהמונחים"שלסיכום-"נצבריםרווחים:

.החייבתההכנסה➢.פטורותהכנסות➢.מקרקעיןשבח➢

המסובניכויהנוכחיתהשנהתוםעדהתאגדותהמיוםבחברהשנצברושאותהתוםועדהתאגדותהמיוםשחילקהודיבידנדהחברהבושחוייבה

.נוכחיתשנה

החברותחוקלפילחלוקההניתניםהרווחיםעליעלולאהללוהרווחים!שהוונורווחיםובתוספת

8

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


עודפיםחלוקה כפויה של כלל אצבע והגדרות

מסויימתמסלשנתרווח-;שנהלסוףנצבררווח

;שנהלתחילתנצבררווחבניכוי.שנהבאותהשחולקדיבידנדובתוספת

באותהדיבידנדחלוקתולפני,מסלאחרנטומסלצורךהרווחזהוכלומר.שנה

פלוניתמסמשנתרווחיםשלכפויהחלוקהעללהורותלמנהלהסמכות:מתקיימתמסויימת

.שנהאותהמתוםשנים5חלפואםרק➢.מיליון5עלעולה(מסלצורך)העודפיםיתרתאםורק➢.שנהלאותההרווחחלוקתאילוץ50%עדורק➢לאחרמיליון3-מ(מסלצורך)העודפיםיתרתתקטןשלאובלבד➢

.החלוקה

9

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


עודפיםחלוקה כפויה של הוראת תחולה

:ההתייעלותלחוק(ב)95סעיף

שלתחילתומיוםיחולו,235'מסבתיקוןכנוסחו,לפקודה77סעיףהוראות

ליוםעדשנצברורווחיםלרבות,חברהשלרווחיהעל(1.1.2017)זהחוק

(א)77בסעיףכאמורהוראותלתתהמנהלורשאי,זהחוקשלתחילתו

לגבישחלפוובלבד,זהחוקשלתחילתוליוםשקדמומסשנותלגבי,האמור

לתתהמנהלרשאישלגביהפלוניתמסשנתלאחרשניםחמשאלהשנים

.כאמורהוראה

10

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


עודפיםחלוקה כפויה של הוראת תחולה

כיעולההתחולהמהוראות:

.1.1.2017-מחלהחדשבנוסחו77סעיף➢

"שומהעשות"לניתןזהמועדלפנישנצברוצבוריםרווחיםעלגם➢

לפחותשנים5שחלפוובלבד,"ישנות"מסלשנות-דיבידנדלחלוקת

."המטופלת"מהשנה

התקיימואם1950שנתשלרווחיםחלוקתלאלץלכאורהניתן-קרי➢

.לעילשפורטוהאצבעכללי

:חוקתיאינוגםואולי,ישיםאינוהדבר-הכוונהאףועליתכן➢

שלארווחיםחלוקתעל1950שנתבגיןשומההיוםיוציאהמנהלהאם

(??שנשמרומסמכיםואיןחולקוכןואולי)בזמנוחולקו

11

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


נקודות לדיון ומחשבה

לשומההיוםחשופהשנהאיזו:

.דברחילקהולא2012בשנתנטו₪'מ10הרוויחהחברה

,2018-בהמוקדםלכלאלא2017בשנתכללבהלדוןרשאילאהמנהל

.שנהאותהמתוםשנים5בחלוף

!2011הינהכיוםלדוןהמנהליכולבהביותרהמאוחרתהשנה,כלומר

חולקושכברדיבידנדיםלרבותחלוקה50%תקרת:

.מסויימתמסבשנתמהרווחיםלפחות50%שלחלוקההואהמרביהיעד

מסויימתלשנהחברהשלרווחיהשלחלוקהעללהורותרשאיהמנהל

."מסשנתאותהמרווחישחולקהדיבידנדסכוםמהםשהופחתלאחר"

חשיפתאתמקטינותיותרמאוחרותבשניםשחולקודיבידנדים,כלומר

.חולקהממנההשנהרווחישלהחלוקהאילוץ

.הדיבידנדחולקבגינםהרווחיםשלזיהוימנגנונילשמרחשובלפיכך

12

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en



הפסדים:כלחולקוולאזומשנהשנים5חלפוX.מסבשנתרווחיםלחברה

ואולם.שנהאותהמרווחי50%עדלחלקלאלץמבקשהמנהל.דיבידנדים.XבשנתמרווחיהניכרחלקהחברההפסידהX+3בשנהכינניח

:קטניםבמספריםורקחלקיתבכךמתחשבהחוקמועדלתוםהנצבריםרווחיהיפחתולאהמנהלהוראתשלאחרובלבד"

."₪מיליוןמשלושההמנהללהוראתשקדמההמסשנתולאחרשנה

הוראת,עודפים₪'מ3-למתחתלירידההביאוההפסדיםאם,קרי.לפועלתצאלאלחלוקההמנהל

אך!חלוקהלהורותיכולהמנהל,מתמטית-יותרגבוהיםבמספריםאך!!אותותחסוםהוועדהכי(נקווהכך)צפוי-כאן

13

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en



לענייננויישום:

תפגעחלוקהכיההנחהתחת77'סהוראותבעניינהיחוללא-פעילהחברהשלולפיתוחולקיומולהזיקבלימהםחלקאורווחיהלחלקבידהויש":בעסקיה

"עסקה

כיסביר,₪'מ30בסךבפקדוןוהשקעתההחברהמצבלאור-'אאחזקותחברת.החדש77'סהוראותיחולו

החברההייטקוחברותן"הנדלבתחוםהשקעותיההיקףלאור-'באחזקותחברתוהעודפיםהיות,עודפיםלחלקשעליהלקביעהפחותהבמידהחשופהתהיה

.הבנקאיותלהלוואות"בטחוןכרית"משמשים

14

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


פתרונות אפשריים

וב'אבחברותשתחזקנההאחיםמןאחדלכלנוספתחברההקמת'

עושיםכיצד?המשפטיההצדקמה?חברותכמהשמאאובהתאמה

?במסחיובללאזאת

זהאתעושיםוכיצדאיך-נאמנותהקמת?

השעההוראתפ"עמוטבדיבידנדחלוקת.

15

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


16

חברת 'אחזקות א

חברת 'אחזקות ב

חברה פעילה

50%בגרנזיחברה 50%

אחים

99% 1%99%1%

דירה בלונדון המשמשת את הבן

:המקרה תאור

חברה חדשה 'א

חברה חדשה 'ב

₪' מ100-ן מניב "נדל

₪' מ20-חברות הייטק


₪( 'מ100)-הלוואה מבנק

₪' מ40:עודפים


₪' מ10-ן בחול "נדל


₪' מ20-משרדים ומכונות ק.ר

₪' מ15-מלאי

₪' מ15-נטו,לקוחות


Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


דיבידנדחלוקתהמאפשרתשעההוראתפורסמההכלכליתההתייעלותחוקבמסגרת

ובתנאי,יסףמסוללא25%שלמסבשיעורמהותימניותבעלבידייחויבאשר,"מוטב"

:השעההוראתנוסחלהלן.30.9.2017ליוםעדבוצעהשהחלוקה

שהואיחידבידימדיבידנדהכנסהעלהמסשיעור,לפקודה(3)-ו(2)ב125בסעיףהאמוראףעל"

בעלהואלפקודהא64בסעיףכמשמעותו,שהנישוםמשפחתיתחברהבידיאו,מהותימניותבעל

,סעיפיםבאותםכאמור,הדיבידנדאתששילמהבחברה,בעקיפיןאובמישרין,מהותימניות

עליחולוולא,25%יהיה(2016בדצמבר31)ז"התשעבטבת'ביוםעדשנצברוברווחיםשמקורו

:אלהכלשמתקיימיםובלבד,לפקודהב121סעיףהוראותהאמורהדיבידנד

בתקופהמקבלהבידיוהתקבלההדיבידנדמחלקתהחברהידיעלשולמהמדיבידנדההכנסה(1)

;(2017בספטמבר30)ח"התשעבתשרי'ייוםעד(2017בינואר1)ז"התשעבטבת'גשמיום

הפרשי,ניהולדמי,עבודההכנסתשלהכוללהסכום,2019עד2017המסמשנותאחתבכל(2)

החברהידיעלמדיבידנדההכנסהלמקבלששולמואחריםותשלומיםריביתאוהצמדה

לפיבמסשחויבהמדיבידנדההכנסהבהפחתת,בעקיפיןאובמישרין,הדיבידנדמחלקת

,האמורההחברהידיעללוששולמוכאמורהתשלומיםסכוםמממוצעפחתלא,זהסעיף

".2016-ו2015המסבשנות,בעקיפיןאובמישרין

חלוקת דיבידנד מוטב-הוראת שעה

18

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:השעההוראתלהחלתתנאים

כמשמעותה)זכאיתמשפחתיתחברהאומהותימניותבעליחידהינוהדיבידנדמקבל.הדיבידנדמחלקתבחברהמהותימניותבעלהואבהשהנישום(א64בסעיף

:31/12/16ליוםהצבוריםברווחיםהינוהמוטבהדיבידנדלחלוקתהרווחיםמקור.המחלקתהחברהשלפטורותובהכנסותחברותבמסשחויבוברווחיםהינוהרווחיםמקור

!מוטבדיבידנדלחלוקתמקורמהוויםאינםשערוךרווחי

,המחלקתהחברהי"עהמוחזקותבחברותהצבוריםברווחיםגםלהיותיכולהרווחיםמקור.30/09/17ליוםעדוליחידהמוטבהדיבידנדמחלקתלחברהבפועלשיחולקוובלבד

.הוןהפחתתכדיעולהאינההחלוקה

:ההטבהבתקופתהדיבידנדאתשילמההחברה.1/1/17-30/9/17בתקופהבפועלישולםהדיבידנד

הדיבידנדאתלחלקיהיהניתן-1.1.2013לאחרשנוצרהחובהיתרתהמניותולבעלבמידההוראתשלכהפרהייחשבלאהדברולשימושושהועמדהדירהאוהחובהיתרתכנגדהמוטב.השעה

בעלאתלחייבהאםהשומהפקידשללשיקולו-1.1.2013לפנינוצרהוהיתרהבמידה.ממשכורתאומדיבידנדבהכנסההמניות


19

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:השעההוראתלהחלתתנאיםהמשך

מהחברההמהותיהמניותבעלשקיבלההכנסותסכום-ההכנסותממוצעמבחןממוצעיפחתלא(מדיבידנדהכנסותלמעט)2017-2019מהשניםאחתבכלהמחלקתמדיבידנדהכנסותתכלוללאהבדיקה.2015-2016המסבשנותשקיבלההכנסות

.מוטבדיבידנדלרבות

בהןהשניםלגביאופירוקבהליכיהחברהבהןהשניםלגביתבוצעלאהבדיקה.המחלקתבחברהמהותימניותבעללהיותחדלהמוטבהדיבידנדמקבל

קוזזולאמוטבמדיבידנדההכנסהכנגד-ערךניירותממכירתהוןהפסדיקיזוזאי.ערךניירממכירתההוןהפסדי

:יסףמס

.יסףבמסימוסהלאהמוטבהדיבידנד

.ב121'סלענייןהחייבתההכנסהבחישוביכלללאהמוטבהדיבידנד


20

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:שונותהוראות

'סלהוראותבהתאםבמקורמסבניכויחייבליחידהמשולםמוטבדיבידנדככלל

שלבשיעורמסבניכויחייבתההכנסהקרי,לתקנותובהתאםלפקודה164

30%.

להוראתבהתאם25%שלבשיעורמסלוינוכהכיהמבקשהמהותיהמניותבעל

הזכאותבתנאיעומדהואכי805/אבטופסהמחלקתהחברהכלפייצהירהשעה

.הכנסהבמספעילתיקבעלהואכיהצהרהבצירוף

בעלזכאילוהמוטבהדיבידנדמסכום25%שלבשיעורמסתנכההחברה

.המניות

כיותציין804/אוטופס804טופסגביעלבמקורהמסניכויעלתדווחהחברה

.השעהלהוראתבהתאםחולקהדיבידנד

טופסלפיאישורמוטבדיבידנדהמקבלמהותימניותבעללכלתנפיקהחברה

.שנוכההמסושיעורהמוטבהדיבידנדסכוםיפורטובוג867


21

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax . co. i l20

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


(1ט)3סעיףנוסף2018-ו2017לשניםהכלכליתההתייעלותחוקבמסגרת

."חברהרווחימיסוי"הכותרתתחת(235תיקון)לפקודה

מסתכנוניעםלהתמודדהמיסיםלרשותכליםמתן"-החוקמטרת

."חברותעלהחלהשלביהדוהמיסוישיטתשללרעהניצולהמהווים

שיטתשללרעהניצולשלהנפוצותהתופעותאחת,ההסברדבריפ"עבעליבידימחברהנכסיםאוכספיםשלמשיכותהיאשלבי-הדוהמיסויבמשךמוחזרותואינןהמניותבעליאתמשמשותאשר,החברהשלהמניות

.כללמוחזרותאינןולעיתים,ארוךזמןפרק

נכסיםהעמדתאו/וכספיםמשיכותאותםאתבמסמחייבלמעשההסעיף.המניותבעללרשות

1.1.2017-תחילהמועד

מבוא-" משיכות בעלים"מיסוי

23

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


,קרובואומהותימניותבעלידיעלמחברהכספיםשלמשיכה"-"מחברהמשיכה"אומשיכהלמעט,בעקיפיןאובמישריןוהכל,לשימושםחברהשלנכסהעמדתאו

";המסבמלואחויבהאשרהכנסההמהווהכאמורלשימושהעמדה

:חלופות2ממסההסעיףלפיכך

.קרובואומהותימניותבעלבידיכספיםשלמשיכה

.קרובואומהותימניותבעלשללשימושונכסהעמדת

-ב,אחרעםיחדאולבדו,בעקיפיןאובמישרין,שמחזיקמי"-"מהותימניותבעל"";אדם-בני-בחברהשליטהאמצעישלכלשהומסוגיותראובאחדלפחות10%

:מאלהאחדכל-"קרוב"

אחדכלשלזוגוובן,זוגבןשלוצאצאצאצא,הורההורי,הורה,אחות,אח,זוגבן1.;מאלה

;הורהשלאחותאוואח,אחותשלאואחשלצאצא2.

המוחזקאדם-בני-וחברבוהמחזיקאדם,קרובואואדםשבהחזקתאדם-בני-חבר3.אולבד,בעקיפיןאובמישרין-"החזקה",זוהגדרהלענין;בוהמחזיקאדםבידי;השליטהאמצעישלכלשהומסוגיותראובאחדלפחות25%-ב,אחרעםיחד

מבוא-" משיכות בעלים"מיסוי

24

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


,קרובואומהותימניותבעלידיעלמחברהכספיםשלמשיכה"-"מחברהמשיכה"אומשיכהלמעט,בעקיפיןאובמישריןוהכל,לשימושםחברהשלנכסהעמדתאו

";המסבמלואחויבהאשרהכנסההמהווהכאמורלשימושהעמדה

שללשימושוחברהנכסיהעמדתגם,כספיםמשיכתמלבדממסה(1ט)3'ס,כאמור.קרובואומהותימניותבעל

:מאלהאחדכל-"נכס"

ולרבות,המהותיהמניותבעלשלהפרטייםלצרכיוהואבההשימוששעיקרדירה(1);תכולתה

;תכשיטיםאואמנותחפצי(2)

המניותבעלשלהפרטייםלצרכיוהואבהםהשימוששעיקרשיטוכליטיסכלי(3);המהותי

;הכנסתשלהכספיםועדתבאישור,בצו,זהלענייןהאוצרשרשקבעאחרנכס(4)

דירותעלחלהאם?הזמןמידתמהי?השימושלעיקרהכוונהמה:דירהלענייןסוגיה?ל"בחו

"נכס"העמדת

25

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:לחברהנכסיםוהשבתבמסהחיובמועד

ובתום,לשימושהנכסהועמדשבההמסשנתבתום-במסהחיובמועד.הנכסהושבשבולמועדעדמכןלאחרשנהכל

והושבהמהותיהמניותבעללרשותשהועמדנכס"-הנכסהשבתשלושבתוךמחדשלשימושוהועמדמכןולאחר,החיובמועדעדלחברה

";הושבלאכאילואותויראו,הושבשבומהמועדשנים

"נכס"העמדת

26

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:(ב()6()1ט)3'ס,המניותבעלבידיבמסהחייבתההכנסהחישוב

עלותאת,החיובבמועדכהכנסתויראו,המהותיהמניותבעללשימושנכסהועמדמועדבערכיכשהםשלהלן(2)-ו(1)משנהבפסקאותהאמוריםהסכומיםבניכויהנכס

:החיוב

המצבעלבדוח,לשימושוהועמדהנכסאשרהמהותיהמניותבעלשלזכותיתרת(1);החברהשלהכספי

קבועשעבודשכנגדהבלבדבנקאימתאגידהלוואהיתרת-דירהשהואבנכס(2)אותהעלשמוטל,לפחותשניםשלוששללתקופההואהשעבודאם,הדירהשל

;המהותיהמניותבעללשימוששהועמדהדירה

מיסוילחוק47בסעיףכאמורהרכישהשווייתרת:אלהמביןהגבוה-"נכסעלות"כלומר-;החברהשלהכספיהמצבעלבדוחהנכסעלותאו,הפחתבתוספתמקרקעין

!!!מופחתתעלותולאעלותזהבסעיף

מחדשהחיובמועדאתשנהבכלבוחניםנכסובהעמדתמאחר-החיובמועדבערכילמועדבערכההמשכנתאאתלבחוןיש,משכנתאופירעוןנוספותהשקעותלבחוןמ"ע

.החיוב

"נכס"העמדת

27

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:לשימושוהחברהנכסימהעמדתהמניותבעלשלהכנסתוסיווג

במועדבמסבידותתחייב,נכסמהעמדתהמניותבעלשלהכנסתו:(2()1ט)3סעיףלהוראותבהתאםותסווגהחיוב

המניותבעלשלכהכנסתו,החיובבמועד,מחברהמשיכהיראו"המהותי

,זהלעניין;בהםלחלקוובהתאםבחברהרווחיםהיואם,מדיבידנד(א)

.החברותלחוק(ב)302בסעיףכהגדרתם-"רווחים"

יחסימתקיימיםאם,עליהחלהאינה(א)משנהשפסקתבמשיכה(ב)

;עבודהכהכנסת-מעבידעובד

אומעסקכהכנסה-עליהחלהאינה(ב)משנהשפסקתבמשיכה(ג)

";ידממשלח

"נכס"העמדת

28

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:(7()1ט)3'ס,בנכסהשימושבגיןבמסחיוב

לפי,השבתולמועדעדבנכסהשימושבגיןהכנסהתזקףהמניותלבעל

לפי121בסעיףהקבועיםבשיעורים,הענייןלפי(10)2או(1)2סעיף

:מביןהגבוה

.בנכסהשימושבגיןהשוקשווי

בעלותמוכפלכשהואהלוואהלעניין(1()ט)3בסעיףשנקבעהשיעור

.הנכס

.בנכסהשימושבגיןהמניותבעלששילםתשלומיםבניכוי

זכותביתרותלהתחשבמבלילעלותהיאשההתייחסותלבלשיםיש

.הדירהבמלואהשימוששוקולשווי

"נכס"העמדת

29

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


,המניותבעלשללבחירתו,חלופות4קיימותהמעברלהוראותבהתאם

ערבהמהותיהמניותבעללשימוששהועמדדירהמסוגלנכסבהקשר

.החוקשלתחילתויום

היאהקביעה,(1ט)3סעיףבנוסח)מלאבאופןהדירההשבת1)

ליוםעדהחברהלרשות(...לפרטיהשימושעיקרשלאשמספיק

31.12.2018-

.לפקודה(1ט)3סעיףיחוללא▪

למועדועדהתחילהמיוםבנכסהשימושבגיןיחויבהמניותבעל▪

.הרגיללמנגנוןבדומההנכסהשבת

-המניותבעלי"עבדירהשימושהמשך2)

.(1ט)3סעיףיחול▪

.31.12.2018-החיובמועד▪

הוראות מעבר-" נכס"העמדת

30

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


ממספטור-31.12.2018ליוםעדהמניותבעלשללבעלותוהדירההעברת3)שבח

(1ט)3-בכמוההכנסהסיווג)המניותבעלשלכהכנסתוהדירההעברתאתיראו▪מעסק,מעביד-עובדיחסימתקיימיםאםמעבודה,רווחיםקיימיםאםמדיבידנד

.(יד-משלחאו

המחיריתרתאוק"מסמחוקלפיהרכישהשווייתרתבגובהיהיהההכנסהסכום▪עלשעבודיששכנגדהבנקאימתאגידהלוואהיתרתבניכוי,הענייןלפי,המקורי.זכותיתרתובניכויהדירה

בעלבידירכישהבמסולאהחברהבידישבחבמסתחויבלא,כאמורהדירההעברת▪.המניות

שהיהכפיהרכישהושוויהרכישהיוםיישמר,המניותבעלי"עהדירהבמכירת▪.(לנעלייםכניסהמנגנון)לחברה

הרווחעלביותרהגבוהבשיעורשולימסיחול,המניותבעלי"עהדירהבמכירת▪.25%כיום–הונימסבשיעורתחויבהרווחויתרתההעברהמועדשעד

.הדירהמכירתעלפטוריחוללאמקרהבכל▪

.הנכסהשבתלמועדועדהתחילהמיוםבנכסהשימושבגיןבמסיחויבהמניותבעל▪

מעברהוראות -" נכס"העמדת

31

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


מסותשלום31.12.2018ליוםעדהמניותבעלשללבעלותוהדירההעברת4):השבח

(1ט)3-בכמוההכנסהסיווג)המניותבעלשלכהכנסתוהדירההעברתאתיראו▪אומעסק,מעביד-עובדיחסימתקיימיםאםמעבודה,רווחיםקיימיםאםמדיבידנד

.(יד-משלח

המחיריתרתאוק"מסמחוקלפיהרכישהשווייתרתבגובהיהיהההכנסהסכום▪עלשעבודיששכנגדהבנקאימתאגידהלוואהיתרתבניכוי,הענייןלפי,המקורי.זכותיתרתובניכויהדירה

הרכישהיום,העברתהבמועדהדירהשוויהינוהרכישהשווי"Step-Upמנגנון"▪.ההעברהיוםהינו

.רכישהמסיחוללא▪

מסשיעורהינושיחולהמסשיעור(החברהבמקום)שבחבמסיחויבהמניותבעל▪,התאגדותהמיוםמשפחתית\ביתחברתהינהוהחברהבמידה.ביותרהגבוהשולי

.מקרקעיןבמכירתיחידעלהחללינארילחישובבהתאםיהיההמסחישוב

.הנכסהשבתלמועדועדהתחילהמיוםבנכסהשימושבגיןבמסיחויבהמניותבעל▪

שלהוןהפסדי?החברהשל?היחידשל?המניותלבעלהדירהבמכירתהשבחמישל▪?קיזוזברייהיומי

מעברהוראות -" נכס"העמדת

32

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


דוגמא-הוראות מעבר -" נכס"העמדת

33

:נתונים

.₪'מ2-עלות

.₪'מ1.5-רכישהשווייתרת/מקורימחיריתרת

.₪אלף100:משכנתא

.₪אלף500:זכותיתרת

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


יפחתושלאראוייםשכירותבדמיהמניותבעליחויב!!!(החיובמועדעדלא)הנכסלהשבתועד1.1.2017מיום!!!ופחתמשכנתא,הזכותביתרתהתחשבותללא68,200₪דהיינו!!!העלותעל(2017)לשנה3.41%–מ

הוראות מעבר -" נכס"העמדת

34

31.12.18ביוםהעלותבגובהרגילחיוב,בנכסשימושהמשך-2חלופה

2,000,000עלות

500,000-יתרת זכות

100,000-משכנתא

1,400,000דיבידנד

33%שיעור מס

462,000מס

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


הוראות מעבר -" נכס"העמדת

35

בגובהחיוב,המניותבעלשללבעלותוהדירההעברת-4ו3חלופות.מ.מ.י

1,500,000י.מ.מ



900,000דיבידנד

33%שיעור מס

297,000מס

1,500,000י.מ.מ



900,000דיבידנד

25%שיעור מס

225,000מס

01.01.2017-30.09.2017 1.10.2017-31.12.2018

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


:סיכום

.במסתחויבקרובואוהמניותבעלשללשימושו"נכס"העמדת

ובתום,לשימושהנכסהועמדשבההמסשנתבתוםבמסהחיובמועד.ההשבהלמועדעדמכןלאחרשנהכל

וכןשלוזכותיתרתתנוכהכספיםממשיכתהמניותבעלשלמהכנסתו.הדירהעלשעבודכנגדהלוואהיתרת

(לחלוקהרווחיםוקיימיםבמידה)מדיבידנדכהכנסהתסווגהמשיכההכנסהאו(מעביד-עובדיחסיומתקיימיםבמידה)מעבודההכנסהאו

.מעסק

להוראותבהתאםמיטביתמיסויחלופתאתלבחוןיש,דירהבהעמדתהמעבר

"נכס"העמדת

36

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en


37

!תודה על ההקשבהמ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי

03-6133113: פקס, 03-6134111: טלפון: רמת גן04-9118188: פקס, 04-9118181: טלפון: חיפה

www.ahec-tax.co.il

יצרא ןר חור הצרמ -...

Documents

Transcript of יצרא ןר חור הצרמ -...